前沿拓展：

個(gè)人工程款怎么計(jì)算個(gè)人所得稅

工程款**征收個(gè)人所得稅，需要看銷售主體是什么類型的納稅人，具體情況如下：
1、如果是工程歲單民系兒掉隊(duì)等個(gè)體工商戶，開具工程發(fā)票需要申報(bào)繳納個(gè)人所得稅；
2、如果是工程公司，需要申報(bào)繳納企業(yè)所得稅，開具工程**就不涉及個(gè)人所得稅。
有下列情形之一的，可以減征個(gè)人所得稅，具體幅度和期限，由省、自治區(qū)、直轄來自市規(guī)定，并報(bào)同級(jí)**代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)備案：
1、殘疾、孤老人員和烈屬的所得；
2、因自然災(zāi)害遭受重大損失的。
納稅人取得經(jīng)營所得，按年計(jì)算個(gè)人所得稅，由納稅人在月度或者季度終了后十五日內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)煤減條傳徑離報(bào)送納稅申報(bào)表，并預(yù)繳稅實(shí)款；在取得所得的次年三出且討件叫所聚月三十一日前辦理匯算清繳。
納稅人取得利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租揚(yáng)趙鎮(zhèn)復(fù)步通注賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得和偶然所得，按月或者按次計(jì)算個(gè)人所得稅，有扣繳義務(wù)人的，由扣繳義務(wù)人按月或者按次代扣代繳稅款。
納稅人取得應(yīng)稅所得沒有扣繳義務(wù)人的，應(yīng)當(dāng)在取得所得的次月十五日內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅申報(bào)表，并繳納稅款。
《中華**共和云求種會(huì)金國個(gè)人所得稅法》第二條 下列判厚散弦總南具低各項(xiàng)個(gè)人所得，應(yīng)當(dāng)繳納個(gè)人所得稅：
（一）工資、薪金所得；
班業(yè)由揮火夜述（二）勞務(wù)報(bào)酬所得；
（三）稿酬所得；
（四）特許權(quán)使用費(fèi)所得；
（五）經(jīng)營所得；
（六）利息、股息、紅利所得；
（七）財(cái)產(chǎn)租賃所得；
（八）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；
（九）偶然所得。
居民個(gè)人取得前款第一項(xiàng)至第四項(xiàng)所得（以下稱綜合所得），按納稅年度合并計(jì)算個(gè)人所得稅；非居民個(gè)人取得前款第一項(xiàng)至第四項(xiàng)所得，按月或者按次分項(xiàng)計(jì)算個(gè)人所得稅。納稅人取得遠(yuǎn)微玉獲前款第五項(xiàng)至第九項(xiàng)所得，依照本法規(guī)定分別計(jì)算個(gè)人所得稅。

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福建WH建筑有限公司、周某建設(shè)工程施工合同**案

審理**：福建省福州市中級(jí)****

案號(hào)：(2017)閩01民終3472號(hào)

裁判日期：2017.10.21

基本事實(shí)：2015年6月8日，WH公司（承包人）與XX**（發(fā)包人）簽訂一份《建設(shè)工程施工合同》，合同約定……合同金額為1,956,669元。2015年7月23日，WH公司（甲方）與周某（乙方）簽訂一份《單位工程內(nèi)部責(zé)任制承包協(xié)議書》，主要內(nèi)容為：甲方將XX工程（二次招標(biāo)）發(fā)包給乙方；工程造價(jià)1,956,669元；承包方式為包工、包料、包質(zhì)量、包工期、包安全；承包范圍以工程量清單及施工圖等為準(zhǔn)；乙方按工程總造價(jià)繳納甲方的管理費(fèi)為3%，管理費(fèi)按工程款分兩次給甲方，工程所應(yīng)交的其他稅金由甲方提供材料，乙方自行交納；項(xiàng)目每次工程款預(yù)留3%的項(xiàng)目內(nèi)業(yè)文件保證金。

XX**已向WH公司支付第一期工程進(jìn)度款40萬元、第二期工程進(jìn)度款22萬元，WH公司扣除相應(yīng)的項(xiàng)目內(nèi)業(yè)文件保證金、管理費(fèi)等費(fèi)用后將余款526,200元支付給周某。2016年3月25日，WH公司向XX**申請支付第三期工程進(jìn)度款511,236.86元，XX**于2016年7月4日將該款支付給WH公司。WH公司收到該款后未向周某支付相應(yīng)的工程款。周某因催款未果，于2016年7月18日向一審**提**訟。

