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**個人所得稅怎么算

需要。工資獎金收入都應該計入應付職工薪酬科目核算，在減掉法定扣除之后計算繳川川負起納個人所得稅。

**違法所得處理需要注意哪些問題

**違法所得的處理是紀檢監察機關辦理**紀政務案件中不可或缺的一個重要環節，**違法所得處理到位可以防止****和職務違法的公職人員在經濟上獲得不正當利益，及時挽回**違法行為給國家財產、集體財產和公民個人的合法財產造成的損失。

實踐中，**違法所得處理存在不到位不規范的問題，影響了**紀政務處分的嚴肅性和權威性，甚至影響到紀檢監察機關的形象和公信力。筆者現結合實務對該問題進行探討。

一、**違法所得處理的相關規定

現行**內法規和國家法律法規中，關于**違法所得的處理有以下條文。

1．《**共產**紀律處分條例》(中發〔2018〕31號)第四十條規定，對于**行為所獲得的經濟利益，應當收繳或者責令退賠。對于**行為所獲得的職務、職稱、學歷、學位、獎勵、資格等其他利益，應當由承辦案件的紀檢機關或者由其上級紀檢機關建議有關組織、部門、單位按照規定予以糾正。

2．《**共產**紀律檢查機關監督執紀工作規則》(**〔2018〕73號)第五十八條規定，對被審查調查人違規**違法所得財物，應當依規依紀依法予以收繳、責令退賠或者登記上交。對涉嫌職務**所得財物，應當隨案移送司法機關。對經認定不屬于違規**違法所得的，應當在案件審結后依規依紀依法予以返還，并辦理簽收手續。

3．《監察法》第四十六條規定，監察機關經調查，對違法取得的財物，依法予以沒收、追繳或者責令退賠；對涉嫌**取得的財物，應當隨案移送****。

4．《行政機關公務員處分條例》第五十三條規定，行政機關公務員違法**取得的財物和用于違法**的財物，除依法應當由其他機關沒收、追繳或者責令退賠的，由處分決定機關沒收、追繳或者責令退賠。違法**取得的財物應當退還原所有人或者原持有人的，退還原所有人或者原持有人；屬于國家財產以及不應當退還或者無法退還原所有人或者原持有人的，上繳國庫。

5．《公職人員政務處分法》第二十五條規定，公職人員違法取得的財物和用于違法行為的本人財物，除依法應當由其他機關沒收、追繳或者責令退賠的，由監察機關沒收、追繳或者責令退賠；應當退還原所有人或者原持有人的，依法予以退還；

屬于國家財產或者不應當退還以及無法退還的，上繳國庫。公職人員因違法行為獲得的職務、職級、銜級、級別、崗位和職員等級、職稱、待遇、資格、學歷、學位、榮譽、獎勵等其他利益，監察機關應當建議有關機關、單位、組織按規定予以糾正。

除上述**內法規和法律法規對**違法所得處理作出規定外，《**共產**紀律檢查機關查辦案件涉案款物管理暫行規定》(中紀發〔2008〕32號)等有關規定對涉案款物沒收、追繳、責令退賠等處理方式和處理程序作出了明確細致的規定。

《**共產**紀律處分條例》規定的處理**所得利益范圍，不僅包括**行為所獲得的經濟利益，還包括對于**行為所獲得的職務、職稱、學歷、學位、獎勵等其他非財產性利益。

2020年1月21日****辦公廳發布的《紀檢監察機關處理檢舉控告工作規則》第四十三條也規定，紀檢監察機關對通過誣告陷害獲得的職務、職級、職稱、學歷、學位、獎勵、資格等利益，應當建議有關組織、部門、單位按規定予以糾正。因此，實務中如發現**違反組織紀律，向他人行賄謀取職務晉升的，紀檢監察機關應該建議相關部門免去其相應職務。

《**共產**紀律檢查機關監督執紀工作規則》《監察法》規定的處理范圍，則僅指違反**紀和法律取得的財物，即必須以實物、貨幣或有價證券等能夠用金錢量化的形式表現出來的財產性利益，比如股票、房產、汽車、金銀首飾等。

