前沿拓展：

不含稅收入換算成含稅收入

雇主全額為雇員負擔稅款。應將雇員取得的不含稅收入換算成應納稅所得額后，計算單位應當代扣代繳的稅款，計算公式為：

**應納稅所得額＝（不含稅收入額－費用扣除標準－速算扣除數）／（1－稅率）

*應納稅額=應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數在上式中，公式*中的稅率，是指不含稅所得額按不含稅級距對應的稅率；公式**中的稅率，是指應納稅所得額按含稅級距對應的稅率。對此，在計算過程中應特別注意，不能混淆。

雇主為其雇員負擔部分稅款，又可分為定額負擔部分稅款和定率負擔部分稅款兩種情富妒難居師斗雙讓形。雇主為其雇員定額負擔部分稅款的，應將雇員取得的工資、薪金所得換算成應納稅所得額后，計算單位應當代扣代繳的稅款。計算公式為：

應納稅所得額＝雇員取得的工資＋雇主代雇員負擔的稅款－費用扣除標準應納稅額－應納稅所得額×適用稅率＝速算扣火好廣換除數雇主為其雇員定率負擔部分稅款，是指雇主為雇員負擔一定比例的工資應納的稅款或負擔一定比例的實際應納稅款。當發生這種情況時，應將公式*中雇員取得的“不含稅收入額”替換為“未含雇主負擔的稅款的收入額”，同時，將公式中的適用稅率和速算扣除數分別乘以雇主為雇員負擔稅款的比例，從而將沙廣位主臉離意布定未含雇主負擔的稅款的收入額換算成應納稅所得額，計算單位應當代扣代繳的稅款。其計算公式為：

應納稅所得額＝未含雇主負擔的稅款的收入額－費用扣除標準－速算扣除數×負擔比例／（1－稅率×負擔比例）

M公司為二手車經銷企業，增值稅一般納稅人。2022年8月，該公司有如下兩筆業務，一是銷售了1臺已使用未抵扣過進項稅額的機器設備，銷售額為41.2萬元；二是銷售了20輛公司收購的舊車，銷售額為200萬元。這兩種業務都可以適用增值稅簡易計稅，且均有減征優惠， M公司財務人員自行計算當月應繳的增值稅為（41.2+200）÷（1+3%）×0.5%=1.17萬元。筆者發現該財務人員對兩類簡易計稅的減征計算均出現了錯誤，說明一些納稅人在處理簡易計稅方法的減征優惠業務時，對政策的把握出現了偏差。

銷售自己使用過的固定資產：3%征收率減按2%

《**、國家**關于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》（財稅〔2009〕9號）第二條規定，對以下三種業務實行簡易征收再減征，一是一般納稅人銷售自己使用過的屬于條例第十條規定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產；二是小規模納稅人銷售自己使用過的固定資產；三是銷售舊貨。

另外，《**、國家**關于簡并增值稅征收率政策的通知》（財稅〔2014〕57號）規定，上述業務自2014年7月1日起，依照3%征收率減按2%征收增值稅。對該減征規定，《國家**關于簡并增值稅征收率有關問題的公告》（國家**公告2014年第36號）第六條中做出了明確規定：納稅人適用按照簡易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅政策的，按下列公式確定銷售額和應納稅額：銷售額=含稅銷售額/（1+3%），應納稅額=銷售額×2%。

按照上述政策規定，M公司銷售已使用未抵扣過進項稅額的機器設備，需要繳納的增值稅41.2÷（1＋3%）×2%=0.8（萬元）。

筆者提醒，該政策需要把握的要點是，一是注意簡易計稅減征的計算方法，也就是含稅銷售額換算為不含稅銷售額時，適用的是法定的3%的征收率，計算應納稅額時，適用的是優惠后的2%的征收率；二是注意適用簡易計稅方法的固定資產，對于增值稅一般納稅人來說，必須是銷售自己使用過的，不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產，如果是可以抵扣已經抵扣過進項稅額的固定資產，則不能適用該簡易計稅方法。

另外，要明確銷售舊貨和銷售自己使用過的固定資產的區別。舊貨，是指進入二次流通的具有部分使用價值的貨物(含舊汽車、舊摩托車和舊游艇)，但不包括自己使用過的物品。銷售舊貨是一種經營行為，是購入二手貨物再銷售，所以舊貨的使用人和銷售人是兩個不同的主體；而銷售自己使用過的固定資產，銷售人和使用人是同一個主體。對于M公司銷售了5輛公司收購的舊車行為，原本屬于銷售舊貨的范疇，但因總局2020年5月1日出臺了專門對二手車經銷企業的稅收優惠，所以對該業務應按以下方法計算增值稅。

