前沿拓展：

個(gè)人所得稅全年計(jì)算

企業(yè)年金應(yīng)區(qū)分個(gè)人繳費(fèi)和企業(yè)繳費(fèi)，進(jìn)行不同的稅務(wù)處理。

根據(jù)國稅總局陽蘇第斤694號(hào)文件的規(guī)定，企業(yè)年金的個(gè)人繳費(fèi)部分，不得在個(gè)人當(dāng)月工資、薪金計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)扣除。由于企業(yè)年金中的個(gè)人繳費(fèi)一般是由企業(yè)從職工個(gè)人工資存父阿斤點(diǎn)絲弱地爾臨感中代扣，因此，69來自4號(hào)文件規(guī)定，企業(yè)在代扣代繳員工個(gè)人所得稅時(shí)不得扣除年金的個(gè)人繳費(fèi)部分。衡試章也就是說，對(duì)企業(yè)年金中的個(gè)人繳費(fèi)部分，并沒有稅收優(yōu)惠政策。
對(duì)企業(yè)至十承果留孔構(gòu)僅繳費(fèi)，即企業(yè)年金的企業(yè)繳費(fèi)計(jì)入個(gè)人賬戶的部分，694號(hào)文首先明確，是個(gè)人因任職或受雇而縣沖取得的所得，屬于個(gè)人所得輕聽稅應(yīng)稅收入。但在如何計(jì)算個(gè)稅時(shí)，該文件給予了一定的稅收優(yōu)惠，即在計(jì)紀(jì)次勢(shì)督入個(gè)人賬戶時(shí)，應(yīng)視為個(gè)人一個(gè)月的工資、薪金（不與正水內(nèi)錢常工資、薪金合并），不扣除任何費(fèi)用，按照“事件具勞縮征們脫察工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納個(gè)人所得稅款。由于我國對(duì)工資薪金所得實(shí)行超元額累進(jìn)稅率，694號(hào)文規(guī)定企業(yè)年金中的企業(yè)繳費(fèi)部分不與正常工資、薪金合并，將降低該部分年金的適用稅率，實(shí)為對(duì)年金企業(yè)繳費(fèi)部分給予了稅收扶持。在此提醒廣大企業(yè)予以關(guān)注的是，由于694號(hào)文規(guī)定，對(duì)企業(yè)按季度、半愿食兒亞豐比年或年度繳納企業(yè)繳費(fèi)的，在計(jì)稅時(shí)不得還原至所屬月份，均作為一個(gè)月的工資、薪金，不扣除任何費(fèi)用，按照適用稅率計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅。因此，筆者建議，企業(yè)院斗偉搞怎名孩應(yīng)盡量選擇按月繳費(fèi)的方式，以適用相對(duì)較低的稅率，合理降百從蘇辦向阿低員工個(gè)稅稅負(fù)。
現(xiàn)舉例如下：
某公司從2008年1月份起建立企業(yè)年金基金，企業(yè)繳費(fèi)部分為上年度職工工資總額的4%，個(gè)人繳費(fèi)部分為4%。該公司員工王先生益德常爾節(jié)計(jì)甚效總火寧，2009年12月份工資薪金收入為5000元，企業(yè)為其代扣基本養(yǎng)老保險(xiǎn)400，醫(yī)療保險(xiǎn)100元，失業(yè)保險(xiǎn)50元，代扣企業(yè)年金200元，企業(yè)繳費(fèi)的年金為200元，則應(yīng)代過踐時(shí)副區(qū)扣代繳王先生的個(gè)人食價(jià)科水練定治通提還所得稅為242.5+坐牛陳信世需10=252.5元，其計(jì)算過程如下：
第一步：計(jì)算王先生發(fā)放工資及年金個(gè)人繳費(fèi)部分的個(gè)人所得稅
應(yīng)稅所得額：（5000—400—100—50）—2000=2450元（適用稅率為15%馬勝位包盟么，速算扣除數(shù)為125）（注意：不得扣除企業(yè)年金個(gè)人繳費(fèi)部分200元）
個(gè)人所得稅：2450*15%-125=242.5元
第二步：計(jì)算年金中企業(yè)繳費(fèi)部分王先生應(yīng)負(fù)擔(dān)的個(gè)稅
應(yīng)稅所得額：200元 （適用稅率5%）
個(gè)人所得稅：200*5%=10元。
（注意：此處直接將200元作為應(yīng)稅所得額，并查找適用稅率）
第三步：該企業(yè)應(yīng)代扣代繳王先生個(gè)稅合計(jì)為242.5+10=252.5元。

