前沿拓展：

法國稅費計算

人們關于“稅收痛苦指數”的爭論主要集中在兩個方面:一是這個指數是否科學;二是**的稅負是否在世界上位居第二。關于“稅收痛苦指數”的科學性，雖說仁者見仁、智者見智，但在我看來，該指數并不十分科學合理。筆者曾瀏亮黃孩藝阿覽過福布斯雜志的網頁，發現國外指責“稅綠州天含充吧收痛苦指數”的評論圓藥形還真不少。例如，有一個評論說:
把增值稅和社會保障裝吧年條備升稅的稅率加到一起相當于把升和立方英尺相加”。還有一個評論指出:
對于一個年收入
10
萬美元的人來說，在法國他要按
20%的稅率納稅，而在比利時稅率為
33%，根本不是‘稅收痛苦指數’中的
52.1%和
53.5%。”甚至有人這樣評益殖種技距節包價福布斯的“稅收痛苦指數”:“豐富的圖表、錯誤吃益著盡魯的數據、貧乏的分析”。《福布斯》雜志公布的“稅收痛苦指數”混伯鮮全稱是“福布斯全球稅收痛苦面兵波每師穿和改革指數”
，它是將一國的公司所得稅、個人所得稅、雇主和雇員的社會保險稅(費)、商品稅以及財速巴他擊嗎研字養產稅等
6
大稅種的最高一檔名義稅率加總后得出的。這種做法雖然簡便，但確實存在許多問題。特別是，多數秋國家個人所得稅實行的是累進稅率，將最高一檔稅率納入“華燈式反義互推低蘇傳稅收痛苦指數”，其得出來的數值顯然不適用一般納稅人。例如，我國的工薪個人所得稅最高稅率為45%，它適用月應稅工資所得10萬元以上的納稅人;2010年我國城鎮非私營單位在崗職工的月平均工資為3100元，私營單位就業人員的月平均工資僅為17目懷型吸巴樹揮30元，全國80%以上的納稅人傳態電亞配是按20%或以下的稅率納稅，實際按45%稅率納稅的個人寥寥無幾。而在2009年福布斯雜志給我國核定的“稅收痛苦指數”(159)中，工薪所得稅的因子(45)占到了28.3%的比重，顯然它高估了階促探親府測戰女員爭孩**人的稅收“痛苦”程度。誠心為您解答,請給好評,謝謝

一、稅收體系和制度

法國稅收制度以方便企業投資、區域發展和國際發展為宗旨；同時，通過對不同利益群體區別對待，充分體現法國稅收制度的公平性。法國與100多個國家簽訂稅收協定，并保護投資者以避免重復繳納稅金。根據中法兩國簽署的《避免雙重征稅和防止偷漏稅的協定》（自2014年12月28日起生效），企業在法國已繳納稅收在**可獲減免。

法國稅收制度十分完善，是西方國家稅收體制的典型代表。1959年稅制改革前，法國采取屬地稅制，而后改成綜合所得稅制。法國**基于一系列原則設立、運轉和改革稅收制度，其基本原則包括：法制原則、公立原則、平等原則和富者多交、貧者少交原則。

二、主要稅賦和稅率

法國稅種大致可劃分為四類：收入所得稅、消費稅、資本稅、地方稅。

【企業所得稅】這是對法人征收的收入所得稅。凡在法國開展經營活動的股份有限公司、有限責任公司，不論其經營活動屬何種類型，也不論是法國企業還是外國企業，一般均需繳納企業所得稅。據《經濟現代化法案》規定，部分企業在滿足一定條件下，可選擇將收入納入個人所得稅繳納。一些人員組合企業原則上無須繳納此稅種，企業人員自己選擇將收入納入個人所得稅還是企業所得稅管理，一旦做出決定便不可改變。此外，合作社、協會、公立部門，如果其活動是營利性的，也須繳納企業所得稅；一些互助組織、協會，如果其經營并非追求高額利潤，則可享受免稅待遇。

