前沿拓展：

不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出計(jì)算公式

　　取得的不動(dòng)產(chǎn)，包括以直接購(gòu)買、接受捐贈(zèng)、接受投資入股以及抵債等各種形式取得的不動(dòng)產(chǎn)。
　　納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，屬于不動(dòng)產(chǎn)在建型工程。
　　房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自宣害飯革立行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，融資租入的不動(dòng)產(chǎn)，以及在施工現(xiàn)場(chǎng)修建的臨時(shí)建筑探前算為清極照眼的物、構(gòu)筑物，其進(jìn)項(xiàng)稅額不適用上述分2年抵扣的規(guī)定。

不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額分期抵扣暫行辦法

　　第一條 根據(jù)《** 國(guó)家**關(guān)于全條玉害食急買路面推開營(yíng)業(yè)稅改征請(qǐng)構(gòu)紀(jì)造劑教現(xiàn)州擊讀意增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）及現(xiàn)行增值稅有關(guān)規(guī)定，制定本辦法。
　　歡第二條 增值稅一般納稅人（以下稱納稅人）2016年5絕孫月1日后取得并在會(huì)計(jì)制度上按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)，以及2016年5月1日后發(fā)生的不動(dòng)產(chǎn)在建工程穩(wěn)帝班訓(xùn)與衛(wèi)婷移，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)按照本辦法有關(guān)規(guī)零裂陽指僅夜定分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣，第稱破機(jī)東計(jì)義意溫一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%夠雨衣總很妒易望念。
　　取得的不動(dòng)產(chǎn)，包括以直接購(gòu)買、接受捐贈(zèng)、接受投資入股以及抵債等各種形式取得的不動(dòng)產(chǎn)。
　　納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。
　　房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，融資租入的不動(dòng)產(chǎn)，以及在施工現(xiàn)場(chǎng)修建的臨時(shí)建筑物、構(gòu)筑物，其進(jìn)項(xiàng)稅額不適用己民菜有微鐘食強(qiáng)過許上述分2年抵扣的規(guī)定。
　　第三條 納稅人2016年5月1日后購(gòu)進(jìn)貨物和設(shè)計(jì)服務(wù)、建筑服務(wù)，用于新建不動(dòng)產(chǎn)，或者用于改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)并增加不動(dòng)產(chǎn)原值超過50%的，其進(jìn)項(xiàng)稅額依照本辦法有關(guān)規(guī)定分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣。
　　不動(dòng)食農(nóng)這任球?qū)幾鑵^(qū)能產(chǎn)原值，是指取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的購(gòu)置原價(jià)或作價(jià)。
　　上述分2年從通否真神接采銷項(xiàng)稅額中抵扣的購(gòu)進(jìn)貨物，是指構(gòu)成不動(dòng)產(chǎn)實(shí)體的材料和設(shè)備，包括建筑裝飾材料和給排水、采暖治菜書愛、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、**空調(diào)、電梯、電氣、智能化尼劇景油起軍積且植苦樓宇設(shè)備及配套設(shè)施。
　　第四條 納稅人按照本辦法規(guī)定從銷項(xiàng)稅額中抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)取得2016年5月1日后開具的合法有效的增值稅扣稅憑證。
　　上述進(jìn)項(xiàng)稅額中，60%的部分于取得扣稅憑證的當(dāng)期從銷項(xiàng)稅額中抵扣；40%的鮮頻華孔王穩(wěn)同趙執(zhí)部分為待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，于取得扣稅憑證的當(dāng)月起第13個(gè)月從銷項(xiàng)稅額中抵扣。
　　第五條 購(gòu)進(jìn)時(shí)已全額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的貨物和服務(wù)，轉(zhuǎn)用于不動(dòng)產(chǎn)在建工程的，其已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的40%部分，應(yīng)于轉(zhuǎn)用的當(dāng)期從進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減，計(jì)入待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，并于轉(zhuǎn)用的當(dāng)月起第13個(gè)月從銷項(xiàng)稅額中抵扣。
　　第六條 納稅人銷售其取得的不動(dòng)產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)在建工程時(shí)，尚未抵扣完畢的待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，允許于銷售的當(dāng)期從銷項(xiàng)稅額中抵扣。
　　第七條 已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的不動(dòng)產(chǎn)，發(fā)生非正常損失，或者改變用途，專用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：
