前沿拓展：

工地上個人所得稅怎么計算

1、從事建筑安裝業的單位和個人，應依法辦理稅務登記。在異地從事建筑安裝業的單位和個人，必須自工程開工之日前3日內，持營業執照、外出經營活動稅收管理證明、城建部門批準開工的文件和工程承包合同（協議）、開戶銀行帳號以及主管稅務機關要來自求提供的其他資料向主管稅務機關辦理有關登記手續。對未領取營業執照承攬建筑安裝業工程作業的單位和個人，主管稅務機關可以根據其工程規模，責令其繳納一定數額的納稅保證金。在法規的期限內結清稅款后，退還納稅保證金；逾期未結清稅款的，以納稅保證金抵繳應納稅款和滯國趕納金。
2、從事建筑安變待底方件且選附題裝業的單位和個人應設置會計帳簿，健全財務制度，準確、完整地進行會計核算。對未設立會計帳簿，或者不能準確、完整地進行會計核算的單位和個人，主管稅務機關可根據其工程規模、工程承包合同（協議）價款和工程完工進度等情況，核定其應納稅所得額或應納稅額，據以征稅。具體核定辦法由縣以上（含縣級）稅務機關制定。
3、從事建筑安裝明上更財掌沖由感似業工程作業的單位和個人應按照主管稅務機關的法規，購領、填開和保管建筑安裝業專用**或許可使用的其他**。
4、建筑安裝業的個人所得稅，由扣繳義務人代扣代繳和納稅人自行申報繳納。承攬建筑安裝業工程作業的審阻單位和個人是個人所得例銷路留子白民稅的代扣代繳義務人，應在向個人支付收入時依法代扣代繳其應納的個人所得稅。 沒有扣繳義務人的景和扣繳義務人未按法規代扣代繳稅款的，納稅人應自行向主管稅務機關申報納稅。
5、在異地從事建筑安裝業工程響作業的單位，應在工程作業所在地扣繳個人所得稅。但所往助頭變小菜光原得在單位所在地分配，并能向主管稅務機關提供完整、準確的會計帳簿和核算憑證的，經主管稅務機關核準后，可回單位所在地扣繳個人所得稅。
6、納稅人和扣繳義務人應按每月工程完工量預繳、預扣個人所得稅，按年結算。一項工程跨年度作業的，應按各年所得預繳、預扣和結算個人所得稅。難以劃分各年所得的，可以按月預繳、預扣稅款，并在工程完工逐后按各年度工程完工量分攤所得并結算稅款。
7、建筑安裝業讓子爾勝候反單位所在地稅務機關和工程作業所在地稅務機關雙方可以協華飯長袁附板階氧還根商有關個人所得稅代扣代繳和征收的具體**作辦法，都有權對投飯劑建筑安裝業單位和個人依法進余擔行稅收檢查，并有權依法處理其違反稅收法規的行為。但一方已經處理的，另一方不得重復處理。
（三）國稅函[2001]505號對于建筑安裝企業扣繳個人所得稅有關問題再次明確
1、到外地從事建筑安裝工程作業的建筑安裝企業，已在異地扣繳個人所得稅（不管采取何種方法計算）的，機構所在地主管稅務機關不得再對在異地從事建筑安裝業務而協初括證你做亮供力取得收入的人員實行查賬或其他方式征收個人所得稅。但對不直接在異地從事建筑安裝業務而取得收入的企業管理、工程技術等人員，機構所在地主管稅務機關應據實征收其個人所得稅。
2、建筑安裝企業在本地和外地都有工程作業，兩地的主管代按早未就稅務機關可根據企業和工論個院程作業的實際情況，各自確定征收方式并按規定征收歌群臺論六田束吸個人所得稅。
3、按工程價款的一定比例計算扣繳個人所得稅，稅款在納稅人之間如何分攤由企業決定，在支付個人收入時扣繳；如未扣繳，則認定為企業為個人代付稅款，應按個人所得稅的有關規定計算繳納企業代付的稅款。
盡管對于從事異地建筑安裝業務的個體單位或個人在代開具**時，主管稅務機關一般核定征收個人所得稅，征收方式相對簡單。但是還要注意征收管理中存在的問題。
1、A建筑施工企業既在A市施工，也在B市施工，所屬員工個人所得稅應該在A還是B市繳納？按照國稅發[1996]127號似乎兩地均有管轄權，按照國稅函[2001]505號規定，稅不能重征。但企業沒有選擇的余地，只能被動接受納稅管理。難免存在兩地在納稅管理中爭搶稅源的現象。
2、對于個體戶或個人掛靠建筑企業施工，以建筑企業名義開具**，工程所在地主管稅務機關難以對于內部承包個體戶或者個人實施有效管理。
3、營業稅政策變化后，建筑企業將工程分包給個人，不能按照差額納稅。這樣分包工程將會變相改為內部承包，內部施工不需要開具**，建筑企業松散型管理，收取管理費，但一般都沒有考慮內部承包應該收取的個人所得稅。