**認(rèn)為：

WH公司中標(biāo)承包“XX工程”后，將該工程全部交由周某施工，雙方之間形成轉(zhuǎn)包關(guān)系，訟爭《單位工程內(nèi)部責(zé)任制承包協(xié)議書》系工程轉(zhuǎn)包合同。WH公司另辯稱根據(jù)《國家**關(guān)于個(gè)人對(duì)企事業(yè)單位實(shí)行承包經(jīng)營、承租經(jīng)營取得所得征稅問題的通知》（國稅發(fā)〔1994〕179號(hào)）第一條第二款規(guī)定，周某應(yīng)繳納個(gè)人所得稅322,565元，扣除該費(fèi)用后，WH公司已超額支付工程款，但周某與WH公司之間系工程轉(zhuǎn)包關(guān)系，而非承包經(jīng)營關(guān)系，不適用前款通知的規(guī)定，且WH公司并非稅收征管部門，無權(quán)扣收個(gè)人所得稅，故WH公司該項(xiàng)抗辯沒有合同及法律依據(jù)，本院不予采納。WH公司于2016年9月30日委托案外人向周某支付工程款3萬元，WH公司主張扣除該筆金額，本院予以支持，故WH公司應(yīng)向周某支付的第三期工程款金額為309,500元。

案例評(píng)析：

現(xiàn)行稅收政策雖然并無專門針對(duì)工程項(xiàng)目非法轉(zhuǎn)包的直接規(guī)定，但非法轉(zhuǎn)包的實(shí)質(zhì)還是屬于工程承包的范疇，實(shí)際施工人也實(shí)際完成了工程施工義務(wù)并取得了所得，因而產(chǎn)生了納稅義務(wù)。

《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例（2018修訂）》第六條關(guān)于經(jīng)營所得的范圍包括個(gè)人對(duì)企業(yè)、事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營以及轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租取得的所得，轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租與承包、承包性質(zhì)是一樣的，都是屬于個(gè)人經(jīng)營所得，屬于同一稅目。

《建筑安裝業(yè)個(gè)人所得稅征收管理暫行辦法》規(guī)定，從事建筑安裝業(yè)的工程承包人、個(gè)體戶及其他個(gè)人為個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)人。所稱建筑安裝業(yè)，包括建筑、安裝、修繕、裝飾及其他工程作業(yè)。承包建筑安裝業(yè)各項(xiàng)工程作業(yè)的承包人取得的經(jīng)營成果歸承包人個(gè)人所有的所得，或按照承包合同（協(xié)議）規(guī)定，將一部分經(jīng)營成果留歸承包人個(gè)人的所得，按對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得項(xiàng)目征稅。

國稅發(fā)〔1994〕179號(hào)文件第一條規(guī)定：企業(yè)實(shí)行個(gè)人承包、承租經(jīng)營后，如果工商登記仍為企業(yè)的，不管其分配方式如何，均應(yīng)先按照企業(yè)所得稅的有關(guān)規(guī)定繳納企業(yè)所得稅，再對(duì)取得所得的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營者征收個(gè)人所得稅。

雖然179號(hào)文件規(guī)定的個(gè)人對(duì)企事業(yè)單位實(shí)行承包經(jīng)營、承租經(jīng)營取得所得征稅問題，但根據(jù)《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例（2018修訂）》和《建筑安裝業(yè)個(gè)人所得稅征收管理暫行辦法（2018修正）》可以推斷，個(gè)人對(duì)建筑工程的承包或轉(zhuǎn)包也可以適用179號(hào)文件，按對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得項(xiàng)目征稅。

本案判決認(rèn)為周某與WH公司之間系工程轉(zhuǎn)包關(guān)系，而非承包經(jīng)營關(guān)系，不適用國稅發(fā)〔1994〕179號(hào)文件的規(guī)定，可能不太妥當(dāng)。按照上述的分析，個(gè)人的工程承包轉(zhuǎn)包經(jīng)營所得不但要繳納個(gè)人所得稅，可能還得先繳納企業(yè)所得稅。

那如果**已經(jīng)判決屬于轉(zhuǎn)包，增值稅及附加、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅該如何繳納？