（1）企業稅稅率。除臨時附加稅之外，企業適用如下稅率：①利潤在7.5萬歐元以下的，稅率為28%；利潤在7.5萬歐元以上的，稅率為33.3%的標準稅率（2020年后將統一適用28%的稅率）；②利潤在38120歐元以下的，稅率為15%；③非營利機構納稅：資產收益（房產出租等）按照24% 繳納；動產收益（債券等）按照10%繳納；④當企業營業額（不含稅）為

763萬歐元以上、且企業稅超過76.3萬歐元時，還應繳納3.3%的社會保險金。

企業虧損可無限期向后延期計入，還可將本年度虧損從前幾年收入中扣除（損失向前計入）。

（2）稅收合并制度：屬于同一集團的公司及其持有95%股份的國內子公司可選擇作為同一納稅主體進行申報，同一個納稅主體中的利潤和虧損可以互抵。母公司和子公司會計期必須吻合。企業可在5年期內采用本制度。如企業所有權身份不再吻合，則自動停止使用。

法國企業所得稅按會計年度繳納，實行分季預繳，預繳數為上一會計年度應納稅所得額的25%，在下一個會計年度的前3個月實行年終匯算清繳，補齊少繳的所得稅稅額。法國公司與其境外子公司可以合并申報企業所得稅，各子公司可以盈虧相抵后繳稅。稅賦繳付可以用現金、支票或銀行轉賬等方式，企業營業額如超過1500萬歐元，則必須在網上進行申報和

繳付。

【個人所得稅】這是對所有有收入的自然人征收的稅，其原則是根據收入不同而采用高額累進制，即依據人們收入數目而劃分不同征稅檔次。同時，又根據每個人不同情況而扣除家庭、職業等開支，來計算擁有孩子的家庭征稅參數。

2016年，**在5個納稅級規定上，繼續以減輕低收入家庭負擔為宗旨推進幅度。

2019年1月1日起，法國實行個人所得稅代扣制。按照法國征稅法，此前納稅人每年繳納的是上一年個人所得稅，從2019年起，雇主發工資時直接從職工工資中扣除所需繳納的所得稅稅金。納稅人2018年獲得的“非特殊”收入不交所得稅，國家用一筆特別的稅務撥款接繼當年的國庫稅收空白。

【消費稅】這是人們在消費時向國家支付的稅種。這種稅包含在商品價格內，由商人向國家繳納，因此是間接稅。消費稅分為以下三類：增值稅（TVA）；酒精、飲料、煙酒稅；燃料稅。其中，增值稅是最主要的消費稅，也是國家財政收入中比重最大的稅種。增值稅稅率主要分為四種:

（1）基本稅率：20% （大多數商品銷售和服務）；

（2）中間稅率：10% （農業初級品，部分動物食品，社保不能報銷的藥品，某些藝術品的運輸，外賣，劇場、動物園、博物館、石窟、文化展示等門票收入，客運服務，某些改造、維護工程等）；

（3）低稅率：5.55% （水和無酒精飲品，殘疾人用品，劇場經營，學生食堂等）；

（4）超低稅率：2.1% （社保可報銷的藥品，注冊的**出版物、公共電視稅，某些演出等）。

【資本稅】包括各項與資本、財產有關的稅，如注冊登記稅、財產轉移稅、財產升值稅、巨富團結稅等。稅率根據不同情況不等。2017年末法國議會通過表決，對納稅人的動產收入、資本利得（利息、紅利等）征收30%的固定稅率（PFU），但A種儲蓄賬戶（LIVRET A）與證券儲蓄賬戶（PEA），以及某些人壽保險合同（儲蓄8年以上，儲蓄金額15萬歐元以下）的收入除外。此外，巨富團結稅（ISF改為SF）。金額同合（IFI），意味著只對納稅人的不動產征稅，動產與金融投資財產（股票、證券、人壽保險等）被排除在外。

【地方稅】在法國，向**交的稅賦遠多于向地方交的稅賦。地方性的稅務收入只占稅收總額的20%左右。地方性稅收的受惠者是大區、省、市鎮**地方**。地方稅主要分為以下幾種：