　　不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝（已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額＋待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額）×不動(dòng)產(chǎn)凈值率
　　不動(dòng)產(chǎn)凈值率＝（不動(dòng)產(chǎn)凈值÷不動(dòng)產(chǎn)原值）×100%
　　不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額小于或等于該不動(dòng)產(chǎn)已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)于該不動(dòng)產(chǎn)改變用途的當(dāng)期，將不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額從進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。
　　不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額大于該不動(dòng)產(chǎn)已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)于該不動(dòng)產(chǎn)改變用途的當(dāng)期，將已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額從進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減，并從該不動(dòng)產(chǎn)待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額與已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的差額。
　　第八條 不動(dòng)產(chǎn)在建工程發(fā)生非正常損失的，其所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)于當(dāng)期全部轉(zhuǎn)出；其待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。
　　第九條 按照規(guī)定不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的不動(dòng)產(chǎn)，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額項(xiàng)目的，按照下列公式在改變用途的次月計(jì)算可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
　　可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額＝增值稅扣稅憑證注明或計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額×不動(dòng)產(chǎn)凈值率
　　依照本條規(guī)定計(jì)算的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)取得2016年5月1日后開具的合法有效的增值稅扣稅憑證。
　　按照本條規(guī)定計(jì)算的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，60%的部分于改變用途的次月從銷項(xiàng)稅額中抵扣，40%的部分為待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，于改變用途的次月起第13個(gè)月從銷項(xiàng)稅額中抵扣。
　　第十條 納稅人注銷稅務(wù)登記時(shí)，其尚未抵扣完畢的待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額于注銷清算的當(dāng)期從銷項(xiàng)稅額中抵扣。
　　第十一條 待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額記入“應(yīng)交稅金—待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”科目核算，并于可抵扣當(dāng)期轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目。
　　對(duì)不同的不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程，納稅人應(yīng)分別核算其待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
　　第十二條 納稅人分期抵扣不動(dòng)產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)據(jù)實(shí)填報(bào)增值稅納稅申報(bào)表附列資料。
　　第十三條 納稅人應(yīng)建立不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程臺(tái)賬，分別記錄并歸集不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程的成本、費(fèi)用、扣稅憑證及進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣情況，留存?zhèn)洳椤?br />　　用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程，也應(yīng)在納稅人建立的臺(tái)賬中記錄。
　　第十四條 納稅人未按照本辦法有關(guān)規(guī)定抵扣不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程進(jìn)項(xiàng)稅額的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照《中華****稅收征收管理法》及有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。

