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2020個人所得稅怎么計算

勞務(wù)報酬所得個人所得稅計算公式

政策依據(jù)：《國家**關(guān)于全面實施新個人所得稅法若干征管銜接問題的公告》（**公告2018年第56號）

扣繳義務(wù)人向居民個人支付勞務(wù)報酬所得，按次或者按月預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅。

勞務(wù)報酬所得以收入減除費用后的余額為收入額。

減除費用：勞務(wù)報酬所得每次收入不超過四千元的，減除費用按八百元計算；每次收入四千元以上的，減除費用按百分之二十計算。

應(yīng)納稅所得額：勞務(wù)報酬所得，以每次收入額為預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額。勞務(wù)報酬所得適用百分之二十至百分之四十的超額累進預(yù)扣率。

勞務(wù)報酬所得應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×預(yù)扣率-速算扣除數(shù)

二、勞務(wù)報酬所得個人所得稅稅率表

級數(shù) 預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額 預(yù)扣率（%） 速算扣除數(shù)

1 不超過20000元的 20 0

2 超過20000元至50000元的部分 30 2000

3 超過50000元的部分 40 7000

三、簡答題

2.47（考查增值稅**的分類）

增值稅**可以分為增值稅專用**和增值稅普通**。根據(jù)現(xiàn)行政策規(guī)定，納稅人取得部分種類的增值稅普通**可以抵扣進項稅額。請列舉至少三種可以抵扣進項稅額的增值稅普通**。

本題考查增值稅**的分類。

可以抵扣進項稅額的普通**（含憑票和計算抵扣）：機動車銷售統(tǒng)一**、農(nóng)產(chǎn)品銷售**、通行費**、收費公路通行費增值稅電子普通**，以及國內(nèi)旅客運輸服務(wù)的增值稅電子普通**、航空運輸電子客票行程單、鐵路車票和公路、水路等客票。

2.48（考查了稅務(wù)登記、信息報告、首次申領(lǐng)**等規(guī)定）

某新辦納稅人在工商機關(guān)辦理“多證合一、一照一碼”登記后，擬于一個月后正式開展經(jīng)營。為了提前辦理涉稅事宜，該納稅人向稅務(wù)師事務(wù)所的稅務(wù)師A咨詢其在正式開展經(jīng)營前應(yīng)辦理的涉稅事項，以及辦理方式。請代稅務(wù)師A回答納稅人的下列問題：

（1）正式開展經(jīng)營前，應(yīng)辦理那些涉稅事項？

（2）新辦納稅人首次申領(lǐng)增值稅**的數(shù)量和限額分別為多少？在什么情況下有可能當日辦結(jié)？

本題綜合考查了稅務(wù)登記、信息報告、首次申領(lǐng)**等規(guī)定。

（1）正式開展經(jīng)營前，納稅人應(yīng)辦理如下涉稅事項：

①首次辦理涉稅事宜時，到稅務(wù)機關(guān)對《“多證合一”登記信息確認表》上的信息進行確認，對不全和不準確的信息進行補充和更正；

②辦理電子稅務(wù)局開戶和相關(guān)信息的報告?zhèn)浒?/span>，例如：財務(wù)會計制度、核算軟件等信息備案、存款賬戶信息報告、相關(guān)人員的實名信息采集和認證；

③如需辦理為增值稅一般納稅人的，還需要辦理增值稅一般納稅人資格認定；

④首次申領(lǐng)**，應(yīng)辦理：**票種核定、增值稅專用**最高開票限額審批、增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備的初始發(fā)行，領(lǐng)用**。

（2）新辦納稅人首次領(lǐng)購增值稅**的數(shù)量和限額為：增值稅專用**最高開票限額不超過10萬元，每月最高領(lǐng)用數(shù)量不超過25份；增值稅普通**最高開票限額不超過10萬元，每月最高領(lǐng)用數(shù)量不超過50份。

符合下列情形下，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當自受理申請之日起2個工作日辦結(jié)，有條件的稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當當日辦結(jié)。

①納稅人的辦稅人員、法定代表人已經(jīng)進行實名信息采集和驗證；

②納稅人有開具增值稅**的需求，主動申領(lǐng)；

③納稅人按規(guī)定辦理稅控設(shè)備發(fā)行等事項。

2.49（考查**開具中不征稅項目**的開具）

在某些情形下，納稅人雖已收取款項但尚未發(fā)生銷售行為或未產(chǎn)生納稅義務(wù)，請簡述應(yīng)該如何開具**，并列舉至少三種情形。

本題考查**開具中不征稅項目**的開具。

納稅人收取款項未發(fā)生銷售行為，應(yīng)開具增值稅普通**，開票時使用“未發(fā)生銷售行為的不征稅項目”編碼，**稅率欄應(yīng)填寫“不征稅”。主要適用情形包括：

（1）預(yù)付卡銷售和充值；

（2）銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目預(yù)收款；

（3）已申報繳納營業(yè)稅未開票補開票；

（4）通行費電子**的不征稅**；

（5）建筑服務(wù)預(yù)收款；

（6）不征稅自來水；

（7）**進口免稅貨物貨款；

（8）融資性售后回租中承租方出售資產(chǎn)以及資產(chǎn)重組中涉及的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓行為等

