前沿拓展：

稿酬所得預(yù)扣預(yù)繳稅款計算方法

《國植馬般答舊會縮筆則少家**關(guān)于發(fā)布<個人所得稅扣繳申報管理辦法（試行）>的公告》（國家**公告2018年第61號）：“第八條扣繳義務(wù)人向居民個人支付勞務(wù)報酬所得、來自稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得時，應(yīng)當(dāng)按照以下方法按次或者按月預(yù)扣預(yù)繳稅款：勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得以收入減除費(fèi)用后的余額為收入額；其中，稿酬所得的收入額減按百分之七十計算。

減除費(fèi)用：預(yù)扣預(yù)繳稅款時，勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得每次收入不超過四千元的，減除費(fèi)用按八百元計算；每次鐘四年收入四千元以上的，減面除費(fèi)用按收入的百修帝導(dǎo)判概或款盡立分之二十計算。應(yīng)納兩標(biāo)稅所得額：勞務(wù)報酬所得訓(xùn)給翻、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以每次收入額為預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額，計算應(yīng)預(yù)扣預(yù)計象揮斷滿種又繳稅額。勞務(wù)報酬所得適用醫(yī)井現(xiàn)展孫歲額抓打盟創(chuàng)個人所得稅預(yù)扣率表二，稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得適用百矛試走械都身客盟場分之二十的比例預(yù)扣率。 居民個人辦理年度綜合所得匯算清繳時，應(yīng)當(dāng)依法計算勞務(wù)筆代話通現(xiàn)際頻背含報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得的收入額，并入年度綜合所得計算應(yīng)納稅款，稅款多退少補(bǔ)。”

近日，《國家**關(guān)于全面實施新個人所得稅法若干征管銜接問題的公告》正式發(fā)布，明確了居民工資薪金、勞務(wù)報酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)所得的預(yù)扣預(yù)繳計算方法等。

定了！新個稅法實施后，居民個人預(yù)扣預(yù)繳方法公布！2019年1月1日起施行

對于此次發(fā)布的公告，

不少小伙伴留言說沒看懂，

于是小午四處收集資料，

為大家?guī)碓敿?xì)的解讀~

首先，

要給大家先普及一些稅法的小知識。

1、哪些收入要繳稅？什么是扣繳義務(wù)人？

平時我們可能認(rèn)為，單位給我扣稅了，這就是個稅。但如果沒有就職單位的人是不是就不要繳稅了呢？我有單位，但是在外有**，收入需不需要繳稅呢？實際上，根據(jù)《個人所得稅法》第二條的規(guī)定，有九項收入是要繳納個人所得稅的。分別是：（一）工資、薪金所得；（二）勞務(wù)報酬所得；（三）稿酬所得；（四）特許權(quán)使用費(fèi)所得；（五）經(jīng)營所得；（六）利息、股息、紅利所得；（七）財產(chǎn)租賃所得；（八）財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；（九）偶然所得。

我們平時所說的工資薪金僅僅是第一項，一般由單位、公司的財務(wù)負(fù)責(zé)幫我們代扣代繳，這些人也就是法律所說的“扣繳義務(wù)人”。

當(dāng)然還有很多減免稅的情況，比如退休金、保險賠款、軍人轉(zhuǎn)業(yè)費(fèi)等等，感興趣的小伙伴可以自己了解下，《個人所得稅法》第四條、第五條。

2、什么是居民個人，什么是非居民個人？

《個人所得稅法》里面還規(guī)定，居民個人取得前款第一項至第四項所得（以下稱綜合所得），按納稅年度合并計算個人所得稅；非居民個人取得前款第一項至第四項所得，按月或者按次分項計算個人所得稅。納稅人取得前款第五項至第九項所得，依照規(guī)定分別計算個人所得稅。

我們再來看第一條的規(guī)定：

在**境內(nèi)有住所，或者無住所而一個納稅年度內(nèi)在**境內(nèi)居住累計滿一百八十三天的個人，為居民個人。居民個人從**境內(nèi)和境外取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個人所得稅。

在**境內(nèi)無住所又不居住，或者無住所而一個納稅年度內(nèi)在**境內(nèi)居住累計不滿一百八十三天的個人，為非居民個人。非居民個人從**境內(nèi)取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個人所得稅。

這里要注意一個概念——“**境內(nèi)有住所”，這里的“住所”并非是在**是否有住房的概念，而是指因戶籍、家庭、經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系而在**境內(nèi)習(xí)慣性居住。

3、繳稅的標(biāo)準(zhǔn)？

大家都知道，新個稅起征點(diǎn)上調(diào)至每月5000元，很多人會誤認(rèn)為“5000”的起征點(diǎn)是不是意味著自己的收入達(dá)到5000就要繳稅了？其實“起征點(diǎn)”叫“免征額”更為準(zhǔn)確。一是你收入達(dá)到這個數(shù)就要繳稅，二是你的收入減除這個數(shù)之后的才要繳稅。

