前沿拓展：

財(cái)政學(xué)個(gè)人所得稅計(jì)算例題

工資5850元應(yīng)納個(gè)人所得稅=（5850-2000）X15%-125=452.5年終獎(jiǎng)金應(yīng)納個(gè)人所得稅（假設(shè)一年僅此一次獎(jiǎng)金，可用獎(jiǎng)金額除以12，用所得的商數(shù)去找對(duì)應(yīng)的稅率）=9600X10%-25=935合計(jì)應(yīng)繳納所得稅=452.5+935=13百朝音87.5

我國實(shí)施新個(gè)稅法后的首次個(gè)稅年度匯算清繳將至，日前相關(guān)政策密集落地。**、國家**14日對(duì)外發(fā)布公告，明確個(gè)人所得稅綜合所得匯算清繳有關(guān)政策。同日，國家**公布關(guān)于辦理2019年度個(gè)人所得稅綜合所得匯算清繳的公告（征求意見稿），向社會(huì)征求意見。

此外，殘疾、孤老人員和烈屬取得綜合所得辦理匯算清繳時(shí)，匯算清繳地與預(yù)扣預(yù)繳地規(guī)定不一致的，用預(yù)扣預(yù)繳地規(guī)定計(jì)算的減免稅額與用匯算清繳地規(guī)定計(jì)算的減免稅額相比較，按照孰高值確定減免稅額。

隨著新個(gè)稅法實(shí)施，我國首次建立了綜合與分類相結(jié)合的個(gè)稅制度。匯算清繳是個(gè)稅制度由分類邁向綜合所必需的配套保障措施，是推動(dòng)個(gè)稅改革落地的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，也是國際通行做法。

根據(jù)新個(gè)稅法規(guī)定，2020年3月1日至6月30日，我國居民將迎來首次個(gè)稅綜合所得年度匯算清繳。此次匯算清繳的范圍和內(nèi)容，為2019年1月1日至12月31日取得的工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)等四項(xiàng)所得，將實(shí)行“查漏補(bǔ)缺、匯總收支、按年算賬、多退少補(bǔ)”，從而精準(zhǔn)落實(shí)各項(xiàng)稅前扣除和優(yōu)惠政策，更好保障納稅人權(quán)益。

納稅人需要補(bǔ)稅但綜合所得年收入不超過12萬元、納稅人年度匯算需補(bǔ)稅金額不超過400元、納稅人已預(yù)繳稅額與年度應(yīng)納稅額一致或不申請(qǐng)年度匯算退稅——根據(jù)征求意見稿，納稅人若符合上述情形之一，就不需要辦理年度匯算。

“這些措施將進(jìn)一步降低稅收遵從成本，進(jìn)一步切實(shí)減輕納稅人特別是中低收入群體負(fù)擔(dān)?！北本﹪視?huì)計(jì)學(xué)院財(cái)稅政策與應(yīng)用研究所所長李旭紅表示，匯算清繳事關(guān)千家萬戶切身利益，將促進(jìn)納稅人更加精準(zhǔn)計(jì)算全年實(shí)際納稅義務(wù)，進(jìn)一步促進(jìn)合理納稅。

北京大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院財(cái)政學(xué)系主任劉怡介紹，根據(jù)征求意見稿，廣大納稅人可優(yōu)先通過網(wǎng)上稅務(wù)局、個(gè)人所得稅手機(jī)APP預(yù)填申報(bào)表，通過查看、修改、確認(rèn)三個(gè)環(huán)節(jié)即可完成申報(bào)，輕輕松松就可享受個(gè)稅改革紅利，“其中體現(xiàn)出的便民理念是征求意見稿一大亮點(diǎn)。”

**政法大學(xué)財(cái)稅法研究中心主任施正文指出，此次**發(fā)布的征求意見稿細(xì)化了匯算清繳工作的基本遵循，明確了涉稅各方的權(quán)利、責(zé)任和義務(wù)，將進(jìn)一步推進(jìn)建立現(xiàn)代個(gè)稅制度，促進(jìn)社會(huì)公平。

