前沿拓展：

2022年經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金個稅計(jì)算

法律分析：經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金個人所得稅的計(jì)算方式：勞動者獲得經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金個稅計(jì)算是以個人取得的一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入，除以個人在本企業(yè)的工作年限數(shù)，以其商數(shù)作為個人的月工資、薪金收入，按照稅法規(guī)定計(jì)算繳納個人所得稅。個人在本企業(yè)的工作年限數(shù)按實(shí)際工作年限數(shù)計(jì)算，超過12年的按12年計(jì)算。

法律依據(jù)：《中華**硫米稱物輪我證**個人所得稅法》第九條 個人所得稅以所得人讓李從為納稅人，以支付所得的單位或者個人為扣繳義務(wù)人。

用人單位與員工解除勞動合同后，在需要向員工支付經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金的情況下，補(bǔ)償按照員工在解除或終止勞動合同前12個月的平均工資（補(bǔ)償金計(jì)算基數(shù)） × 本單位工作年限計(jì)算。

那么對于在離職前12個月內(nèi)，領(lǐng)取過生育津貼的女職工而言，補(bǔ)償金計(jì)算基數(shù)是按照女職工的實(shí)際工資標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算？還是要將生育津貼也計(jì)入在內(nèi)？

舉個例子：

員工小麗月工資7500元，在公司工作了5年，2020年6月-10月休產(chǎn)假，2021年1月領(lǐng)到生育津貼62383.53元。2021年4月初，公司與小麗協(xié)商解除勞動合同，但雙方在補(bǔ)償金的計(jì)算基數(shù)上出現(xiàn)了分歧：

公司認(rèn)為其工資是7500元/月，那么離職前12個月（2020年4月-2021年3月）的平均工資就是7500元，補(bǔ)償金的計(jì)算方式是7500元×5=37500元。

但小麗認(rèn)為自己在2021年1月收到了公司支付的生育津貼62383.53元，那么按照銀行流水情況來看，自己前12個月的平均工資應(yīng)該是10198.63元【（7500×8＋62383.53）÷12】，補(bǔ)償金應(yīng)該是10198.63元×5=50993.15元。

之所以出現(xiàn)這樣的分歧，主要有兩方面原因：

一是由于生育津貼的計(jì)發(fā)方式導(dǎo)致的。《社會保險(xiǎn)法》規(guī)定生育津貼按照職工所在用人單位上年度職工月平均工資計(jì)發(fā)。具體到各地區(qū)在計(jì)發(fā)生育津貼時(shí)，又有不同的政策，比如北京地區(qū)的生育津貼是按照用人單位月人均繳費(fèi)基數(shù)÷30天×產(chǎn)假天數(shù)。當(dāng)單位月人均繳費(fèi)基數(shù)高于員工本人實(shí)際工資的，那么員工領(lǐng)取到的生育津貼就會高于本人原工資標(biāo)準(zhǔn)。這樣一來，離職前12個月內(nèi)領(lǐng)取過生育津貼的女職工，平均工資就會被拉高。

二是對于生育津貼的性質(zhì)認(rèn)定上有爭議。一種觀點(diǎn)認(rèn)為生育津貼就是產(chǎn)假工資，是女職工在休產(chǎn)假期間的勞動報(bào)酬；另一種觀點(diǎn)則認(rèn)為生育津貼是社保給予產(chǎn)假女職工的生活補(bǔ)助，并非是基于女職工提供勞動后獲取的相應(yīng)報(bào)酬，而且生育津貼不需要交稅，其本質(zhì)應(yīng)屬于社保待遇，并非工資。

綜上，司法審判實(shí)踐中，對生育津貼是否計(jì)入經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金基數(shù)產(chǎn)生了不同的認(rèn)定。

下面就來看一下各地的審判機(jī)關(guān)對于“生育津貼是否需要計(jì)入經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金的計(jì)算基數(shù)”這個問題是如何看待的。

支持將生育津貼納入經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金計(jì)算基數(shù)的：

北京地區(qū)：

《北京市人力資源和社會保障局關(guān)于調(diào)整本市職工生育保險(xiǎn)政策有關(guān)問題的通知》（京人社醫(yī)發(fā)[2011]334號）第三條規(guī)定：生育津貼為女職工產(chǎn)假期間的工資，生育津貼低于本人工資標(biāo)準(zhǔn)的，差額部分由企業(yè)補(bǔ)足?？梢娚蛸N是勞動者工資的組成部分。

北京市勞動和社會保障局《關(guān)于企業(yè)職工生育保險(xiǎn)有關(guān)問題處理辦法的通知》（京勞社醫(yī)發(fā)〔2006〕178號）第二條，職工領(lǐng)取的生育津貼，應(yīng)當(dāng)計(jì)入本人當(dāng)期的工資總額收入。用人單位為職工領(lǐng)取生育津貼后，應(yīng)當(dāng)按月全額發(fā)給個人，其中生育津貼高于產(chǎn)假期間本人工資標(biāo)準(zhǔn)的，用人單位不得克扣。