建筑業營改增實施一年有余，為了便于建筑行業會計人員工作的開展以及正確、有效地繳納稅款，國家陸續出臺了一系列相關文件。今天本文同大家好好理一理，建筑業的納稅實務，希望能夠對你有所幫助。

一、建筑服務什么情況下適用或選擇適用“簡易”計稅方法？

1．以清包工方式提供的建筑服務；

2．為甲供工程提供的建筑服務；

3．為建筑工程老項目提供的建筑服務；

4．小規模納稅人提供的建筑服務；

5．建筑工程總承包單位為房屋建筑的地基與基礎、主體結構提供工程服務，建設單位自行采購全部或部分鋼材、混凝土、砌體材料、預制構件的，適用簡易計稅方法計稅；

6．發生**和國家**規定的特定應稅行為。

政策歸納：

1．** 國家**《關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》財稅〔2016〕36號文相關規定。

2．** 國家**《關于建筑服務等營改增試點政策的通知》財稅〔2017〕58號文相關規定。

二、建筑服務在不同計稅方法下如何計算納稅？

（一）簡易計稅方法下應納稅額的計算：

1．應納稅額＝（全部價款和價外費用－支付的分包款）÷（1＋3%）×3%

2．不得抵扣進項稅額

（二）一般計稅方法應納稅額的計算：

1．應納稅額＝當期銷項稅額－當期進項稅額

2．當期銷項稅額＝全部價款和價外費用÷（1＋11%）×11%

政策歸納：

根據** 國家**《關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》財稅〔2016〕36號文相關規定。

三、建筑服務在不同計稅方法下如何申報納稅？

納稅人跨縣（市、區）提供建筑服務，應按照財稅〔2016〕36號文件規定的納稅義務發生時間和計稅方法，向建筑服務發生地主管國稅機關預繳稅款，向機構所在地主管國稅機關申報納稅。

1．適用一般計稅方法計稅的，應預繳稅款＝（全部價款和價外費用-支付的分包款）÷（1＋11%）×2%

2．適用簡易計稅方法計稅的，應預繳稅款＝（全部價款和價外費用-支付的分包款）÷（1＋3%）×3%

但是，納稅人在同一地級行政區范圍內跨縣（市、區）提供建筑服務，無需預繳稅款，只需向機構所在地主管國稅機關申報納稅。

政策歸納：

國家**關于發布《納稅人跨縣（市、區）提供建筑服務增值稅征收管理暫行辦法》的公告（國家**公告2016年第17號）。

《國家**關于進一步明確營改增有關征管問題的公告》（國家**公告2017年第11號）。

四、建筑服務預收工程款，是否需要納稅？

納稅人提供建筑服務取得預收款，應在收到預收款時，以取得的預收款扣除支付的分包款后的余額，按預征率預繳增值稅。適用一般計稅方法計稅的項目預征率為2%，適用簡易計稅方法計稅的項目預征率為3%。

按照現行規定應在建筑服務發生地預繳增值稅的項目，納稅人收到預收款時在建筑服務發生地預繳增值稅。按照現行規定無需在建筑服務發生地預繳增值稅的項目，納稅人收到預收款時在機構所在地預繳增值稅。

政策歸納：

** 國家**《關于建筑服務等營改增試點政策的通知》財稅〔2017〕58號。

五、公司有大量進項稅額留抵，是否還要繼續預繳工程項目增值稅？

一般納稅人跨省（自治區、直轄市或者計劃單列市）提供建筑服務或者銷售、出租取得的與機構所在地不在同一省（自治區、直轄市或者計劃單列市）的不動產，在機構所在地申報納稅時，計算的應納稅額小于已預繳稅額，且差額較大的，由國家**通知建筑服務發生地或者不動產所在地省級稅務機關，在一定時期內暫停預繳增值稅。