《公職人員政務處分法》也對非財產性利益的處理作出規定，其第二十五條第二款規定，公職人員因違法行為獲得的職務、職級、銜級、級別、崗位和職員等級、職稱、待遇、資格、學歷、學位、榮譽、獎勵等其他利益，監察機關應當建議有關機關、單位、組織按規定予以糾正。

二、**違法所得處理方式

按照上述**內法規和法律法規的規定，**違法所得的處理方式有收繳、責令退賠、登記上交和隨案移送，其中的收繳包括沒收和追繳。

沒收是指將**違法取得的財物強制收歸國有的行為，追繳是指將**違法取得的財物予以追回的行為，依據《**共產**紀律檢查機關查辦案件涉案款物管理暫行規定》第二十八條“收繳、責令退賠中依法不應當退回(賠)或者由于客觀原因無法退回(賠)的款物，應當上繳國庫”之規定，追繳的財物一般以退回原所有人或者原持有人為主，依法不應退回的應上繳國庫。

在辦理村干部**違法案件過程中，更應該慎重考慮**違法所得的處理，村干部在從事村集體事務管理過程中，利用職務便利侵占村集體的錢款，應當進行追繳并退還村集體。

責令退賠是指責令**違法的**及公職人員將**違法取得的財物予以歸還，**違法取得的財物已經被消耗、毀損的，應當用與之價值相當的財物予以賠償。

依據《**共產**紀律檢查機關查辦案件涉案款物管理暫行規定》第二十八條“收繳、責令退賠中依法不應當退回(賠)或者由于客觀原因無法退回(賠)的款物，應當上繳國庫”之規定，責令退賠的財物一般應退賠給原主，但原主參與違法**活動或者無法退賠給原主的應上繳國庫。

登記上交是指****承認其所持有的涉案款物系**所得，但因本人回憶不起財物來源或因證據缺失等原因難以查清事實，由****寫出書面說明材料并登記上交該部分財物的行為。

主動登記上交主要依據的是****辦公廳、國務院辦公廳印發的《關于對**和國家機關工作人員在國內交往中收受的禮品實行登記制度的規定》(**〔1995〕7號)。

在辦案實踐中，筆者發現****多年多人次收受他人財物，回憶不起何人所送，導致相對人難以查找，不能形成相互印證、完整穩定的證據鏈，此時雖不能將其行為認定為**，但為了避免****通過**行為在經濟上獲得實際利益，因此由其將此部分財產登記，主動上交。

隨案移送是指對被調查人涉嫌**取得的財物，監察機關應當在檢察機關依法提起公訴時隨案移送，以保證檢察機關順利開展審查**工作。對隨案移送檢察機關的財物，監察機關應制作移送清單，雙方應當逐筆核對財物情況以及相對應的**事實，移送的款項或者物品應當與移送清單相符。

三、**違法所得處理需要注意的問題

(一)**所得、**所得競合的處理

紀檢監察機關先行立案審查調查的案件，按照《**共產**紀律處分條例》第二十九條“……原則上先作出**紀處分決定，并按照規定給予政務處分后，再移送有關國家機關依法處理”之規定，此時需要適用紀法銜接條款對涉嫌**的行為作出**紀處分，此時**所得也屬于**所得，兩者存在競合。

鑒于涉案財物是證明被審查調查人**行為的重要實物證據，按照先處后移的原則，紀檢機關先行作出**紀處分后才能將案件移送檢察機關依法審查、提起公訴，不能因為**紀處分是依據涉嫌**事實作出的，就將該筆財物作為**所得予以收繳，而應將暫扣的涉嫌**所得的款物及清單一并移送檢察機關，這樣可以保證檢察機關順利開展審查**工作。