（1）建筑地產稅。這是對擁有房產、廠房及其附屬地產者按年度征收的稅。根據出租價值計算稅率，各地標準不一。

（2）非建筑地產稅。這是對擁有非建筑用地產者按年度征收的稅，稅率各地不一。

（3）房屋稅。這是對居民按年度征收的稅，不論是房東還是房客，均須繳納。稅率根據出租價值、居住者居住面積和收入情況等綜合計算，各地差異很大。法國總統馬克龍在競選中承諾逐步取消家庭房屋稅，2017年末獲得議會通過。這項改革從2018年開始，惠及1700多萬納稅戶中80%的家庭。2018年80%家庭的房屋稅稅率約減少30%，相當于減少30億歐元；

2019年減少65%，相當于減少66億歐元；2020年則完全取消，即減稅101億歐元。

（4）職業稅。這是地方對所有從事非工資性職業活動的法人或自然人征收的稅。企業是這一稅種收入的主要源泉。稅率按各地出租價值再結合各行業參數等因素進行計算，一年繳納一次。

三、優惠政策框架

為鼓勵投資（包括外國投資），法國**制訂和實施了一系列鼓勵政策與措施。總體來看，這些政策與措施具有激勵效果，與法國國家與地區發展總體戰略相配套。

法國的投資鼓勵政策與措施內容極為龐雜。有關規定非常具體，大致可劃分為****和地方**兩個層面，包含行業性鼓勵措施與地區性鼓勵措施。這些鼓勵政策與措施又可大致劃分為政策性稅收減免（抵償）和財政補貼兩類。

法國的政策性稅收優惠或財政補貼（包括其金額上限）都必須遵守歐盟有關法規。與此同時，由于外資企業在法國享有充分國民待遇，因此，各種稅收優惠和財政補貼同樣適用于所有在法國的外資企業。

法國商務投資署的官方網站（網址：www.businessfrance.fr）比較集中地介紹了優惠政策的概況，但各種優惠政策的具體情況和申請手續，仍需到各主管部門官方網站查找。

四、行業鼓勵政策

法國****的投資鼓勵措施具有普遍性，即無論企業設在法國哪個地區，只要符合政策規定，均可享受有關政策優惠。

【研發稅務抵償機制（CIR）】在這些鼓勵措施中，最重要的稅收鼓勵政策是研發稅務抵償機制（CIR）。根據規定，企業擁有四種方式利用研發稅務抵償機制。

（1）將企業應享受的CIR額列入企業應上繳的稅目中，在第三年按列入金額以退稅方式返還給企業。

（2）為扶持新創辦企業，在企業創辦的第一年以及創辦之后的四年內，企業都可當年享受返還的CIR。

（3）對年輕的技術創新型企業以及成長型中小企業，予以當年返還。

（4）為方便企業獲得流動資金，對那些無法立即獲得返還CIR的企業，允許其向有關金融機構（BNP Paribas, OSEO, Société Générale）申請以CIR為擔保的貸款。

2008年1月1日起，CIR抵免額可達企業年研發開支總額的30%，年研發開支總額不超過100萬歐元的企業，抵免額可提高到35%。如果公司是第一次申請研發稅務抵償，或公司近五年內未享受研發稅收抵償，申請第一年可由30%上調到50%，第二年調到40%。總研發稅務抵償額上不封頂。可納入CIR的企業研發經費包括企業為研發項目而支出的技術檢測

費、人力費、科研器材等固定資產的折舊費、科研分包、專利使用及保護費。

CIR是企業可終生享受的優惠政策，即使在公司因虧損而暫不納稅的情況下也給予保留，相當于一種補貼。這種抵免對損益表一直顯示虧損的公司財務狀況有重大改善作用，因為本會計年度內所發生研發費用可當成稅收資產，彌補公司虧損。