個(gè)人養(yǎng)老金制度出臺(tái)，個(gè)人年度繳費(fèi)上限12000元。在繳費(fèi)環(huán)節(jié)，向個(gè)人養(yǎng)老金資金賬戶的繳費(fèi)，按照每年12000元的限額標(biāo)準(zhǔn)，在綜合所得或經(jīng)營所得中據(jù)實(shí)扣除。如果按照上限12000元繳費(fèi)，有的人能節(jié)稅5040元，而有的人還倒虧360元，這究竟是怎么計(jì)算的？

**就在于，在繳費(fèi)環(huán)節(jié)，個(gè)人養(yǎng)老金繳費(fèi)僅能在綜合所得或經(jīng)營所得中據(jù)實(shí)扣除；在領(lǐng)取環(huán)節(jié)，領(lǐng)取的個(gè)人養(yǎng)老金，需按照3%的稅率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

依照我國《個(gè)人所得稅法》的規(guī)定，個(gè)人所得分為：（1）工資、薪金所得；（2）勞務(wù)報(bào)酬所得；（3）稿酬所得；（4）特許權(quán)使用費(fèi)所得；（5）經(jīng)營所得；（6）利息、股息、紅利所得；（7）財(cái)產(chǎn)租賃所得；（8）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；（9）偶然所得。

上述個(gè)人所得，其中（1）（2）（3）（4）統(tǒng)稱為綜合所得。工資、薪金按月預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅，勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、特許使用費(fèi)按次預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅。年度終了，這四項(xiàng)就要合并在一起匯算清繳，根據(jù)應(yīng)納稅所得額的多少，選擇適用3%-45%的超額累進(jìn)稅率中的對(duì)應(yīng)檔稅率，計(jì)算應(yīng)納稅額。所謂匯算清繳，就是匯總計(jì)算應(yīng)繳的個(gè)人所得稅，再將應(yīng)繳的稅款與預(yù)繳的稅款比對(duì)，多退少補(bǔ)。

綜合所得在計(jì)算年度個(gè)人所得稅前，可減除費(fèi)用六萬元以及專項(xiàng)扣除（社保及公積金的個(gè)人繳費(fèi)部分）、專項(xiàng)附加扣除（子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息或者住房租金、贍養(yǎng)老人、嬰幼兒照護(hù)支出）等。

經(jīng)營所得，主要是個(gè)體工商戶從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動(dòng)取得的所得，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)投資人、合伙企業(yè)的個(gè)人合伙人來源于境內(nèi)注冊(cè)的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營的所得。經(jīng)營所得，按月或者季度預(yù)繳，適用5%-35%的五級(jí)超額累進(jìn)稅率，年度終了也需清算清繳。

假設(shè)，某納稅人，其全年綜合所得的應(yīng)納稅所得額（下同）96萬元以上，適用最高一檔即45%的個(gè)人所得稅稅率。那么，他每多掙100元，就要多納稅45元。反之，每少掙100元或者稅前每多扣除100元，就會(huì)減少納稅45元。如果按上限12000元參加個(gè)人養(yǎng)老金繳費(fèi)，且所繳費(fèi)用全額得到扣除，則可以減少納稅5400元；再考慮到領(lǐng)取環(huán)節(jié)應(yīng)按3%稅率納稅360元，減去這360元，實(shí)際最多可以節(jié)稅5040元。

如果全年綜合所得在66萬元至96萬元之間，則適用35%的稅率，最多可以節(jié)稅12000*（35%-3%）=3840元。如果全年綜合所得在42萬元至66萬元之間，則適用30%的稅率，最多可以節(jié)稅12000*（30%-3%）=3240元。可見，全年綜合所得額越少，節(jié)稅的比例越小，節(jié)稅額越少。