政策歸納：

根據** 國家**《關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》財稅〔2016〕36號文相關規定。

六、公司既有一般計稅項目也有簡易計稅項目，進項稅額咋抵扣？

適用一般計稅方法的納稅人,兼營簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目而無法劃分不得抵扣的進項稅額，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額：

不得抵扣的進項稅額＝當期無法劃分的全部進項稅額×（當期簡易計稅方法計稅項目銷售額＋免征增值稅項目銷售額）÷當期全部銷售額

主管稅務機關可以按照上述公式依據年度數據對不得抵扣的進項稅額進行清算。

政策歸納：

根據** 國家**《關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》財稅〔2016〕36號文相關規定。

七、施工地預繳增值稅時，核定征收個人所得稅嗎？

跨省異地施工單位應就其所支付的工程作業人員工資、薪金所得，向工程作業所在地稅務機關辦理全員全額扣繳明細申報。凡實行全員全額扣繳明細申報的，工程作業所在地稅務機關不得核定征收個人所得稅。

政策歸納：

國家**關于《建筑安裝業跨省異地工程作業人員個人所得稅征收管理問題的公告》國家**公告2015年第52號文相關規定。

八、承接建筑業務后，給集團內其他企業施工，是否屬于“掛靠”？

建筑企業與發包方簽訂建筑合同后，以內部授權或者三方協議等方式，授權集團內其他納稅人（以下稱“第三方”）為發包方提供建筑服務，并由第三方直接與發包方結算工程款的，由第三方繳納增值稅并向發包方開具增值稅**，與發包方簽訂建筑合同的建筑企業不繳納增值稅。發包方可憑實際提供建筑服務的納稅人開具的增值稅專用**抵扣進項稅額。

因此，集團內企業相互協助承接工程，以實際施工方為納稅人并對發包方直接開具**的，不屬于“掛靠”也不屬于“分包”。

政策歸納：

國家**《關于進一步明確營改增有關征管問題的公告》國家**公告2017年第11號。

九、銷售自產貨物，同時建筑、安裝服務，是否屬于混合銷售？

納稅人銷售活動板房、機器設備、鋼結構件等自產貨物的同時提供建筑、安裝服務，不屬于混合銷售，應分別核算貨物和建筑服務的銷售額，分別適用不同的稅率或者征收率。

政策歸納：

國家**《關于進一步明確營改增有關征管問題的公告》國家**公告2017年第11號。

十、電梯銷售企業，銷售電梯的同時提供安裝服務，如何納稅？

一般納稅人銷售電梯的同時提供安裝服務，其安裝服務可以按照甲供工程選擇適用簡易計稅方法計稅。

政策歸納

國家**《關于進一步明確營改增有關征管問題的公告》國家**公告2017年第11號。

十一、建筑服務選擇簡易計稅方法時，是否需要納稅備案？

1．增值稅一般納稅人提供建筑服務，按規定適用或選擇適用簡易計稅方法計稅的，實行一次備案制。

2．納稅人應在按簡易計稅方法首次辦理納稅申報前，向機構所在地主管國稅機關辦理備案手續。

3．納稅人備案后提供其他適用或選擇適用簡易計稅方法的建筑服務，不再備案。納稅人應按照備案規定的資料范圍，完整保留其他適用或選擇適用簡易計稅方法建筑服務的資料備查，否則該建筑服務不得適用簡易計稅方法計稅。

4．納稅人跨縣（市）提供建筑服務適用或選擇適用簡易計稅方法計稅的，應按上述規定向機構所在地主管國稅機關備案，建筑服務發生地主管國稅機關無需備案。

政策歸納：

國家**《關于簡化建筑服務增值稅簡易計稅方法備案事項的公告》國家**公告2017年第43號文相關規定。

十二、施工現場建設的臨建房屋，進項稅額是否需要分2年抵扣？

房地產開發企業自行開發的房地產項目，融資租入的不動產，以及在施工現場修建的臨時建筑物、構筑物，其進項稅額不適用分2年抵扣的規定。

政策歸納：

國家**關于發布《不動產進項稅額分期抵扣暫行辦法》的公告國家**公告2016年第15號文相關規定。

十三、支付施工現場的民工工資，到底是“勞務”還是“工資”？

企業因雇用季節工、臨時工、實習生、返聘離退休人員以及接受外部勞務派遣用工所實際發生的費用，應區分為工資薪金支出和職工福利費支出，并按《企業所得稅法》規定在企業所得稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的，準予計入企業工資薪金總額的基數，作為計算其他各項相關費用扣除的依據。