業(yè)內(nèi)人士表示，即將在明年開展辦理的個(gè)稅匯算清繳，將幫助納稅人精準(zhǔn)計(jì)算實(shí)際納稅義務(wù)，為中低收入者免匯算、減負(fù)擔(dān)，保障個(gè)稅改革成效充分顯現(xiàn)，推動(dòng)個(gè)稅改革最終落地落實(shí)。

拓展知識(shí)：

財(cái)政學(xué)個(gè)人所得稅計(jì)算例題

　　個(gè)人所得稅實(shí)行分類分項(xiàng)制計(jì)算，共有11類，說起來太長。下列文章供參考：
　　一、工資、薪金所得的計(jì)稅方法
　　（一）應(yīng)納稅所得額
　　工資、薪金所得實(shí)行按月計(jì)征的辦法。自2008年3月1日起，減除費(fèi)用由1600元調(diào)整為2000元。因此，工資、薪金所得以個(gè)人每月收入額固定減除2000元費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額。計(jì)算公式為：
　　應(yīng)納稅所得額＝月工資、薪金收入－2000元（2008年3月1日起）
　?。ǘp除費(fèi)用的具體規(guī)定——月扣除4800元
　　1.附加減除費(fèi)用。
　　附加減除費(fèi)用所適用的具體范圍是：
　?。?）在**境內(nèi)的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)中工作的外籍人員；
　?。?）應(yīng)聘在**境內(nèi)企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)中工作的外籍專家；
　?。?）在**境內(nèi)有住所而在**境外任職或者受雇取得工資、薪金所得的個(gè)人；
　?。?）**確定的其他人員。
　　此外，附加減除費(fèi)用也適用于華僑和**、澳門、**同胞。
　　2.雇傭和派遣單位分別支付工資、薪金的費(fèi)用扣除。
　?。?）只有雇傭單位在支付工資、薪金時(shí)，才可按稅法規(guī)定減除費(fèi)用，計(jì)算扣繳稅款；
　?。?）派遣單位支付的工資、薪金不再減除費(fèi)用，以支付全額直接確定適用稅率，計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅。
　　3.雇傭單位將部分工資、薪金上交派遣單位的費(fèi)用扣除。
　　對(duì)于可以提供有效合同或有關(guān)憑證，能夠證明其工資、薪金所得的一部分按有關(guān)規(guī)定上交派遣（介紹）單位的，可以扣除其實(shí)際上交的部分，按其余額計(jì)征個(gè)人所得稅。
　　【例題】吳某為某中方單位派往外資企業(yè)的雇員，2009年外資企業(yè)每月應(yīng)向吳某支付工資6000元，按照吳某與中方派遣單位簽訂的合同，外資企業(yè)將應(yīng)付吳某工資的10%上交給派遣單位，并提供有效憑證：此外吳某還在另一私營企業(yè)**，該私營企業(yè)每月向吳某支付報(bào)酬2000元。吳某每月應(yīng)繳納個(gè)人所得稅（ ）元。
　　A.530
　　B.625
　　C.745
　　D.835