一種辦法還是按承包經(jīng)營納稅。但是這樣所得稅負(fù)可能比較重，因?yàn)樵诶U納企業(yè)所得稅的基礎(chǔ)上，個(gè)人取得承包經(jīng)營所得還得繳納個(gè)人所得稅。

如本案中，WH公司已經(jīng)實(shí)際收到97萬元（未結(jié)算），假設(shè)已經(jīng)在收款時(shí)按收款金額開具**，WH公司為增值稅一般納稅人，假設(shè)該公司的其他經(jīng)營活動(dòng)不會(huì)影響本項(xiàng)目的稅費(fèi)。則是WH應(yīng)先按97萬元計(jì)算繳納營業(yè)稅/增值稅（附加稅費(fèi)忽略不計(jì)）、企業(yè)所得稅，代扣代繳個(gè)人所得稅。涉案工程款剛好跨越營改增前后，2016年5月1日前收的62萬應(yīng)繳納營業(yè)稅，建筑業(yè)營業(yè)稅稅率3%，應(yīng)納營業(yè)稅18,600元；2016年5月1日后收的35萬應(yīng)納增值稅，因?yàn)閷儆跒榻ㄖこ汤享?xiàng)目提供服務(wù)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅，適用3%的征收率，應(yīng)納增值稅10,194.17元。計(jì)算公式：(350,000÷1.03×3%)

判決中未說明WH公司是否取得該項(xiàng)工程有關(guān)的成本**，也未說明內(nèi)部承包協(xié)議是否對(duì)此有約定，從WH公司的主張來看應(yīng)未取得成本**，則應(yīng)納企業(yè)所得稅235,301.46元。計(jì)算公式：[(970000-18600-10194.17)×25%]

WH公司收到的全部工程款扣除管理費(fèi)和稅金的余額，為承包人周某的應(yīng)納稅所得，WH公司應(yīng)代扣代繳周某個(gè)人所得稅263,881.75元。

計(jì)算公式：[(970000-970000*3%-18600-10194.17-235301.46)×30%-9750]

注：2015、2016年個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得適用的《個(gè)人所得稅稅率表二》如下：

級(jí)數(shù)

全年應(yīng)納稅所得額

稅率（%）

速算扣除數(shù)

1

不超過15000元的

5

0

2

超過15000元至30000元的部分

10

750

3

超過30000元至60000元的部分

20

3750

4

超過60000元至100000元的部分

30

9750

5

超過100000元的部分

35

14750

還有一種辦法是參照分包工程的增值稅處理。由個(gè)人向承包企業(yè)提供合法的**，企業(yè)扣除轉(zhuǎn)包、分包后的余額再繳納企業(yè)所得稅。但是，“提供合法的**”這一過程也會(huì)存在稅收成本。

根據(jù)《**、國家**關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅(2016)36號(hào)）、《納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》（國家**公告2016年第17號(hào)），一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)納（增值）稅額。納稅人按照上述規(guī)定從取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除支付的分包款，應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國家**規(guī)定的合法有效憑證（**或其他憑證），否則不得扣除。個(gè)人作為轉(zhuǎn)包人或分包人，應(yīng)向企業(yè)提供合法的**，否則企業(yè)不得扣除分包工程款。

律 師 簡 介

唐陽琴 律師

現(xiàn)為北京盈科（昆明）律師事務(wù)所高級(jí)合伙人律師，注冊會(huì)計(jì)師，稅務(wù)師，資產(chǎn)評(píng)估師。曾為云南省審計(jì)廳、五華區(qū)**、云南能投集團(tuán)、云南物流集團(tuán)、云南丹彤集團(tuán)、云南銀燕集團(tuán)、水電十四局、鳳龍灣旅游景區(qū)、華信控股昆明經(jīng)典集團(tuán)、昆明星耀集團(tuán)、昆明世紀(jì)華豐、云南中暢物流等上百家單位提供法律顧問、盡職調(diào)查、民事訴訟、財(cái)稅咨詢、財(cái)務(wù)審計(jì)（包括訴前審計(jì)）以及并購重組、項(xiàng)目交易結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)、稅務(wù)合規(guī)等服務(wù)。2021年與法律出版社合作出版約40萬字的《個(gè)人所得稅合規(guī)實(shí)務(wù)》，本文即節(jié)選自該書。

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