一、 用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)免稅項(xiàng)目進(jìn)項(xiàng)稅處理

根據(jù)增值稅相關(guān)規(guī)定：其一，用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。其二，用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，僅指專用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn)）、不動(dòng)產(chǎn)。文件出處分別為增值稅暫行條例和財(cái)稅2016年36號(hào)公告。

焚說：

兩個(gè)文件規(guī)定略有出入，但不影響具體執(zhí)行政策。原則性規(guī)定兩者都有，但財(cái)稅2016年36號(hào)公告規(guī)定更具體，符合規(guī)范性文件的業(yè)務(wù)指導(dǎo)作用。

重點(diǎn)對(duì)財(cái)稅2016年36號(hào)文件的規(guī)定進(jìn)行解讀。

以上的條文需轉(zhuǎn)出對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅的固定資產(chǎn)是指專用于免稅項(xiàng)目的固定資產(chǎn)，換言之，只要不是專用于免稅項(xiàng)目的固定資產(chǎn)就可以不用轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅了。

如果是應(yīng)稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)中途轉(zhuǎn)變性質(zhì)專用于免稅項(xiàng)目或者簡(jiǎn)易征收項(xiàng)目，則需要轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅。

具體轉(zhuǎn)出的計(jì)算方式為：

不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)凈值×適用稅率

固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)凈值，是指納稅人根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度計(jì)提折舊或攤銷后的余額。

舉例：

A企業(yè)一套廠房用于精加工加工檳榔，且該廠房涉及的進(jìn)項(xiàng)稅已經(jīng)抵扣，后因企業(yè)管理原因，無法繼續(xù)生產(chǎn)檳榔，而該企業(yè)承包的茶山達(dá)到生產(chǎn)規(guī)模條件，該套廠房轉(zhuǎn)而生產(chǎn)初加工茶葉（毛茶），由此產(chǎn)生了由應(yīng)稅項(xiàng)目轉(zhuǎn)向免稅項(xiàng)目，則該公司按照規(guī)定做進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出，以該廠房的會(huì)計(jì)賬面凈值為基礎(chǔ)進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出。

注意：

如果該生產(chǎn)企業(yè)不是自己種植的茶葉，而是通過購(gòu)買的鮮葉或者茶青進(jìn)行初加工形成的毛茶，則按照《農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋》規(guī)定，則該項(xiàng)行為適用增值稅低稅率。

二、用于增值稅免稅項(xiàng)目的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)應(yīng)稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅處理

舉例：鄉(xiāng)村振興背景下，農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)增加。某自己種植茶葉并生產(chǎn)初級(jí)茶葉的公司，購(gòu)買了一套制茶設(shè)備和興建了廠房，那么如果該公司只制作粗茶，不制作精茶，則屬于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)貨物，是增值稅免稅的項(xiàng)目，那么廠房和設(shè)備對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣。

這里有一個(gè)細(xì)節(jié)問題，一旦申報(bào)上體現(xiàn)了只有免稅收入，那么肯定是要做進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出的。

如上文所說，既用于應(yīng)稅項(xiàng)目又用于免稅項(xiàng)目的固定資產(chǎn)是可以可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的，但專用于免稅項(xiàng)目則不可以。

在稅法相關(guān)文件中，對(duì)將專用于免稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)用為應(yīng)稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅處理沒有做出明確規(guī)定。那么默認(rèn)為這種情形下，已轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅不再進(jìn)行抵扣。

一個(gè)稅務(wù)上的籌劃

對(duì)于投身鄉(xiāng)村振興的農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)，且目前只有免稅項(xiàng)目的企業(yè)，但將來可能在產(chǎn)品線上進(jìn)行延伸，從初加工到精加工的，或者另擴(kuò)生產(chǎn)線的，那么提醒建議：

一是注意免稅的條件，是農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品。注意是自己直接種植或者飼養(yǎng)的原料，不是購(gòu)買來的原料，二是要符合《農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋》中的初級(jí)加工產(chǎn)品目錄要求。

在初次投入生產(chǎn)時(shí)，增加一個(gè)應(yīng)稅項(xiàng)目，使得進(jìn)項(xiàng)稅形成留抵，慢慢消化。

需要提醒的是，兼營(yíng)免稅項(xiàng)目和應(yīng)稅項(xiàng)目的應(yīng)分開核算，同時(shí)，除了固定資產(chǎn)之外的購(gòu)進(jìn)貨物，應(yīng)稅項(xiàng)目部分可以通過計(jì)算抵扣。

一個(gè)探討：

對(duì)于專用于免稅項(xiàng)目但轉(zhuǎn)應(yīng)稅項(xiàng)目的固定資產(chǎn)前期已取得進(jìn)項(xiàng)稅但做進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出的情形，轉(zhuǎn)應(yīng)稅項(xiàng)目后，是否能按照應(yīng)稅項(xiàng)目轉(zhuǎn)免稅項(xiàng)目做進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出那樣，進(jìn)行資產(chǎn)凈值下的計(jì)算，然后進(jìn)行繼續(xù)抵扣？