2014年4月4日，法國稅務機關更新了研發費用稅收抵免準則，主要變化如下：

（1）關于分包。新準則削減了得到教育和科研部核準的分包商把法國個人客戶的稅收抵免限額納入自己的稅收抵免限額中的能力。

（2）關于補貼。新準則規定，公共補貼和**貸款，不管償還與否，它產生的符合條件的支出在被計提的年度，就應該從計算研發費用稅收抵免的基礎中扣除。而此前，在被實際支付的那一年才從計算研發費用稅收抵免的基礎中扣除。

（3）關于專利保護費適用范圍。在合法的專利保護費地域適用范圍上，將其擴大到所有國家，此前僅限于在法國或歐洲經濟區成員國發生的此項費用。

（4）關于人力成本。在高學歷研發人員（博士或是擁有同等學歷者）人力成本的額外抵免上，修改為研發人員數量不能少于上一年度便可滿足抵免條件，而此前條件為全體雇員不得少于上一年度。此外，被公司視為固定資產的研發費用也同樣可以享受研發稅收抵免。

【其他稅收鼓勵政策】除CIR外，法國****為鼓勵企業投資，還

制定一系列稅收鼓勵政策。主要包括：

（1）家庭稅收抵免。對有孩子的企業雇員，企業可獲得相當于員工社保費用支出額25%的稅務抵免。補貼內容包括：日間托兒所，產假期間職業培訓，女方、男方或者男女雙方雇員產假期間補貼。每個企業每年稅收抵免金額上限為50萬歐元。

（2）影視和多媒體稅收抵免。凡從事電影、電視和相關多媒體經營活動的企業，只要正常繳納公司所得稅，均可享受與生產支出相關的稅收抵免。電影稅收抵免按會計年度計算，抵免金額相當于生產支出的20%。一部電影作品稅收抵免額最高不超過100萬歐元。故事片電影或電視按放映時間計算，每分鐘放映時間生產支出稅收抵免額不超過1150歐元，動畫片每分鐘稅收抵免不超過1200歐元。

為宣傳法國文化，自2009年起，法國國家電影委員會（Film France）為到法國拍攝的劇組提供了一項新的稅務抵免政策（C2I），被稱為TRIP。該政策規定任何在法國本地拍攝5天，花費超過100萬歐元的電影項目，都可以得到20%的退稅，最高為400萬歐元。相關要求是電影中需要加入一定法國文化元素，如設一個法國角色，加一些帶有文化特色的臺詞或內容，或者是在拍攝時雇用法國的技術人員等。

（3）電視游戲行業稅收抵免。對從事視頻游戲開發業務的企業，按繳納企業所得稅的支出總額，給予一定比例的稅收抵免。稅收抵免金額為該企業設備折舊費、版權費、員工成本以及管理費等支出費用總額的20%。每年最高稅收抵免額不得超過300萬歐元。2010年4月25日，歐盟委員會正式授權更新了法國對于游戲開發稅收減免的相關規定。根據該授權，法國游戲業享受的稅收減免的期限延長至2017年12月。

（4）高成長型中小企業稅收減免。雇員人數超過20人的新成立中小企業，如員工成本支出額在企業成立后的前兩年增長幅度達到或超過15%，可獲相應稅收減免。減免額根據歐盟相關規定最高限額確定。

（5）鼓勵可持續發展與保護環境的稅收優惠。凡利用再生能源或采用節能技術設備的企業，均可享受稅收優惠。購買或生產節能環保設備的企業，其應繳地方營業稅可獲折半優惠。

（6）對新創辦企業的稅收減免。對新企業臨時免征企業所得稅。這項政策視地區不同，減免幅度有些差異。例如，某些地區新成立企業可在兩年內免征全部公司所得稅，此后，隨時間推移，企業開始繳納公司所得稅，比例逐步從40%提高到60%和80%，直至3年優惠期滿。有些地區的**有權決定某些類型的企業（挽救破產的并購企業和就業困難的地區企業）延長稅收優惠期。

