前沿拓展：

附加稅計算基數

錯！

不能這樣計算明訓漸春菜。

一般計稅方式的增值稅=銷項稅-進項稅

附加稅是以增策食它鮮步居值稅為基數計算的。

如果是簡易計稅方式還可以這樣直接計算。

一 、教育費附加和地方教育附加

應納教育費附加或地方教育附加=實際繳納的增值稅、消費稅×3%或2%

1.教育費附加征收比率為3%，地方教育附加征收比率統一為2%。

2.城建稅的其他規定，同樣適用于教育費附加和地方教育附加。

二 、城市維護建設稅法

（1）、概念和特點

城市維護建設稅是對從事工商經營，繳納增值稅、消費稅的單位和個人征收的一種稅。

城建稅的特點：

1.稅款?？顚Ｓ谩⑻囟康?；

2.屬于一種稅上稅，附加稅；（計算考點）

3.根據城鎮規模設計稅率。

（2）、納稅義務人

1.城建稅以繳納增值稅、消費稅的單位和個人為納稅義務人（含外籍單位和外籍個人）。

2.增值稅、消費稅的扣繳義務人也是城建稅的扣繳義務人。

（3）、城建稅的稅率

1.三檔稅率表

納稅人所在地區

稅率

市區（某市）

7%

縣城、鎮（某縣）

5%

不在城市市區，縣城或鎮的（某村）

1%

開采海洋石油的中外合作油田（某海）

1%

2.兩種特殊情況

特殊情況

適用稅率

納稅地點

代征代扣城建稅

代征代扣方所

在地適用稅率

代征代扣方所在地

流動經營無

固定納稅地點

經營地使用的稅率

隨同“二稅”在經營地繳納

【解釋】特別注意和消費稅的交叉出題。消費稅的委托加工方如果是個人的，不實行代收代繳，而是由委托方收回后自行繳納消費稅。所以城建稅也是在委托方所在地。（特例中的特例）

【例題1·單選題】位于某市甲地板廠為外商投資企業，2014年8月份購進一批板材，取得增值稅**注明不含稅價格800000元，當月委托位于縣城的乙工廠加工成實木地板，支付不含稅加工費150000元。乙工廠11月份交付50%實本地板，12月份完工交付剩余部分。已知實木地板消費稅稅率為5%，乙工廠11月應代收代繳城市維護建設稅（ ）。

A.1250元

B.1750元

C.2500元

D.3500元

【**】A

【解析】應繳納的城市維護建設稅=（800000+150000）÷（1-5%）×5%×5%÷2=1250（元）。

【例題2·單選題】D市區B化妝品企業委托C縣城的A企業加工高級化妝品，同時B企業還委托F鎮的張某加工中端化妝品并收回。李某經常從B企業進貨，到D市周邊的鄉村出售。相關業務涉及城建稅的正確稅務處理是（ ）。

A.高級化妝品部分，由B企業按7%繳納城建稅

B.李某的銷售行為的城建稅稅率為7%

C.中端化妝品部分，張某應代收城建稅稅率5%

D.高級化妝品部分，由A企業按5%稅率代繳城建稅，納稅地點在C縣城

【**】D

【小結】

1.由受托方代扣代繳、代收代繳“二稅”的單位和個人，其代扣代繳、代收代繳城建稅按受托方所在地適用稅率執行。

2.流動經營無固定納稅地點的個人的城建稅，在經營地按經營地稅率繳納。

3.代扣代繳、代收代繳“二稅”的單位，城建稅的納稅地點為稅款代收地、代扣地。

4.消費稅的委托加工方如果是個人的，不實行代收代繳，而是由委托方收回后自行繳納消費稅。所以城建稅也是在委托方所在地。

（4）、計稅依據

應納稅額=（實納增值稅+實納消費稅）×適用稅率

【解釋】

1.納稅人違反“二稅”有關規定，被查補“二稅”和被處以罰款時，也要對其未繳的城建稅進行補稅和罰款；補“二稅”而加收的滯納金和罰款，不作為城建稅的計稅依據；

2.進口不征、出口不退；

3.當期免抵的增值稅稅額，應納入城市維護建設稅和教育費附加的計征范圍。

考點集中：出口兼內銷型企業

【例題1·多選題】下列關于城市維護建設稅計稅依據的表述中，正確的有（ ）。（2014年）

A.免征“三稅”時應同時免征城市維護建設稅

B.對出口產品退還增值稅的，不退還已繳納的城市維護建設稅

C.納稅人被查補“三稅”時應同時對查補的“三稅”補繳城市維護建設稅

D.納稅人違反“三稅”有關稅法被加收的滯納金應計入城市維護建設稅的計稅依據

【**】ABC

【解析】選項D，納稅人違反“三稅”有關稅法而加收的滯納金和罰款，是稅務機關對納稅人違法行為的經濟**，不作為城市維護建設稅的計稅依據。

【例題2·計算問答題】某縣自營出口生產企業是增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅稅率為17%，退稅率為l3%。2009年3月購進原材料一批，取得的增值稅專用**注明的價款200萬元，外購貨物準予抵扣進項稅款34萬元，貨已入庫。上期期末留抵稅額3萬元。當月內銷貨物銷售額l00萬元，銷項稅額17萬元。本月出口貨物銷售額折合**幣200萬元。試計算該企業本期免、抵、退稅額、應退稅額、免抵稅額及城建稅稅額。