如此是否對(duì)解決存量存在的專用于免稅的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)應(yīng)稅項(xiàng)目進(jìn)行一定的稅負(fù)減輕？

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拓展知識(shí)：

不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出計(jì)算公式

根據(jù)**、國(guó)家**《關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件。

第二十一條：一般計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額，是指當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額。銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時(shí)，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。

……

第二十四條：進(jìn)項(xiàng)稅額，是指納稅人購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額。

……

第二十八條 不動(dòng)產(chǎn)、無形資產(chǎn)的具體范圍，按照本辦法所附的《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)注釋》執(zhí)行。

根據(jù)《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)注釋》：適用一般計(jì)稅方法的試點(diǎn)納稅人，2016年5月1日后取得并在會(huì)計(jì)制度上按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動(dòng)產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)自取得之日起分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。取得不動(dòng)產(chǎn)，包括以直接購(gòu)買、接受捐贈(zèng)、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得不動(dòng)產(chǎn)，不包括房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目。

不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出計(jì)算公式

納稅人取得不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程的進(jìn)項(xiàng)稅額，需分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣，第一年抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的60%，第2年抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的40%。60%的部分于取得扣稅憑證的當(dāng)期從銷項(xiàng)稅額中抵扣；40%的部分為待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，于取得扣稅憑證的當(dāng)月起第13個(gè)月從銷項(xiàng)稅額中抵扣。
來源如下：
經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，自2016年5月1日起，增值稅一般納稅人取得的不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項(xiàng)稅額分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣。為便于征納雙方執(zhí)行，國(guó)家**發(fā)布了《不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額分期抵扣管理暫行辦法》（國(guó)家**公告2016年第15號(hào)），對(duì)不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程的進(jìn)項(xiàng)稅額分期抵扣問題進(jìn)行了明確。
一、適用范圍
本公告明確的不動(dòng)產(chǎn)分期抵扣辦法，適用于增值稅一般納稅人2016年5月1日后取得并在會(huì)計(jì)制度上按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)，以及2016年5月1日后發(fā)生的不動(dòng)產(chǎn)在建工程。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，融資租入的不動(dòng)產(chǎn)，在施工現(xiàn)場(chǎng)修建的臨時(shí)建筑物、構(gòu)筑物，其進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣不適用本公告的規(guī)定。
取得的不動(dòng)產(chǎn)，包括以直接購(gòu)買、接受捐贈(zèng)、接受投資入股以及抵債等各種形式取得的不動(dòng)產(chǎn)。
納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。
二、主要內(nèi)容
（一）納稅人取得不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程的進(jìn)項(xiàng)稅額，需分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣，第一年抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的60%，第2年抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的40%.
（二）納稅人新建不動(dòng)產(chǎn)，或者改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)并增加不動(dòng)產(chǎn)原值超過50%的，其進(jìn)項(xiàng)稅額依照本辦法有關(guān)規(guī)定分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣。
不動(dòng)產(chǎn)原值，是指取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的購(gòu)置原價(jià)或作價(jià)。
上述分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣的購(gòu)進(jìn)貨物，是指構(gòu)成不動(dòng)產(chǎn)實(shí)體的材料和設(shè)備，包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、**空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備及配套設(shè)施。
（三）如何分期（按照自然月）：
前提： 納稅人按照本辦法規(guī)定從銷項(xiàng)稅額中抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)取得2016年5月1日后開具的合法有效的增值稅扣稅憑證。
上述進(jìn)項(xiàng)稅額中，60%的部分于取得扣稅憑證的當(dāng)期從銷項(xiàng)稅額中抵扣；40%的部分為待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，于取得扣稅憑證的當(dāng)月起第13個(gè)月從銷項(xiàng)稅額中抵扣。
（四）已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的不動(dòng)產(chǎn)，發(fā)生非正常損失，或者改變用途，專用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的，公告明確了如何計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。
不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝（已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額＋待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額）×不動(dòng)產(chǎn)凈值率
不動(dòng)產(chǎn)凈值率＝（不動(dòng)產(chǎn)凈值÷不動(dòng)產(chǎn)原值）×100%
（五）按規(guī)定不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的不動(dòng)產(chǎn)，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額項(xiàng)目的，公告明確了其進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的具體方法。
可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額＝增值稅扣稅憑證注明或計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額×不動(dòng)產(chǎn)凈值率
依照本條規(guī)定計(jì)算的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)取得2016年5月1日后開具的合法有效的增值稅扣稅憑證。