注意：實務中，涉案款物的移送還存在一些不規范的問題。如有的紀檢監察機關未做到隨案移送涉案款物，有的紀檢監察機關只移送涉案款物清單，不移送實際款物。

(二)沒有足額繳納**所得和**所得的處理

在辦理審查調查案件過程中，被審查調查人可能既有**所得，又有**所得。在同時存在**所得和**所得的情況下，對收受禮品禮金、違規經商辦企業等**所得應當由紀檢監察機關予以收繳，對涉嫌**、**等**所得應當移送司法機關依法處理。

在不能區分**所得和**所得的情況下，如果被審查調查人積極退贓但不足以滿足追繳全部**所得和**所得的，按照最高****《關于常見**的量刑指導意見》“對于退贓、退賠的，綜合考慮**性質、退贓、退賠行為對損害結果所能彌補的程度、退贓、退賠的數額及主動程度等情況，可以減少基準刑的30%以下”之規定，退贓可以得到從寬處罰的機會，如果以紀檢監察機關的追繳優先，會使得被審查調查人失去從寬處罰的機會。

因此對于主動認罪認罰、真誠悔罪悔過的，為體現懲前毖后、治病救人原則，應該將暫扣的錢款先移送司法機關處理。如有證據證明被審查調查人有退贓能力，但不積極主動退贓的，應當按照“紀在法前” 的原則，優先足額收繳**所得，余下的作為**所得再移送司法機關。

注意：對涉案財物應當結合現有的證據準確定性和區分，如可以明確區分**所得和**所得的，不宜將**所得移送司法機關用于抵扣**所得。如已經確定屬于違規經商辦企業取得的收益，應當由紀檢監察機關予以收繳，而不應將該部分**所得移送司法機關抵扣**所得。

(三)**違法所得產生孳息的處理

在處理**違法所得時，要關注**違法所得產生的孳息。孳息有兩種類型，一種為天然孳息，是指依物的自然屬性所產生的物；另一種為法定孳息，是指依一定的法律關系由原物所生的物，如進行租賃、投資等特定的民事法律活動而獲得的收益。

根據《****扣押、凍結涉案款物工作規定》[1] “實施違法**行為所取得的財物及其孳息屬于違法所得。違法所得的一切財物，應當予以追繳或者責令退賠”之規定，違法**所得無論是天然孳息還是法定孳息，均應作為違法**所得收益予以追繳。

相關案例[2]：2004年至2010年4月，黃某某在擔任金華市消防支隊某縣大隊大隊長、金華市**局消防支隊防火監督處處長職務期間，利用職務便利，先后索取、收受他人財物共計**幣85.394萬元。其中2007年9月，黃某某收受張某某以他人名義收購金華正安消防檢測有限公司20%干股，并登記在他人名下。2009年1月至2010年3月，黃某某先后獲得分紅款共計**幣45.4996萬元。浙江省高級****認定黃某某收受正安公司的干股所得分紅屬**孳息，應依法追繳。

(四)贓款贓物及其收益的處理

《最高****關于刑事裁判涉財產部分執行的若干規定》第十條規定：“對贓款贓物及其收益，****應當一并追繳。被執行人將贓款贓物投資或者置業，對因此形成的財產及其收益，****應予追繳。被執行人將贓款贓物與其他合法財產共同投資或者置業，對因此形成的財產中與贓款贓物對應的份額及其收益，****應予追繳……”

依據該條規定，因贓款贓物本身的非法屬性，無論被審查調查人使用贓款贓物獲得的是利息、租金還是投資收益，均應當受到法律的否定評價。因此，將贓款贓物單獨投資或者置業，在贓款贓物已經轉化形態的情況下，應當對因此形成的資產及其收益予以追繳。

被審查調查人將贓款贓物與本人或者他人的合法財產共同投資或者置業，應當對因此形成的財產中與贓款贓物所對應的份額及其收益予以追繳。

例如，被審查調查人程某于2010年10月以220萬元的價格從某房地產公司開發的樓盤中購得當時市場價格為560萬元的別墅1套，并利用職務便利為該房地產公司法定代表人謀取利益。2017年9月程某被紀檢監察機關立案審查調查。

