前沿拓展：

不含稅進項稅額怎么算

一、用于非應稅項目等購進貨物或應稅勞務
二、用于免稅項目的購進貨物或應稅勞務
參三、用于集體福利和來自個人消費
四、購進貨物或應稅勞務非正常損失企業平銷返利行為
削價損失
五、進貨退回

緣起

由于材料、勞務費價格上漲，發包方安徽XX建設有限公司余老板整天手機刷屏關注建筑公眾號。今天他找到商務合約部小宋，說道：我剛看了《2019年5月版施工勞務承包價格》，上面列明了建筑工程清包工價格，比如：模板22-45/平方（粘灰面）、抹灰10-18元/平方、面磚粘貼28/平方、外墻干掛蘑菇石90元/平方等等。我們最新簽訂的一個外墻干掛蘑菇石合同請參考下市場價，只能低于、等于市場價，不要超過市場價。

次日，商務合約部小宋拿著草擬的外墻干掛蘑菇石合同給余老板看。余老板瞧了一下合同，氣不打一處來，把合同扔給小宋，說道：我叮囑你們不要讓清包工價格超過市場價，市場上外墻干掛蘑菇石是90元/平方，你們為什么寫成93.06元/平方？小宋委屈地說，您看到的市場價都是不包括稅金的裸價。建筑業營改增了，建筑勞務涉及的稅金，有9%稅率，也有3%征收率。我去找了財務部實習生小李，經過換算，小李把90元/平方換算成含稅價93.06元/平方。按照這個單價簽訂合同，勞務隊清包工，繳過稅費后凈得是90元/平方。

余老板聽后，想了想，說道：不對，現在是開票一個價，不開票一個價。就算你說的90元/平方是不含稅的，那么90×(1+3%）=92.7（元），也不會是93.06元。你去把會計小李給我喊來，我問問他是怎么算的。

這個實習生不簡單

小宋跟財務部小李關系平時比較好，他懷著忐忑不安心情來到財務部找到小李，對小李說：小李,你工作是不是失誤了？老板認為你沒把承包單價算好，我也有責任，沒仔細看你換算的含稅承包單價，你看如何去跟老板解釋吧？小李聽后不但沒有驚慌，反而笑著地對小宋說：專業人士做專業事，聽我慢慢跟你道來。

小李說：有些企業的業務人員與勞務提供方簽訂的“不含稅價”其實就是裸價。有些企業采購圖便宜，勞務提供方又想隱瞞收入，雙方私下簽訂“不含稅”價合同，勞務提供方凈得就是所謂“不含稅”收入，采購方未來不要**供應商就逃稅了，要**就加上一定綜合比例的稅點。需要注意的是，這里的“不含稅價”（裸價）跟增值稅**的“不含稅價”銷售額是兩碼事。

不少明星替企業代言，合同按裸價簽訂，明星要的是交過稅后的凈收入，至于稅費則要企業承擔。為此，企業要在明星裸價收入基礎上進行換算，換算出來的含稅價肯定要大于裸價。這些含稅價涉及的稅費有增值稅、城建稅、教育費附加等，企業會讓明星按含稅價自開或去代開增值稅**。增值稅**上有“金額”和“稅額”等項目，時間久了，理論上把增值稅**“金額”稱為不含稅價。昨天，你把掛蘑菇石單價：90元/平方拿給我看，我看法是：這個價格其實是個裸價。要讓勞務隊開**給我們，不能直接在90元基礎上×（1+3%）做為承包單價也就是92.7元/方，因為這樣去計算，勞務隊交完增值稅還要再繳納城建稅、教育費附加等，裸價收入肯定就沒有90元/方了。

含稅價、不含稅價、裸價

小李說：我算的含稅單價是93.06元/方，可以檢驗一下是不是正確：

不含稅價：93.06/（1+3%）=90.35（元）

增值稅：90.35×3%=2.71（元）

城建稅：2.71×5%=0.1355（元） （市區7%）

教育費附加：2.71×3%=0.0813（元）

地方教育附加：2.71×2%=0.0542（元）

水利基金：90.35×0.06%=0.05421（元）

印花稅：90.35×0.03%=0.02710（元）

裸價=增值稅含稅價-增值稅-城建稅-教育費附加-地方教育附加-水利基金-印花稅=93.06-2.71-0.1355-0.0813-0.0542-0.05421-0.02710=90（元）

綜上所述，本合同中存在三種價：

裸價：90元（勞務隊凈得，市場價基本上都是凈得）

含稅價：93.06元（根據裸價換算得出）

不含稅價：90.35元（根據含稅價/（1+3%），簽訂合同須以此價格為準）

勞務隊給我們開**時，金額（不含稅價）為：90.35元，稅額：2.71元，價稅合計=93.06（元）。

發現了沒有，90.35元不含稅價與之前的90元裸價相比多了0.35元。這0.35元就是增值稅以外的附加稅費、水利基金及印花稅等。

所以：裸價≠不含稅價。勞務隊裸價90元≠勞務隊開具**不含稅價90.35元。

商務合約部小宋聽后似懂非懂，對小李說，勞務市場價只是裸價，要換算成含稅價。含稅價/（1+9%）或含稅價/（1+3%）價稅分離出“不含稅價”，然后加上增值稅稅額等于價稅合計。這個價稅合計就是最終與勞務隊結算的單價？小李說：對！但是，如何把裸價換算成增值稅含稅價要掌握方法。