2.50（考查開票時需在備注欄注明經(jīng)營業(yè)務(wù)的情形）

根據(jù)現(xiàn)行政策，有些經(jīng)營業(yè)務(wù)在開具**時，必須在備注欄注明相關(guān)信息。請寫出至少四類業(yè)務(wù)以及應(yīng)在備注欄注明的信息。

本題考查開票時需在備注欄注明經(jīng)營業(yè)務(wù)的情形。

包括下列情形：

（1）提供建筑服務(wù)：

納稅人自行開具或者稅務(wù)機關(guān)代開增值稅**時，應(yīng)在**的備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地縣（市、區(qū)）名稱及項目名稱。

（2）銷售不動產(chǎn)：

應(yīng)在**“貨物或應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)名稱”欄填寫不動產(chǎn)名稱及房屋產(chǎn)權(quán)證書號碼（無房屋產(chǎn)權(quán)證書的可不填寫），“單位”欄填寫面積單位，備注欄注明不動產(chǎn)的詳細地址。

（3）出租不動產(chǎn)：

應(yīng)在備注欄注明不動產(chǎn)的詳細地址。

（4）貨物運輸服務(wù)：

增值稅一般納稅人提供貨物運輸服務(wù)，使用增值稅專用**和增值稅普通**，開具**時應(yīng)將起運地、到達地、車種車號以及運輸貨物信息等內(nèi)容填寫在**備注欄中，如內(nèi)容較多可另附清單。其中鐵路運輸企業(yè)受托代征的印花稅款信息，可填寫在**備注欄中。

（5）單用途卡或多用途卡結(jié)算銷售款：

單用途卡，銷售方與售卡方不是同一個納稅人的，銷售方在收到售卡方結(jié)算的銷售款時，應(yīng)向售卡方開具增值稅普通**，并在備注欄注明“收到預(yù)付卡結(jié)算款”。多用途卡，特約商戶收到支付機構(gòu)結(jié)算的銷售款時，應(yīng)向支付機構(gòu)開具增值稅普通**，并在備注欄注明“收到預(yù)付卡結(jié)算款”。

（6）保險公司代收車船稅：

保險公司作為車船稅扣繳義務(wù)人，在代收車船稅并開具增值稅**時，應(yīng)在增值稅**備注欄中注明代收車船稅稅款信息。具體包括：保險單號、稅款所屬期（詳細至月）、代收車船稅金額、滯納金金額、金額合計等。該增值稅**可作為納稅人繳納車船稅及滯納金的會計核算原始憑證。

（7）個人保險**人匯總代開：

個人保險**人為保險公司提供保險**服務(wù)，接受稅務(wù)機關(guān)委托代征稅款的保險企業(yè)，向個人保險**人支付傭金費用后，可代個人保險**人統(tǒng)一向主管稅務(wù)機關(guān)申請匯總代開增值稅普通**或增值稅專用**。**的稅務(wù)機關(guān)在**備注欄備注“個人保險**人匯總代開”字樣。

（8）差額征稅開具的**：

按照現(xiàn)行政策規(guī)定適用差額征稅辦法繳納增值稅，且不得全額開具增值稅**的（**、國家**另有規(guī)定的除外），納稅人自行開具或者稅務(wù)機關(guān)代開增值稅**時，通過增值稅**管理新系統(tǒng)中差額征稅開票功能，錄入含稅銷售額（或含稅評估額）和扣除額，系統(tǒng)自動計算稅額和不含稅金額，備注欄自動打印“差額征稅”字樣，**開具不應(yīng)與其他應(yīng)稅行為混開。

（9）異地代開不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)或建筑服務(wù)**：

稅務(wù)機關(guān)為跨縣（市、區(qū)）提供不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)、建筑服務(wù)的小規(guī)模納稅人（不包括其他個人），代開增值稅**時，在**備注欄中自動打印“YD”字樣。

2.51（考查銷售退回的增值稅處理以及紅字專票的開具）

某企業(yè)2022年1月銷售一批貨物并開具增值稅專用**，購買方已經(jīng)將該**用于申報抵扣進項稅額，3月由于貨物質(zhì)量問題發(fā)生銷售退回。該企業(yè)財務(wù)人員找到A稅務(wù)師事務(wù)所稅務(wù)師小陳咨詢應(yīng)如何進行處理。請代小陳回答該企業(yè)財務(wù)人員的問題，并逐步詳細說明該如何進行**處理。