【**及解析】

（1）當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=200×（17%-13%）=8（萬元）

（2）應納增值稅=100×17%-（34-8）-3=-12（萬元）

（3）出口貨物免、抵、退稅額=200×13%=26（萬元）

（4）當期期末留抵稅額l2萬元小于當期免抵退稅額26萬元，故當期應退稅額等于當期期末留抵稅額12萬元。

（5）當期免抵稅額=26-12=14（萬元）

（6）計算城建稅=免抵稅額14萬元×5%=0.7（萬元）。

【案例】某市自營出口的生產企業為增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅稅率為17%，退稅稅率為13%。企業總計購進原材料取得增值稅專用**注明價款300萬元，稅款51萬元，已經抵扣進項稅額。企業當月內銷貨物取得不含稅收入400萬元，企業生產外銷出口貨物，取得價款200萬元。企業當期應納的城建稅是多少？

【**】抵頂內銷貨物的銷項稅額。

當期應納稅額=0+400×17%-（300×17%-8）=25（萬元）。

當期免抵退稅額=200×13%=26（萬元）。

當期的免抵稅額=26萬。

城建稅=（25+26）×7%=3.57（萬元）。

（5）、應納稅額的計算

【例題·單選題】位于市區的甲汽車輪胎廠，2014年5月實際繳納增值稅和消費稅362萬元，其中包括由位于縣城的乙企業代收代繳的消費稅30萬元、進口環節增值稅和消費稅50萬元、被稅務機關查補的增值稅12萬元。補交增值稅同時繳納的滯納金和罰款共計8萬元。則甲廠本月應向所在市區稅務機關繳納的城市維護建設稅為（ ）。（2014年）

A.18.9萬元

B.19.74萬元

C.20.3萬元

D.25.34萬元

【**】B

【解析】甲廠本月應向所在市區稅務機關繳納的城市維護建設稅=（362-30-50）×7%=19.74（萬元）。

（6）、稅收優惠

1.城建稅按減免后實際繳納的“二稅”稅額計征，即隨“二稅”的減免而減免。

2.對于因減免稅而需進行“二稅”退庫的，城建稅也可同時退庫。

3.對“二稅”實行先征后返、先征后退、即征即退，除另有規定外，對隨“二稅”附征的城建稅和教育費附加，一律不退（返）還。

4.國家重大水利工程建設基金免征城市維護建設稅和教育費附加。

【例題1·多選題】下列關于城市維護建設稅減免稅規定的表述中，正確的有（ ）。（2014年）

A.城市維護建設稅隨“三稅”的減免而減免

B.國家重大水利工程建設基金免城市維護建設稅

C.對由海關代征的進口產品增值稅和消費稅應減半征收城市維護建設稅

D.因減免稅而對“三稅”進行退庫的，可同時對已征收的城市維護建設稅實施退庫

【**】ABD

【解析】選項C，海關對進口產品代征的增值稅、消費稅，不征收城市維護建設稅。

【提示】該題目是2014年考題，當時有營業稅，故這里AD選項仍然列示的是“三稅”，但現在只有“二稅”了，請學員知悉。

【例題2·單選題】市區某納稅人當月應納增值稅3萬元,減免1萬元,補交上月漏交的增值稅0.5萬元。本月應交城建稅（ ）萬元。

A.0.175

B.0.21

C.0.14

D.0.245

【**】A

【解析】（3-1+0.5）×7%=0.175（萬元）。

【例題3·單選題】設在縣城的某企業2002年9月拖欠消費稅50萬元,經查出后,補繳了拖欠的消費稅,同時加罰了滯納金和罰款合計8萬元。該企業應繳納城市維護建設稅（ ）萬元。

A.0.4

B.2.1

C.2.5

D.2.9

【**】C

【解析】50×5%=2.5（萬元）。

（7）、征收管理

城建稅的納稅環節、納稅地點、納稅期限的規定，均按“二稅”的規定辦理。注意以下納稅地點：

1.代扣代繳、代收代繳“二稅”的單位和個人納稅地點在代扣代收地。

2.跨省開采的油田，下屬生產單位與核算單位不在一個省內的，由油井在繳納增值稅的同時一并繳納。

3.對流動經營等無固定納稅地點的單位和個人，應隨同“二稅”在經營地繳納。

【例題·單選題】某縣生產企業為一般納稅人。2014年8月份因進口半成品繳納增值稅120萬元，銷售乙產品繳納增值稅270萬元，減免了10萬元。本月又出租門面房收到租金40萬元。當月在國內銷售甲產品繳納增值稅30萬元、消費稅50萬元，由于繳納消費稅時超過納稅期限，被罰滯納金1萬元；本期還接到符合政策的先征后返增值稅100萬元。本期出口乙產品一批，按規定退回增值稅5萬元。該月還繳納以前年度欠繳的增值稅20萬元。該企業本月應繳納的城市維護建設稅和教育費附加為（ ）。

A.28.96萬元

B.25.6萬元

C.28.2萬元

D.35.2萬元

【**】A

【解析】城市維護建設稅和教育費附加=（270-10+40×5%+30+50+20）×（5%+3%）=28.96（萬元）。

【總結】

1.生產企業位于縣城適用城建稅稅率5%。

2.進口不征、出口不退。

3.城建稅的減免，隨著二稅的減免而減免。

4.罰款、滯納金不作為城建稅和教育費附加的計稅依據。

5.城建稅計算基數為實際繳納的增值稅、消費稅。

6.對“二稅”實行先征后返、先征后退、即征即退，除另有規定外，對隨“二稅”附征的城建稅和教育費附加，一律不退（返）還。

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拓展知識：

附加稅計算基數

城建稅和教育附加是以當月交的增值稅、營業稅、消費稅為計稅基數。
營業稅是以當月營業額為計稅基數。