小李說道：有個公眾號記不清叫什么名字了，有篇文章介紹了如何將裸價換算成含稅價，寫的很好。我學習后結合我們公司情況計算如下：

外墻干掛蘑菇石：90元/平方，我們先設含稅價為X,那么：

不含稅價：X/（1+3%）

增值稅：X/（1+3%）×3%

城建稅：X/（1+3%）×3%×5%

教育費附加：X/（1+3%）×3%×3%

地方教育附加：X/（1+3%）×3%×2%

水利基金：X/（1+3%）×0.06%

印花稅：X/（1+3%）×0.03%

設一個數學上的一元一次方程，得到一個推導公式：

X- X/（1+3%）×3%- X/（1+3%）×3%×5%- X/（1+3%）×3%×3%- X/（1+3%）×3%×2%- X/（1+3%）×0.06%-X/（1+3%）×0.03%=90

求得：X=93.06(元)

需注意的是，合同價如果是按含稅價格簽訂，印花稅就要按含稅價做為交稅依據：X×0.03%。

小宋聽后，說道：這方法好是好，但是您也看了，我們有那么多的勞務隊都是做清包工的，需要簽訂協議很多，如果每個合同都這樣去計算，不把我們忙**了？有沒有簡捷的方法？小李笑著說：這太簡單了，把剛才這個推導公式反映在EXCEL表格上，“裸價”、“稅率”、“不含稅”、“稅額”、“城市維護建設稅”等項目都單獨列放在一個單元格中，把各個單元格之間的邏輯關系用公式表達。不管勞務單價是多少，我們只要把勞務單價輸入到“裸價”中去，那么含稅價、不含稅價、稅額等項目自動會帶出。你們只需要在簽訂合同、協議中注明“不含稅價”是多少、“稅率”是多少、“稅額”是多少就行了。只是要注意：合同、協議中的“不含稅價”一定不是你們提到的《2019年5月版施工勞務承包價格》中的各個單項價格，需要做換算。不含稅價+稅額=價稅合計。“不含稅價”一般是大于勞務承包價格中裸價的。

小宋聽后，說道：我聽懂了。我去跟老板再匯報一下再說。

策略

小宋去老板那不久就回來了，對小李說道：老板讓你和我去他那一趟！小李跟小宋進了余老板辦公室。余老板見到財務部小李，把稅費換算計算表一扔，對小李說道：你在市場價基礎上添加稅費給勞務隊，我們勞務成本不是增加了嗎？一旁的小宋也緊張，怕小李解釋不清。小李不慌不忙地說：根據國家**2018年28號公告第五條、第九條，勞務隊提供建筑服務發生納稅義務按規定要給發包方提供**，但是如果我們只讓他們按裸價開**，對方交過稅后，凈得肯定低于裸價收入，他們肯定不愿意。營改增后，增值稅抵扣鏈條已經打通，我們通過計算把增值稅加到承包單價里，勞務隊給我們開具增值稅專用**，我們可通過增值稅專用**把支付或承擔的增值稅抵扣回來。至于城建稅、教育費附加等，由于我們取得了增值稅專用**，將來發生增值稅納稅義務時，我們先用進項稅額抵扣銷項稅額，按實際繳納的增值稅計算繳納附加稅，我們在“裸價”基礎上加給承包人的附加稅費這個時候就會間接“抵扣”回來。

注：比如甲公司是總包方建設單位，B公司是勞務公司。A公司發包勞務給B勞務公司。勞務費10000元（不含稅）。不要**，A公司支付10000元給B公司，但是企業所得稅不能扣除。現在，A公司花錢負擔進項稅，支付10300元。B公司開專票10300元，不含稅金額10000元，稅額300元。A公司的成本仍然是10000元，300元進項稅額可以從未來銷項稅額抵扣，A公司將來開專票給甲公司，假如是109000元，銷項稅額9000元，A公司支付的300元就從9000元里抵扣了。

余老板聽后，說道：我大致明白了。平時我也在學習，有節課叫《老板與稅》，我逢課必聽。

企業做大做強要重視規范經營，收入、利潤多了，與此相應，應盡的社會責任也變大了。我們要合法經營，稅不要少交，也不必多交。

你們倆個先回去吧，等我后面決定。

等小李、小宋走后，余老板把秘書小楊喊來，對小楊說：不能多付勞務費。我把小李和小宋草擬的含稅價往下降一降，你報給勞務隊，看看他們可有異議。如果勞務隊算的跟小李算的一樣，我就放心了。只是，這事不要讓這倆人知道。

次日，商務合約部小宋來財務辦公室，小李外出辦事了。小宋對財務部其他人說，余總對你們財務部很滿意，今后就按你們財務說的做。我們現在都知道了：裸價≠不含稅價。

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