參考案例：（2021）京03民終4998號；（2016)京03民終8938號。

廣州地區(qū)：

《廣東省職工生育保險(xiǎn)規(guī)定》第十七條規(guī)定：”職工按照規(guī)定享受產(chǎn)假或者計(jì)劃生育手術(shù)休假期間，其生育津貼由用人單位按照職工原工資標(biāo)準(zhǔn)逐月墊付，再由社會保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)按照規(guī)定撥付給用人單位。有條件的統(tǒng)籌地區(qū)可以由社會保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)委托金融機(jī)構(gòu)將生育津貼直接發(fā)放給職工。職工已享受生育津貼的。視同用人單位已經(jīng)支付相應(yīng)數(shù)額的工資。生育津貼高于職工原工資標(biāo)準(zhǔn)的，用人單位應(yīng)當(dāng)將生育津貼余額支付給職工；生育津貼低于職工原工資標(biāo)準(zhǔn)的，差額部分由用人單位補(bǔ)足?！?/p>

《中華****勞動合同法實(shí)施條例》第二十七條規(guī)定：“勞動合同法第四十七條規(guī)定的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償?shù)脑鹿べY按照勞動者應(yīng)得工資計(jì)算，包括計(jì)時(shí)工資或者計(jì)件工資以及獎金、津貼和補(bǔ)貼等貨幣性收入?！卑凑丈鲜鲆?guī)定可知，生育津貼在性質(zhì)上屬于女職工產(chǎn)假期間的工資。

參考案例：（2022）粵01民終416號。

不支持將生育津貼納入經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金計(jì)算基數(shù)的：

甘肅地區(qū)：

生育津貼由社保機(jī)構(gòu)支付，是對職業(yè)婦女因生育而離開工作崗位期間，給予的生活費(fèi)用。生育津貼高于本人原工資標(biāo)準(zhǔn)的，用人單位不得克扣，生育津貼低于本人原工資標(biāo)準(zhǔn)的，差額部分由用人單位補(bǔ)足，并且生育津貼不繳納個人所得稅。由此可見，生育津貼性質(zhì)不同于工資，不應(yīng)當(dāng)計(jì)入工資收入。

參考案例：（2019）甘04民終428號。

上海地區(qū)：

上海高院民事法律適用問答(2013年第1期)認(rèn)為：經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償從性質(zhì)上看系用人單位與勞動者解除或終止勞動關(guān)系后，為彌補(bǔ)勞動者損失或基于用人單位所承擔(dān)的社會責(zé)任而給予勞動者的補(bǔ)償，故經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金應(yīng)以勞動者的正常工作時(shí)間工資為計(jì)算基數(shù)。

上海市人力資源和社會保障局2018年4月23日，對“關(guān)于離職補(bǔ)償金，去年12個月平均工資，是否包括產(chǎn)假？一般產(chǎn)假的月份要剔除嗎？”這個問題答復(fù)如下：您好！目前沒有相關(guān)文件明確規(guī)定。實(shí)際**作中，一般將這12個月中的產(chǎn)假月份剔除，剩下月份的平均工資作為經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金基數(shù)。

參考案例：（2020)滬01民終861號。

江蘇地區(qū)：

（2018)蘇0302民初2046號判決書認(rèn)為：“關(guān)于原告的月平均工資，應(yīng)當(dāng)以勞動者在勞動合同解除或終止前十二個月的平均工資計(jì)算。鑒于原告自2017年10月25日其即享受產(chǎn)假和生育津貼，故本院以原告正常提供勞動期間的月平均工資作為計(jì)算經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金的依據(jù)。”

【一分鐘掌握一個勞動法知識點(diǎn)】系列文章往期回顧

以案說法——公司未按實(shí)際工資繳納社保，辭職有補(bǔ)償嗎？

拓展知識：

2022年經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金個稅計(jì)算

經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金個人所得稅計(jì)算：經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個人所得稅；超過3倍數(shù)額的部分，不并入當(dāng)年綜合所得，單獨(dú)適用綜合所得稅率表，計(jì)算納稅。經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償除以個人在本企業(yè)的工作年限數(shù)，以其商數(shù)作為個人的月工資、薪金收入，按照稅法規(guī)定計(jì)算繳納個人所得稅。
【法律依據(jù)】
《中華****個人所得稅法》第二條第一款
下列各項(xiàng)個人所得，應(yīng)當(dāng)繳納個人所得稅：
（一）工資、薪金所得；
（二）勞務(wù)報(bào)酬所得；
（三）稿酬所得；
（四）特許權(quán)使用費(fèi)所得；
（五）經(jīng)營所得；
（六）利息、股息、紅利所得；
（七）財(cái)產(chǎn)租賃所得；
（八）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；
（九）偶然所得。

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