舉個例子

工資薪金項目中，公司一個月應(yīng)該給我發(fā)15000元整，需要我自己繳納的五險一金大概3000元，剩下的錢是12000，這12000再減掉5000，剩下的錢才是要繳稅的部分，也就是應(yīng)納稅所得額。

公式如下：

應(yīng)納稅所得額=（收入-五險一金-5000）

稅款=應(yīng)納稅所得額*對應(yīng)稅率

其他類型的收入，也有各自的應(yīng)納稅所得額的辦法。

2019年1月1日開始，按照新個稅法的規(guī)定，我們需要按綜合收入繳稅，每年的收入額減除六萬元以及專項扣除、專項附加扣除和依法確定的其他扣除后的余額為應(yīng)納稅所得額。

應(yīng)納稅所得額=（收入-五險一金-專項扣除-其他扣除）

稅款=應(yīng)納稅所得額*對應(yīng)稅率

明白了上面的問題，我們再說新個稅法的事。對于個人工資、薪金所得，勞務(wù)報酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得這四項收入，之前是按月或按次計算收入，以后是按年計算綜合收入。

其中，居民工資、薪金所得采取累計預(yù)扣法，而勞務(wù)報酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)所得采取基本平移現(xiàn)行規(guī)定的做法預(yù)扣預(yù)繳。

也就是說，領(lǐng)取工資薪金為主的群體，將適用“累計預(yù)扣法”。所謂累計預(yù)扣法，就是通過各月累計收入減去對應(yīng)扣除，對照綜合所得稅率表計算累計應(yīng)繳稅額，再減去已繳稅額，確定本期應(yīng)繳稅額。

那么，

每個月該怎么繳稅呢？

接著往下看~

咱們先來看居民個人的情況~

公告涉及“扣繳義務(wù)人對居民個人工資、薪金所得，勞務(wù)報酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅的計算方法”。

首先說明一下，昨天出臺的是征收管理的規(guī)定，不是大家理解的申報細(xì)則。

舉個例子

就是比如我們交水費(fèi)，自來水公司出了個規(guī)定，收水費(fèi)的人一個月來收一次，或者一年來收一次，這是征管規(guī)定；后面要出的細(xì)則，就是規(guī)定比如你的水費(fèi)怎么查，按什么標(biāo)準(zhǔn)收，通過什么方式（微信、支付寶、銀行、現(xiàn)金）來交，這個是細(xì)則。

什么是“預(yù)扣預(yù)繳”“匯算清繳”呢？

舉個例子

新個稅法實施后，我們可以把每個人看作是一個“企業(yè)”。每個月先按照月預(yù)繳，到第二年3-6月，再進(jìn)行“匯算清繳”，如果你交多了，就退給你；當(dāng)然，如果你交少了，還要補(bǔ)一下。

原文是這么規(guī)定的：扣繳義務(wù)人向居民個人支付工資、薪金所得，勞務(wù)報酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得時，按以下方法預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅，并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送《個人所得稅扣繳申報表》。年度預(yù)扣預(yù)繳稅額與年度應(yīng)納稅額不一致的，由居民個人于次年3月1日至6月30日向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理綜合所得年度匯算清繳，稅款多退少補(bǔ)。

（一）扣繳義務(wù)人向居民個人支付工資、薪金所得時，應(yīng)當(dāng)按照累計預(yù)扣法計算預(yù)扣稅款，并按月辦理全員全額扣繳申報。具體計算公式如下：

本期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=（累計預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×預(yù)扣率-速算扣除數(shù))-累計減免稅額-累計已預(yù)扣預(yù)繳稅額

累計預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額=累計收入-累計免稅收入-累計減除費(fèi)用-累計專項扣除-累計專項附加扣除-累計依法確定的其他扣除

其中：累計減除費(fèi)用，按照5000元/月乘以納稅人當(dāng)年截至本月在本單位的任職受雇月份數(shù)計算。

上述公式中，計算居民個人工資、薪金所得預(yù)扣預(yù)繳稅額的預(yù)扣率、速算扣除數(shù)，按《個人所得稅預(yù)扣率表一》執(zhí)行。

以每月收入均衡的工薪階層小張為例：

假定小張2019年每月應(yīng)發(fā)工資均為10000元，每月基本減除費(fèi)用5000元，“三險一金”等專項扣除為1500元，從1月起享受子女教育專項附加扣除1000元，

每月應(yīng)納稅所得額=10000-5000-1500-1000=2500元，這樣小張每年綜合應(yīng)納稅所得額總計為3萬元，對應(yīng)稅率為3%。

累計預(yù)扣法下，小張前3個月每個月預(yù)扣率、預(yù)交稅款如下：

1月份：(10000-5000-1500-1000）×3% =75元

2月份：(10000×2-5000×2-1500×2-1000×2）×3%-75 =75元

3月份：(10000×3-5000×3-1500×3-1000×3）×3%-75-75 =75元

進(jìn)一步計算可知，小張全年累計預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額為30000元，一直適用3%的稅率，因此各月應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳的稅款相同。