二手車經銷：減按0.5%征收

**、國家**發布《關于二手車經銷有關增值稅政策的公告》（** **公告2020年第17號）規定，自2020年5月1日～2023年12月31日，從事二手車經銷的納稅人銷售其收購的二手車，由原按照簡易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅，改為減按0.5%征收增值稅。隨后，國家**發布《關于明確二手車經銷等若干增值稅征管問題的公告》（國家**公告2020年第9號，以下簡稱“9號公告”）進一步明確，納稅人減按0.5%征收率征收增值稅，并按下列公式計算銷售額：銷售額＝含稅銷售額÷（1＋0.5%）

按照上述政策規定，M公司2022年8月銷售舊車200萬元，應繳納增值稅＝200÷（1+0.5%）×0.5%＝1（萬元）

筆者提醒：該政策需要把握的要點是，一是注意簡易計稅減征的計算方法出現了變化，也就是說含稅銷售額換算為不含稅銷售額，以及計算應納稅額時，均按優惠后的0.5%的征收率；二是注意享受優惠的主體，實務中與二手車銷售相關的主體有很多，如銷售自用汽車的個人和單位，二手車經銷、拍賣、經紀、鑒定評估企業、二手車交易市場等，在所有相關主體中，只有二手車經銷企業才是可以享受優惠的主體，且不論其是個體工商戶或公司，一般納稅人或小規模納稅人，其他主體均不能享受該減征優惠。

除M公司涉及的這兩項業務，另外與住房相關的兩個業務，也適用簡易征收的減征稅率。一是個人出租住房，二是住房租賃企業出租住房。

個人出租住房減征：5%的征收率減按1.5%

根據《**、國家**關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件2第九項的規定，自2016年5月1日起，個人出租住房，應按照5%的征收率減按1.5%計算應納稅額。

《營業稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅〔2016〕36號附件1）第三十五條明確，簡易計稅方法的銷售額不包括其應納稅額，納稅人采用銷售額和應納稅額合并定價方法的，銷售額＝含稅銷售額÷（1＋征收率）。

舉例來說，如果張女士出租了位于廣州的別墅，2022年1月收取了一季度的租金52.5萬元，她需要繳納的增值稅=52.5÷（1＋5%）×1.5%=0.75（萬元）。

該政策需要把握的要點是：一是注意簡易計稅減征的計算方法，也就是含稅銷售額換算為不含稅銷售額時，適用的是法定的5%的征收率，計算應納稅額時，適用的是優惠后的1.5%的征收率；二是該政策中出租房屋的個人，包含個體工商戶和自然人，出租的標的僅限于住房，不包括其他類型的不動產；三是對于自然人出租住房，另有免征增值稅的稅收優惠，但在不同的期間，實行免征增值稅優惠的租金金額是不一樣的。根據《國家**關于營改增試點若干征管問題的公告》（國家**公告2016年第53號）、《國家**關于小規模納稅人免征增值稅政策有關征管問題的公告》（國家**公告2019年第4號）、《國家**關于小規模納稅人免征增值稅征管問題的公告》（國家**公告2021年第5號）規定：其他個人采取一次性收取租金的形式出租不動產，取得的租金收入可在租金對應的租賃期內平均分攤，分攤后的月租金收入不超過3萬元（2016年5月1日至2018年12月31日）、10萬元（2019年1月1日至2021年3月31日）、15萬元（2021年4月1日之后）的，免征增值稅。如果張女士2022年1月收取一季度租金45萬元以下，則增值稅可以免稅，無需繳納。

住房租賃公司向個人出租住房：5%的征收率減按1.5%

對個人出租住房增值稅減征優惠在2016年已經出臺，為了進一步促進房屋租賃市場發展，國家又將該優惠擴大至住房租賃企業。《** ** 住房城鄉建設部關于完善住房租賃有關稅收政策的公告》（** ** 住房城鄉建設部公告2021年第24號）第一條明確，2021年10月1日起，住房租賃企業中的增值稅一般納稅人向個人出租住房取得的全部出租收入，可以選擇適用簡易計稅方法，按照5%的征收率減按1.5%計算繳納增值稅，或適用一般計稅方法計算繳納增值稅。住房租賃企業中的增值稅小規模納稅人向個人出租住房，按照5%的征收率減按1.5%計算繳納增值稅。

因為在上述9號公告中已經明確了新出臺的增值稅征收率變動應該如何計算，也就是說從2020年5月1日后，計算方法都需要依照二手車銷售的原理來計算，即銷售額＝含稅銷售額÷（1＋減按的征收率）

舉例來說，N公司系已向住房城鄉建設部門備案的住房租賃企業，系一般納稅人，從事向個人出租住房的業務。2022年8月，甲公司取得租金406萬元，甲公司如果選擇適用簡易計稅方法計算繳納增值稅，則增值稅應納稅額=406÷（1＋1.5%）×1.5%＝6（萬元）。

需要注意的是，個人出租住房減征與住房租賃企業出租住房減征政策，雖然都是5%征收率減按1.5%計算增值稅，因為出臺政策的時間不同，計算方法是有顯著區別的。

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封面圖片來源于公眾號：圖說一分為Z 攝影師顧伯群授權本號使用

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