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不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出計(jì)算公式

增值稅一般納稅人（以下稱納稅人）2016年5月1日后取得并在會(huì)計(jì)制度上按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)，以及2016年5月1日后發(fā)生的不動(dòng)產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。取得的不動(dòng)產(chǎn)，包括以直接購(gòu)買、接受捐贈(zèng)、接受投資入股以及抵債等各種形式取得的不動(dòng)產(chǎn)。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，融資租入的不動(dòng)產(chǎn)，以及在施工現(xiàn)場(chǎng)修建的臨時(shí)建筑物、構(gòu)筑物，其進(jìn)項(xiàng)稅額不適用上述分2年抵扣的規(guī)定。這里的不動(dòng)產(chǎn)，是指不能移動(dòng)或者移動(dòng)后會(huì)引起性質(zhì)、形狀改變的財(cái)產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物等。建筑物，包括住宅、商業(yè)營(yíng)業(yè)用房、辦公樓等可供居住、工作或者進(jìn)行其他活動(dòng)的建造物；構(gòu)筑物，包括道路、橋梁、隧道、水壩等建造物。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目等同于企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品用于銷售，對(duì)其施行分年抵扣顯然不合適，應(yīng)當(dāng)一次性抵扣。融資租入的不動(dòng)產(chǎn)（其購(gòu)置成本已分期支出并分期抵扣，如果再對(duì)每期取得的租金進(jìn)項(xiàng)分兩年抵扣，核算會(huì)非常復(fù)雜，因此可一次性全額抵扣。施工現(xiàn)場(chǎng)修建的臨時(shí)建筑物、構(gòu)筑物雖然也屬于不動(dòng)產(chǎn)的范疇，但存續(xù)時(shí)間短，施工結(jié)束后即要拆除清理，其性質(zhì)與生產(chǎn)過程中的中間投入物更為接近。因此允許一次性抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。

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不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出計(jì)算公式

1.不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額分為分期抵扣和一次性抵扣兩種情況，具體適用為：
　　分2年抵扣
　　一次性抵扣
　　按 固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)在建工程
　　按 流動(dòng)資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)在建工程，比如房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目
　　新建不動(dòng)產(chǎn)
　　融資租入的不動(dòng)產(chǎn)以及在 施工現(xiàn)場(chǎng)修建的 臨時(shí)建筑物、構(gòu)筑物
　　用于改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)并增加不動(dòng)產(chǎn)原值 超過50%的
　　未超過50%（不動(dòng)產(chǎn)原值：取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的購(gòu)置原價(jià)或作價(jià)）
2.分期抵扣時(shí)，注意抵扣時(shí)點(diǎn)。
　　分期抵扣以取得扣稅憑證計(jì)算抵扣時(shí)點(diǎn)，而非固定資產(chǎn)完工計(jì)算抵扣時(shí)點(diǎn)。
　　納稅人2016年5月1日后購(gòu)進(jìn)貨物和設(shè)計(jì)服務(wù)、建筑服務(wù)，用于新建不動(dòng)產(chǎn)，或者用于改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)并增加不動(dòng)產(chǎn)原值超過50%的，其進(jìn)項(xiàng)稅額按規(guī)定分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣的， 60%的部分于 取得扣稅憑證的當(dāng)期從銷項(xiàng)稅額中抵扣； 40%的部分為待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，于 取得扣稅憑證的當(dāng)月起 第13個(gè)月從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

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