如年度綜合所得在12萬元（月薪1萬元）以下，減除費(fèi)用、專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除后，應(yīng)納稅所得額已趨于0甚至為負(fù)數(shù)，基本上已無需繳納個(gè)人所得稅。對(duì)于這類納稅人，即使其參加了個(gè)人養(yǎng)老金繳費(fèi)且得到了扣除，由于其綜合所得本就無需納稅，因此扣除與否，其應(yīng)納稅額是一樣的，不能產(chǎn)生節(jié)稅效果。

不僅無法節(jié)稅，在領(lǐng)取環(huán)節(jié)，還要按3%的稅率納稅。如果按個(gè)人養(yǎng)老金繳費(fèi)上限即12000元繳費(fèi)，在領(lǐng)取環(huán)節(jié)，領(lǐng)取該12000元，還需支出稅款360元，即倒虧360元。

個(gè)人養(yǎng)老金的繳費(fèi)完全由個(gè)人承擔(dān)，如果該繳費(fèi)不能得到扣除，那就意味著所支出的個(gè)人養(yǎng)老金，都是在稅后列支的。簡(jiǎn)單說就是，個(gè)人養(yǎng)老金的繳費(fèi)，使用的是已經(jīng)完稅的、完全屬于個(gè)人所有的錢。

在繳費(fèi)環(huán)節(jié)，用的是已經(jīng)完稅的錢，已經(jīng)交過一次稅了；在領(lǐng)取環(huán)節(jié)，又需按3%的稅率再繳一次稅，這種對(duì)同一征稅對(duì)象課征多種稅或?qū)嵭卸啻握鞫悾徒兄貜?fù)納稅。

在此處，造成倒虧360元的原因，就是個(gè)人養(yǎng)老金的繳費(fèi)不能在計(jì)算個(gè)人所得稅之前得到扣除，而導(dǎo)致需重復(fù)納稅。

經(jīng)營所得在計(jì)算個(gè)人所得稅之前，可以減除成本、費(fèi)用以及損失。減除后的余額為應(yīng)納稅所得額，應(yīng)納稅所得額乘以稅率，就是應(yīng)納稅額。同理，如果應(yīng)納稅所得額為負(fù)數(shù)，則個(gè)人養(yǎng)老金繳費(fèi)是否得到扣除，其應(yīng)納稅額是一樣的，也不能產(chǎn)生節(jié)稅效果。在領(lǐng)取環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的3%的稅款，也是重復(fù)納稅。

再假設(shè)，某納稅人，全年沒有取得綜合所得，也沒有經(jīng)營所得，而只有其他所得。他按照年度上限12000元參加個(gè)人養(yǎng)老金繳費(fèi)，由于個(gè)人養(yǎng)老金繳費(fèi)僅能在綜合所得或經(jīng)營所得中扣除，而不能在其他所得中扣除，因此該12000元不能扣除，從而不能產(chǎn)生節(jié)稅效果。在領(lǐng)取環(huán)節(jié)，也需按3%的稅率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，支出稅款360元，即最多也是倒虧360元。

總結(jié)：

1.國家出臺(tái)個(gè)人養(yǎng)老金制度，其目的是推進(jìn)多層次、多支柱養(yǎng)老保險(xiǎn)體系建設(shè)，促進(jìn)養(yǎng)老保險(xiǎn)制度可持續(xù)發(fā)展，滿足**群眾日益增長的多樣化養(yǎng)老保險(xiǎn)需要。節(jié)稅只是個(gè)人養(yǎng)老金制度的附帶屬性。

2.參加個(gè)人養(yǎng)老金繳費(fèi)，節(jié)稅效果因人而異，能否節(jié)稅也因人而異。不考慮投資回報(bào)以及資金的時(shí)間價(jià)值，參加個(gè)人養(yǎng)老金繳費(fèi)最大可節(jié)稅5040元，最少可節(jié)稅-360元。