工資薪金與勞務報酬兩者如何區分？

1．工資、薪金所得是屬于非**個人勞務活動，即在機關、團體、學校、部隊、企事業單位及其他組織中任職、受雇而得到的報酬。

2．勞務報酬所得是個人**從事各種技藝、提供各項勞務取得的報酬。

3．工資薪金與勞務報酬兩者的主要區別在于，前者存在雇傭與被雇傭關系，后者則不存在這種關系。

因此，如果民工與企業有雇傭關系，很顯然就屬于工資薪金，否則就屬于勞務報酬。

政策歸納：

國家**《關于企業所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告》國家**公告2012年第15號文相關規定。

十四、我公司將施工設備對外出租如何納稅？

納稅人將建筑施工設備出租給他人使用并配備**作人員的，按照“建筑服務”繳納增值稅。

政策歸納：

** 國家**《關于明確金融房地產開發教育輔助服務等增值稅政策的通知》財稅〔2016〕140號文相關規定。

十五、建筑企業哪些情況可以自行開具增值稅專用**？

1．建筑業增值稅一般納稅人，提供建筑服務、銷售貨物或發生其他增值稅應稅行為，需要開具增值稅專用**的，通過增值稅**管理新系統自行開具。

2．建筑業小規模納稅人，月銷售額超過3萬元（或季銷售額超過9萬元）的，提供建筑服務、銷售貨物或發生其他增值稅應稅行為，需要開具增值稅專用**的，通過增值稅**管理新系統自行開具。

3．建筑業小規模納稅人，銷售其取得的不動產，需要開具增值稅專用**的，須向地稅機關申請代開，不得自行開具。

政策歸納：

國家**《關于進一步明確營改增有關征管問題的公告》（國家**公告2017年第11號）

十六、建筑服務企業在開具建筑服務**時，有何特殊規定？

提供建筑服務，納稅人自行開具或者稅務機關代開增值稅**時，應在**的備注欄注明建筑服務發生地縣（市、區）名稱及項目名稱。

政策歸納：

國家**《關于全面推開營業稅改征增值稅試點有關稅收征收管理事項的公告》（國家**公告2016年第23號）。

十七、園林綠化工程采購的苗木花卉，能否抵扣進項稅額？

1．納稅人購進農產品,取得一般納稅人開具的增值稅專用**或海關進口增值稅專用繳款書的，以增值稅專用**或海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額為進項稅額。

2．按照簡易計稅方法依照3%征收率計算繳納增值稅的小規模納稅人取得增值稅專用**的，以增值稅專用**上注明的金額和11%的扣除率計算進項稅額。

3．取得（開具）農產品銷售**或收購**的，以農產品銷售**或收購**上注明的農產品買價和11%的扣除率計算進項稅額。

政策歸納：

** 國家稅**《關于簡并增值稅稅率有關政策的通知》財稅〔2017〕37號文相關規定。

十八、施工項目在境外，是否可以享受增值稅免稅？

工程項目在境外的建筑服務，免征增值稅。

政策歸納：

根據** 國家**《關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》財稅〔2016〕36號文相關規定。

十九、建筑服務增值稅納稅義務發生時間如何確認？

1．納稅人發生應稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天；先開具**的，為開具**的當天。

收訖銷售款項，是指納稅人銷售服務、無形資產、不動產過程中或者完成后收到款項。

取得索取銷售款項憑據的當天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務、無形資產轉讓完成的當天或者不動產權屬變更的當天。

2．納稅人提供建筑服務取得預收款，應在收到預收款時，以取得的預收款扣除支付的分包款后的余額，按預征率預繳增值稅。適用一般計稅方法計稅的項目預征率為2%，適用簡易計稅方法計稅的項目預征率為3%。

按照現行規定應在建筑服務發生地預繳增值稅的項目，納稅人收到預收款時在建筑服務發生地預繳增值稅。按照現行規定無需在建筑服務發生地預繳增值稅的項目，納稅人收到預收款時在機構所在地預繳增值稅。

政策歸納：

1．根據** 國家**《關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》財稅〔2016〕36號文相關規定。

2．** 國家**《關于建筑服務等營改增試點政策的通知》財稅〔2017〕58號文相關規定。

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