本題考查銷售退回的增值稅處理以及紅字專票的開具。

發(fā)生銷售退回的，應(yīng)該在銷售退回的當期沖減銷項稅額。

由于銷售退回已經(jīng)跨期，不符合增值稅專用**作廢的條件，應(yīng)按規(guī)定開具紅字增值稅專用**。具體應(yīng)按以下步驟進行：

（1）購買方如果已用于申報抵扣的，購買方在**管理新系統(tǒng)中填開《開具紅字增值稅專用**信息表》（以下簡稱“信息表”）；

（2）購買方依信息表所列增值稅稅額從當期進項稅額中轉(zhuǎn)出；

（3）稅務(wù)機關(guān)通過網(wǎng)絡(luò)接收信息表，校驗后，生成帶有“紅字**信息表編號”的信息表，并將信息同步；

（4）銷售方憑稅務(wù)機關(guān)校驗通過的信息表，開具紅字增值稅專用**；

（5）銷售方憑紅字增值稅專用**沖減當期銷項稅額，購買方取得銷售方開具的紅字增值稅專用**后，與信息表一并作為記賬憑證。

2.52（考查虛開**行為和善意取得虛開**的處理）

請簡述至少兩種屬于虛開**的情形，并說明如果受票方屬于善意取得虛開的增值稅專用**，該如何處理。

本題考查虛開**行為和善意取得虛開**的處理。

（1）虛開**行為：

①為他人、為自己開具與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的**；

②讓他人為自己開具與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的**；

③介紹他人開具與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的**。

（2）受票方如果屬于善意取得處理的情形，不以偷稅或者騙取出口退稅論處。

如能重新取得合法有效的專用**，準予抵扣進項稅額；

不能重新取得的，不準其抵扣進項稅額或追繳已抵扣的進項稅額。同時對于追繳已抵扣的稅款，不加征滯納金。

2.53 請說出至少兩種增值稅異常扣稅憑證。

本題考查異常扣稅憑證。

有下列情形之一的增值稅專用**，列入異常憑證范圍：

（1）丟失、被盜稅控專用設(shè)備中未開具或已開具未上傳的增值稅專用**；

（2）非正常戶納稅人未向稅務(wù)機關(guān)申報或未按規(guī)定繳納稅款的增值稅專用**；

（3）增值稅**管理系統(tǒng)稽核比對發(fā)現(xiàn)“比對不符”“缺聯(lián)”“作廢”的增值稅專用**；

（4）經(jīng)大數(shù)據(jù)分析發(fā)現(xiàn)，開具的增值稅專用**存在涉嫌虛開、未按規(guī)定繳納消費稅等情形的；

（5）走逃（失聯(lián)）企業(yè)存續(xù)經(jīng)營期間發(fā)生下列情形之一的，對應(yīng)屬期開具的增值稅專用**列入異常憑證范圍：

①商貿(mào)企業(yè)購進、銷售貨物名稱嚴重背離的；

②生產(chǎn)企業(yè)無實際生產(chǎn)加工能力且無委托加工，或生產(chǎn)能耗與銷售情況嚴重不符，或購進貨物并不能直接生產(chǎn)其銷售的貨物且無委托加工的；

③直接走逃失聯(lián)不納稅申報，或雖然申報但通過填列申報表，規(guī)避審核比對，進行虛假申報的。

（6）同時符合下列情形的申報抵扣異常扣稅憑證后對應(yīng)開具的增值稅專用**：異常憑證進項稅額累計占同期全部增值稅專用**進項稅額70%（含）以上的；異常憑證進項稅額累計超過5萬元的。

2.54 某企業(yè)（系增值稅一般納稅人）購進一批貨物，銷售方開具的增值稅專用**的抵扣聯(lián)和**聯(lián)在郵寄給該企業(yè)時丟失。該企業(yè)咨詢應(yīng)如何處理。請代稅務(wù)師回答上述問題。

專用**丟失的，可憑加蓋銷售方**專用章的**記賬聯(lián)的復(fù)印件，作為增值稅進項稅額的抵扣憑證、退稅憑證和記賬憑證。

2.55 請說出至少兩種應(yīng)核定應(yīng)納稅額的情形。

本題考查核定應(yīng)納稅額的情形。

納稅人有下列情形之一的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅額：

（1）依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)置賬簿的；

（2）依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當設(shè)置賬簿但未設(shè)置的；

（3）擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的；

（4）雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查賬的；

（5）發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)責令限期申報，逾期仍不申報的；

（6）納稅人申報的計稅依據(jù)明顯偏低，又無正當理由的。

2.56（考查稅收優(yōu)先的規(guī)定）

某納稅人因為資金緊張，拖欠債權(quán)人貸款，同時還存在欠繳稅款和欠繳的行政機關(guān)罰款。請簡述該納稅人所欠上述款項的優(yōu)先原則。

本題考查稅收優(yōu)先的規(guī)定。

（1）欠繳稅款優(yōu)先于無擔保債權(quán)；對于有擔保的債權(quán)，如果欠繳稅款發(fā)生在抵押、質(zhì)押或留置之前的，欠繳稅款優(yōu)先于抵押權(quán)、質(zhì)權(quán)和留置權(quán)執(zhí)行；

（2）欠繳稅款先于行政機關(guān)罰款。

2.57（考查多繳稅款的退還）

某公司2020年企業(yè)所得稅匯算清繳時因計算錯誤多繳稅款。該公司多繳稅款是否可以退還？請簡述政策規(guī)定。

本題考查多繳稅款的退還。

（1）稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)后，發(fā)現(xiàn)之日起10日內(nèi)退還；

（2）納稅人自結(jié)算繳納稅款之日起3年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可以要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息

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