以每月收入均衡、收入更高的工薪階層小李為例：

假設(shè)小李每月工資收入30000元，“三險一金”加總為4500元，還能享有子女教育、贍養(yǎng)老人兩項專項附加扣除共計2000元，

每月應(yīng)納稅所得額=30000-5000（基本減除費(fèi)用，即“起征點(diǎn)”）-4500-2000=18500元，這樣小李每年綜合應(yīng)納稅所得額總計為22.2萬元，對應(yīng)稅率為20%。

累計預(yù)扣法下，小李前4個月每個月預(yù)扣率、預(yù)交稅款如下：

1月份：(30000–5000-4500-2000）×3% = 555元

2月份：(30000×2-5000×2-4500×2-2000×2）×10% -2520（速算扣除數(shù)） -555（1月份預(yù)交稅款） =625元

3月份：(30000×3-5000×3-4500×3-2000×3）×10% -2520 -555-625（2月預(yù)交稅款） =1850元

4月份：（30000×4-5000×4-4500×4-2000×4）×10% -2520 -555-625-1850（3月預(yù)交稅款）=1850元

到2月份時，小李前2個月累計預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額為37000元，適用10%的預(yù)扣率；到8月份時，小李前8個月累計預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額為14800元，適用20%的預(yù)扣率，達(dá)到綜合收入的實際適用稅率。

上述例子可以看到，小李1月份預(yù)扣率為3%，2-7月份預(yù)扣率為10%，8-12月份預(yù)扣率為20%。隨著收入的累計增加，預(yù)扣預(yù)繳率逐漸與實際稅負(fù)接近，到12月份實現(xiàn)全年應(yīng)納稅款的繳納。

對于綜合收入跨越不同稅率檔次的收入群體，即年應(yīng)納稅所得額超過3.6萬元的，都存在這個變化：年初月份的預(yù)繳率較低，然后逐漸提高，直到與實際稅率相同。

（二）扣繳義務(wù)人向居民個人支付勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，按次或者按月預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅。具體預(yù)扣預(yù)繳方法如下：

勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得以收入減除費(fèi)用后的余額為收入額。其中，稿酬所得的收入額減按百分之七十計算。

減除費(fèi)用：勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得每次收入不超過四千元的，減除費(fèi)用按八百元計算；每次收入四千元以上的，減除費(fèi)用按百分之二十計算。

應(yīng)納稅所得額：勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以每次收入額為預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額。勞務(wù)報酬所得適用百分之二十至百分之四十的超額累進(jìn)預(yù)扣率（見附件2《個人所得稅預(yù)扣率表二》），稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得適用百分之二十的比例預(yù)扣率。

勞務(wù)報酬所得應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×預(yù)扣率-速算扣除數(shù)

稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×20%

公告第二部分說的是“非居民個人”的情況：

扣繳義務(wù)人向非居民個人支付工資、薪金所得，勞務(wù)報酬所得，稿酬所得和特許權(quán)使用費(fèi)所得時，應(yīng)當(dāng)按以下方法按月或者按次代扣代繳個人所得稅：

非居民個人的工資、薪金所得，以每月收入額減除費(fèi)用五千元后的余額為應(yīng)納稅所得額；勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以每次收入額為應(yīng)納稅所得額，適用按月?lián)Q算后的非居民個人月度稅率表（見附件2《個人所得稅稅率表三》）計算應(yīng)納稅額。其中，勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得以收入減除百分之二十的費(fèi)用后的余額為收入額。稿酬所得的收入額減按百分之七十計算。

非居民個人工資、薪金所得，勞務(wù)報酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×稅率-速算扣除數(shù)

為什么要對居民個人薪金、工資所得采用累計預(yù)扣法呢？國家**對此進(jìn)行了解釋。

累計預(yù)扣法主要是通過各月累計收入減去對應(yīng)扣除，對照綜合所得稅率表計算累計應(yīng)繳稅額，再減去已繳稅額，確定本期應(yīng)繳稅額的一種方法。

這種方法，一方面對于大部分只有一處工資薪金所得的納稅人，納稅年度終了時預(yù)扣預(yù)繳的稅款基本上等于年度應(yīng)納稅款，因此無須再辦理自行納稅申報、匯算清繳；

另一方面，對需要補(bǔ)退稅的納稅人，預(yù)扣預(yù)繳的稅款與年度應(yīng)納稅款差額相對較小，不會占用納稅人過多資金。

也就是說，預(yù)扣預(yù)繳大體平移了現(xiàn)有的扣繳方法，不至于年末出現(xiàn)補(bǔ)繳稅款的情況，當(dāng)然，如果您有多份收入的，那是需要自己申報和進(jìn)行匯算清繳的。

針對居民個人勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得個人所得稅的預(yù)扣預(yù)繳方法，基本平移了現(xiàn)行稅法的扣繳方法，特別是平移了對每次收入不超過四千元、費(fèi)用按八百元計算的規(guī)定。

這種預(yù)扣預(yù)繳方法對扣繳義務(wù)人和納稅人來講既容易理解，也簡便易行，方便扣繳義務(wù)人和納稅人**作。

內(nèi)容來源：勞動午報

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