3.年綜合所得12萬元（月薪1萬元）以下的，或者沒有綜合所得、經(jīng)營所得的納稅人，參加個(gè)人養(yǎng)老金繳費(fèi)基本上沒有節(jié)稅效果，反而會(huì)導(dǎo)致多納稅。

4.年綜合所得96萬元（月薪8萬元）以上的，參加個(gè)人養(yǎng)老金繳費(fèi)的節(jié)稅效果最好。由此可見，越努力，越能節(jié)稅。加油！#個(gè)人養(yǎng)老金##官方：個(gè)人養(yǎng)老金每年繳納上限為12000##個(gè)人養(yǎng)老金制度來了##《個(gè)人養(yǎng)老金實(shí)施辦法》發(fā)布#

參考法規(guī)：

1.2022年4月8日，《國務(wù)院辦公廳關(guān)于推動(dòng)個(gè)人養(yǎng)老金發(fā)展的意見》。

2.2022年10月26日，人力資源社會(huì)保障部 、**、國家**、銀**、**聯(lián)合制訂的《個(gè)人養(yǎng)老金實(shí)施辦法》。

3.2022年11月3日，**、**《關(guān)于個(gè)人養(yǎng)老金有關(guān)個(gè)人所得稅政策的公告》。

拓展知識(shí)：

個(gè)人所得稅全年計(jì)算

摘要：1、工資個(gè)稅的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額(工資薪金所得-“五險(xiǎn)一金”-扣除數(shù))×適用稅率-速算扣除數(shù)。2、執(zhí)行7級(jí)超額累進(jìn)稅率：扣除數(shù)為5000元。

法律分析：

個(gè)人所得稅計(jì)算方法是：應(yīng)繳納個(gè)人所得稅=（個(gè)人扣除社保后的月工資-起征點(diǎn)5000元）*工資所在級(jí)別的稅率-速算扣除數(shù)。調(diào)整征稅機(jī)關(guān)和自然人之間在個(gè)人所得稅的征納與管理過程中所發(fā)生的社會(huì)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱，即可稱為個(gè)人所得稅。個(gè)人所得稅是國家對(duì)本國公民、居住在本國境內(nèi)的個(gè)人的所得和境外個(gè)人來源于本國的所得征收的一種所得稅。在有些國家，個(gè)人所得稅是主體稅種，在財(cái)政收入中占較**重，對(duì)經(jīng)濟(jì)亦有較大影響。個(gè)人所得稅是調(diào)整征稅機(jī)關(guān)與自然人(居民、非居民人)之間在個(gè)人所得稅的征納與管理過程中所發(fā)生的社會(huì)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)人，既包括居民納稅義務(wù)人，也包括非居民納稅義務(wù)人。居民納稅義務(wù)人負(fù)有完全納稅的義務(wù)，必須就其來源于**境內(nèi)、境外的全部所得繳納個(gè)人所得稅;而非居民納稅義務(wù)人僅就其來源于**境內(nèi)的所得，繳納個(gè)人所得稅。br>

法律依據(jù)：

根據(jù)《中華****個(gè)人所得稅法》第十一條

居民個(gè)人取得綜合所得，按年計(jì)算個(gè)人所得稅；有扣繳義務(wù)人的，由扣繳義務(wù)人按月或者按次預(yù)扣預(yù)繳稅款；需要辦理匯算清繳的，應(yīng)當(dāng)在取得所得的次年三月一日至六月三十日內(nèi)辦理匯算清繳。預(yù)扣預(yù)繳辦法由國務(wù)院稅務(wù)主管部門制定。

居民個(gè)人向扣繳義務(wù)人提供專項(xiàng)附加扣除信息的，扣繳義務(wù)人按月預(yù)扣預(yù)繳稅款時(shí)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定予以扣除，不得拒絕。

非居民個(gè)人取得工資、薪金所得，勞務(wù)報(bào)酬所得，稿酬所得和特許權(quán)使用費(fèi)所得，有扣繳義務(wù)人的，由扣繳義務(wù)人按月或者按次代扣代繳稅款，不辦理匯算清繳。