假如2017年9月經鑒定該房產的市場價格為800萬元。在該案中，應認定程某的**數額為560萬元－220萬元＝340萬元，但是追繳的款項還應加上該房產相應的收益，即(560萬元－220萬元)/560萬元×800萬元≈485.7萬元，不能再查封該房產。

再如，被審查調查人朱某某于2007年10月利用職務上的便利，為他人謀取利益，收受他人賄賂20萬元，后其將該20萬元連同自己15萬元的積蓄從某房地產公司購買了一套房子。

2018年10月，朱某某被紀檢監察機關立案審查調查。經鑒定，該房產現在的市場價格為180萬元。在該案中，朱某某的**數額為20萬元，但是追繳的數額應該為20萬元/(20萬元＋15萬元)×180萬元≈102.8萬元，不能再查封該房產。

(五)非**違法所得的處理

根據《**共產**紀律檢查機關監督執紀工作規則》等規定，不屬于違規**違法所得既包括未移送司法機關的非違規**違法所得，也包括檢察機關、審判機關未認定為**所得的涉案財物中的非**違法所得財物。對被審查調查人的合法財物，應當予以返還，并辦理簽收手續，原財物被消耗、毀損的，用與之價值相當的財物予以賠償。

(六)司法機關退回財物的處理

對司法機關退回的財物，如****認為不屬于**所得但紀檢監察機關認為屬于**違法所得，紀檢監察機關仍然應該予以沒收、追繳或者由被審查調查人登記上交。

如****判處財產刑，按照“監察機關辦理職務違法和職務**案件，應當與審判機關、檢察機關、執法部門互相配合，互相制約”的原則，紀檢監察機關應配合****依法執行財產刑，剩余的合法財產應及時返還。

注意：對司法機關退回的財物，應由承辦的審查調查部門區分情況提出處置意見，報批后再予以處理，而非由案件審理部門提出處置意見。主要考慮是審查調查部門在更了解掌握案件具體的情況下，有利于提出科學合理的處置意見。

(七)處理**違法所得文書的問題

按照《**共產**紀律檢查機關查辦案件涉案款物管理暫行規定》第二十三條“涉案款物的處理意見報經本級紀委常委會(未設常委的紀委會議)討論決定后，案件審理部門應當及時以書面形式通知案件檢查部門和案件監督管理部門或者其他相關職能部門。

案件檢查部門應當商機關財務(保管)部門于收到通知后六十日內執行完畢”之規定，案件審理部門提出的涉案款物的處理意見經本級紀委常委會討論決定后，案件審理部門應當及時以書面形式通知審查調查部門、案件監督管理部門及財務部門。

實務中，案件審理部門一般以發函的形式通知相關部門。相關部門處理結束后，案件審理部門應將上述涉案財物移送、處理文書及清單等材料，歸入被審查調查人**違法案卷宗備查。

附：涉案財物處理函件模板

關于×××(同志)(嚴重)**案

涉案財物處理的函

辦公室、案件監督管理室、相關審查調查室：

×××(同志)(嚴重)**案涉案財物處理意見，已經××紀委常委會議20××年×月×日研究同意。依據《**共產**紀律處分條例》第四十條，《**共產**紀律檢查機關監督執紀工作規則》第五十八條，《**共產**紀律檢查機關查辦案件涉案款物管理暫行規定》第二十三條、第二十七條、第三十三條等規定，現將此案涉案財物處理意見函告如下：

一、分類寫明各項涉案財物的處理方式和時限要求。

二、請案件監督管理室對管理過程中的文書使用和手續辦理情況、涉案財物的保管和處理等情況定期進行監督檢查。

三、上述涉案財物移送、處理文書及清單等材料，請及時移交我室歸入×××(同志)(嚴重)**案卷宗備查。

案件審理室

20××年×月×日

[1]現已失效。

[2]黃某某**罪案，(2011)浙刑二終字第29號。

來源：節選于《紀檢監察干部核心技能》/作者：王聰，鄭俊，汪忠軍，戴奎

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