（7）鼓勵創新型企業的稅收優惠。對科研開支達到或超過開支總額15%的新型企業，可免征部分公司所得稅、營業稅和地產稅，政策優惠期長達8年。此外，還有其他配套的優惠政策，例如，在8年內，有關企業可免交研發人員社會保險金（該措施僅適用于中小企業）。創新型新興企業股份轉售，對持有股份3年或3年以上受讓人免征資本增益稅。

五、地區鼓勵政策

除上述****鼓勵投資措施外，地方**還實施一系列相應措施，主要包括法國**對于在“優先發展地區”的投資活動提供優惠政策待遇。所謂“優先發展地區”特指失業率高、**率高和**比例高的經濟發展落后地區。

【“優先發展地區”鼓勵政策】具體措施包括稅收優惠和各種形式的財政補貼（包括特別補助，優先發展地區補助）以及以優惠價格提供用地和建筑物等。

（1）臨時免征營業稅。對在“優先發展地區”開展投資、擴大投資或通過收購挽救破產企業的并購投資企業，地方**（包括市鎮、省、大區**）可予以臨時免征全部或部分營業稅，最長期限為5年。具體規定則根據企業經營范圍、所在市鎮、創造就業和投資額不同而有所差異。

（2）臨時免征企業所得稅。在“優先發展地區”，所有新創辦工商企業，可在7年內全額免征企業所得稅。符合免征所得稅條件的企業，還可免征2年財產稅。

（3）雇用員工的稅收優惠。從2007年起，在主要高失業率地區，投資企業每增加1名雇員，可獲得1000歐元的稅收抵免。

（4）土地及廠房的價格優惠。法國大部分地方**均規劃有專門的工業開發區，區內土地可購買或承租，廠房可新建或轉讓現成廠房，當地**對于在本地區內的投資項目可提供價格較低的土地及廠房。

（5）國家領土整治獎金。在**確定的某些落后地區，凡在工業、商業領域投資額超過300萬歐元，同時創造20個就業機會的企業，可享受國家領土整治獎金，金額為每個雇員1萬歐元左右。

（6）創造就業獎勵金。在一些就業困難的地區向年營業額在4500萬歐元以下、新創1-30個就業崗位的中小企業提供“創造就業獎勵金”，每個新增就業崗位可以獲得的補貼金額為1500-6000歐元不等。

（7）社會保險金征收優惠。在就業形勢特別困難的地區，**提供免征社會保險金和其他相關優惠。這些地區包括：城市重建地區、鄉村重建地區、城市免稅地區、城市敏感地區及優先雇傭地區。

（8）企業員工培訓補助。法國**非常重視企業員工培訓，對企業培訓員工提供一系列財政補助，包括培訓差旅費、培訓設備折舊費、培訓顧問費、員工因培訓而離崗的費用等。

（9）企業管理人員培訓補助。對中小型企業管理人員，包括中小企業領導層的行政管理業務培訓，**也采取鼓勵政策并提供稅收抵免形式補助。此外，企業還可向所屬行業或行業間組織要求相當于培訓費的25%-80%的技術和財政性補助。

【其他鼓勵政策】法國**歡迎外國企業積極來法國探討投資合作，相關地區也結合當地經濟發展和投資企業實際情況出臺一些鼓勵和支持政策。例如，法國**—盧瓦河谷大區（Centre-Val de Loire）為吸引企業入駐產業園區，當地**配套出臺了一系列財政補貼和稅收減免措施，其中包括企業所得稅五年內減免100%，第六年和第七年分別減免2/3和

1/3；社會分攤金五年內減免100%；企業雇用的員工滿一年，可以享受每人每年1000歐元的補貼；**在前三年分別給予企業50%、40%和30%的科研經費補貼等。該大區擁有250萬人口，為歐洲第一大谷物生產地區、法國第一大藥品生產地區、第一大香水和化妝品生產地區和第一大工業橡膠生產地區，引資規模在法國22個大區中位列第5位，目前，入駐該大區的外資企業已達500多家。

本文章根據國家權威部門出版物整編而成，僅供學習參考，不作為投資決策依據，不承擔任何法律責任。

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