按照稅收一般規(guī)定計(jì)算的折舊攤銷金額(本年折舊攤銷額和稅收折舊攤銷額)
前沿拓展：
按照稅收一般規(guī)定計(jì)算的折舊攤銷
《資產(chǎn)折舊攤銷納稅調(diào)劑明細(xì)表》中，此激相堅(jiān)房阿目資產(chǎn)原值填20萬，折舊攤銷年限還需要填10年嗎？...
不過我們公司會計(jì)師稅審報(bào)告是把它放在營業(yè)外支出非常損失1欄的，其實(shí)不要緊的
完善…
大多數(shù)企業(yè)在申報(bào)企業(yè)所得稅時(shí)都涉及到一張表，那就是固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠明細(xì)表/資產(chǎn)折舊、攤銷及納稅調(diào)整明細(xì)表。而這張表的填寫又較為復(fù)雜讓人頭疼，今天就和大家分享其中較為常見的固定資產(chǎn)一次性扣除填寫問題。
首先我們先看下固定資產(chǎn)一次性扣除的具體規(guī)定。
根據(jù)《** **關(guān)于設(shè)備 器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2018〕54號）規(guī)定，企業(yè)在2018年1月1日至2020年12月31日期間新購進(jìn)的設(shè)備、器具（所稱設(shè)備、器具，是指除房屋、建筑物以外的固定資產(chǎn)），單位價(jià)值不超過500萬元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊。之后《** **關(guān)于延長部分稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期限的公告》（** **公告2021年第6號）將該事項(xiàng)延期到2023年12月31日。
這里有幾點(diǎn)需要注意：
● 1. 享受時(shí)間為固定資產(chǎn)投入使用的次月所屬年度一次性扣除。如果是12月投入使用的資產(chǎn)，需要等明年才可以享受該優(yōu)惠。
● 2. 單位可以自行選擇享受優(yōu)惠的年度嗎？比如A單位應(yīng)該在2021年享受，但由于該年度有虧損就沒有享受，請問他還可以在2022年一次性扣除？
答：不可以。因?yàn)槲催x擇享受一次性稅前扣除政策的，以后年度不得再扣除。
如果A單位在2021年辦理企業(yè)所得稅預(yù)繳時(shí)，未享受一次性稅前扣除優(yōu)惠，他也可以在2021年匯繳時(shí)享受。如果他兩項(xiàng)都未選擇，則該固定資產(chǎn)相當(dāng)于放棄該項(xiàng)優(yōu)惠，正常折舊。
● 3. 享受固定資產(chǎn)一次性扣除的優(yōu)惠，并不要求會計(jì)和稅法處理折舊的方法一定要一致，會計(jì)按照會計(jì)準(zhǔn)則要求處理即可。
了解完以上具體規(guī)定后，我們來看下該如何填寫報(bào)表。
案例一：第一季度預(yù)繳填寫
小王公司于2021年12月購買并投入使用一輛原值為80萬的車，稅法上想享受一次性扣除。會計(jì)上按4年折舊，沒有凈殘值，2022年4月申報(bào)企業(yè)所得稅預(yù)繳時(shí)如何填寫[A201020]資產(chǎn)加速折舊攤銷(扣除)優(yōu)惠明細(xì)表？
由于固定資產(chǎn)在投入使用的次月一次性扣除，雖然單位是2021年12月購買，但應(yīng)該放在2022年扣除。我們看下稅會差異。
《中華****企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》
第六十條 除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限如下：
(一)房屋、建筑物，為20年；
(二)飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年；
(三)與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年；
(四)飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具，為4年；
(五)電子設(shè)備，為3年。
汽車屬于（四），按稅法一般規(guī)定折舊年度為4年。為簡化處理，本案例中會計(jì)和稅法規(guī)定的折舊年度相同。
填表規(guī)則：在二、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)一次性扣除下面 點(diǎn)擊增加行，增加一行，然后在項(xiàng)目中選擇500萬以下設(shè)備器具一次性扣除
第1列填寫會計(jì)處理計(jì)提折舊、攤銷的資產(chǎn)原值（或歷史成本）的金額。
第2列填寫填寫會計(jì)核算的本年資產(chǎn)折舊額、攤銷額。
第3列填寫稅收一般規(guī)定的1個(gè)月的折舊額，也就是按稅法規(guī)定的最低折舊年限計(jì)算的一個(gè)月攤銷額。
第4列填寫全部的資產(chǎn)原值。
第5列在自動生成的，是第4列-第2列。
第6列也是自動生成=第4列-第3列。
案例二：本年其他季度預(yù)繳填寫
直接按第1季度的數(shù)據(jù)填寫，不需要修改數(shù)據(jù)。
案例三：其他年度預(yù)繳填寫
去年已經(jīng)享受了一次性扣除的固定資產(chǎn)，今年預(yù)繳申報(bào)的時(shí)候是無需填寫之前年度享受一次性扣除的固定資產(chǎn)的。如涉及到納稅調(diào)增是需要填寫企業(yè)所得稅年度申報(bào)表的。
案例四：第一年匯繳填寫
還是用上面的案例。需要填寫兩張報(bào)表，分別為[A105080]資產(chǎn)折舊、攤銷及納稅調(diào)整明細(xì)表和[A105000]納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表。
填表規(guī)則：
第5列“稅收折舊、攤銷額”：填報(bào)納稅人按照稅收規(guī)定計(jì)算的允許稅前扣除的本年資產(chǎn)折舊、攤銷額。
第6列“享受加速折舊政策的資產(chǎn)按稅收一般規(guī)定計(jì)算的折舊、攤銷額”：是指該資產(chǎn)在不享受加速折舊、攤銷優(yōu)惠政策情況下，按照稅收規(guī)定的最低折舊年限以直線法計(jì)算的折舊額、攤銷額。本列僅填報(bào)“稅收折舊、攤銷額”大于“享受加速折舊政策的資產(chǎn)按稅收一般規(guī)定計(jì)算的折舊、攤銷額”月份的按稅收一般規(guī)定計(jì)算的折舊額合計(jì)金額、攤銷額合計(jì)金額。在本案例中就是全年累計(jì)數(shù)。
第7列“加速折舊、攤銷統(tǒng)計(jì)額”：按第5-6列金額填報(bào)。
第8列“累計(jì)折舊、攤銷額”：填報(bào)納稅人按照稅收規(guī)定計(jì)算的累計(jì)（含本年）資產(chǎn)折舊、攤銷額。
第9列“納稅調(diào)整金額”：填報(bào)第2-5列金額。
數(shù)據(jù)會自動體現(xiàn)在[A105000]納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表中。
填表規(guī)則：第32行第4列＝表A105080第36行第9列的絕對值。
案例五：第二年匯繳填寫
由于上年稅收上享受一次性扣除，則本年會計(jì)扣除＞稅收扣除，需要做納稅調(diào)整增加。
此時(shí)不需要填寫第11行“500萬元以下設(shè)備器具一次性扣除”，直接填在第5行即可，由于本年無稅收折舊金額，所以第5行第5列為0.
該調(diào)增事項(xiàng)需要等會計(jì)折舊完畢，全部調(diào)完才算結(jié)束。
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拓展知識：
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