　　『正確**』B
　　『**解析』雇傭單位可以減除費(fèi)用，并可以扣除上交派遣單位的部分；**取得的收入，按照“勞務(wù)報(bào)酬所得”征收個(gè)人所得稅。吳某每月應(yīng)繳納個(gè)人所得稅＝（6000－6000×10%－2000）×15%－125＋（2000－800）×20%＝625（元）
　　4.境內(nèi)、境外分別取得工資、薪金所得的費(fèi)用扣除。
　　分別來自境內(nèi)和境外的，應(yīng)分別減除費(fèi)用后計(jì)算納稅。
　　5.特定行業(yè)職工取得的工資、薪金所得的費(fèi)用扣除。（了解）
　　6.個(gè)人取得公務(wù)交通、通訊補(bǔ)貼收入的扣除標(biāo)準(zhǔn)。（了解）
　　（三）應(yīng)納稅額的計(jì)算方法
　　1.一般工資、薪金所得應(yīng)納個(gè)人所得稅的計(jì)算
　　應(yīng)納稅額＝（每月收入額－2000或4800元）×適用稅率－速算扣除數(shù)
　　2.雇主為其雇員負(fù)擔(dān)個(gè)人所得稅額的計(jì)算
　　具體分二種情況處理：全額、部分（定額、定率）
　?。?）雇主全額為雇員負(fù)擔(dān)稅款。應(yīng)將雇員取得的不含稅收入換算成應(yīng)納稅所得額后，計(jì)算單位或個(gè)人應(yīng)當(dāng)代付的稅款。計(jì)算公式為：
　?、賾?yīng)納稅所得額＝（不含稅收入額－費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)－速算扣除數(shù)）÷（1－稅率）
　?、趹?yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)
　　在上式中，公式①中的稅率，是指不含稅所得按不含稅率級(jí)距對(duì)應(yīng)的稅率，用“不含稅收入額－費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)”后的余額查找表2－5（P162）；公式②中的稅率，是指應(yīng)納稅所得額按含稅級(jí)距對(duì)應(yīng)的稅率，見表2－2（P156）。
　　【例題】境內(nèi)某公司代其雇員（**居民）繳納個(gè)人所得稅。2008年10月支付陳某的不含稅工資為4000元**幣。計(jì)算該公司為陳某代付的個(gè)人所得稅。
　　『正確**』由于陳某的工資收入為不含稅收入，應(yīng)換算為含稅的應(yīng)納稅所得額后，再計(jì)算應(yīng)代付的個(gè)人所得稅。
　　代付個(gè)人所得稅的應(yīng)納稅所得額＝（4000－2000－125）÷（1－15%）＝2205.88（元）
　　應(yīng)代付的個(gè)人所得稅＝2205.88×15%－125＝205.88（元）
　?。?）雇主為其雇員負(fù)擔(dān)部分稅款
　　第一種：雇主為其雇員定額負(fù)擔(dān)部分稅款的，應(yīng)將雇員取得的工資、薪金所得換算成應(yīng)納稅所得額后，計(jì)算單位應(yīng)當(dāng)代扣代繳的稅款。
　?、賾?yīng)納稅所得額＝雇員所得的工資＋雇主代雇員負(fù)擔(dān)的稅款－費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)
　?、趹?yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)
　　第二種：雇主為其雇員定率負(fù)擔(dān)部分稅款，是指雇主為雇員負(fù)擔(dān)一定比例的工資應(yīng)納的稅款或負(fù)擔(dān)一定比例的實(shí)際應(yīng)納稅款。
　　應(yīng)納稅所得額＝（未含雇主負(fù)擔(dān)的稅款的收入額－費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)－速算扣除數(shù)×負(fù)擔(dān)比例）÷（1－稅率×負(fù)擔(dān)比例）
　　應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)
　　【例題】某外商投資企業(yè)雇員（外國居民）某月工資收入12000元，雇主負(fù)擔(dān)其工資所得30%部分的稅款。計(jì)算該納稅人當(dāng)月應(yīng)納的個(gè)人所得稅。
　　『正確**』
　?。?）應(yīng)納稅所得額＝（12000－4800－375×30%）÷（1－20%×30%）＝7539.89（元）
　?。?）應(yīng)繳納個(gè)人所得稅＝7539.89×20%－375＝1132.98（元）

　　3.個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等應(yīng)納個(gè)人所得稅的計(jì)算
　?。?）先將當(dāng)月取得的全年一次性獎(jiǎng)金，除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。
　　如果在發(fā)放年終一次性獎(jiǎng)金的當(dāng)月，雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額，應(yīng)將全年一次性獎(jiǎng)金減除“雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額”后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎(jiǎng)金的適用稅率和速算扣除數(shù)。
　?。?）將雇員個(gè)人當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，按上述適用稅率和速算扣除數(shù)計(jì)算征稅，計(jì)算公式如下：
　?、俟蛦T當(dāng)月工薪所得夠繳稅標(biāo)準(zhǔn)，適用公式為：
　　應(yīng)納稅額＝雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金×適用稅率－速算扣除數(shù)
　　【例題】**公民鄭某2009年l～12月份每月工資3200元，12月份除當(dāng)月工資以外，還取得全年一次性獎(jiǎng)金10000元。鄭某2009年應(yīng)繳納個(gè)人所得稅是（ ）元。
　　A.530
　　B.975
　　C.1220
　　D.2115
　　『正確**』D
　　『**解析』各月工資應(yīng)納稅額合計(jì)＝[（3200－2000）×10%－25]×12＝1140（元）
　　10000÷12＝833.33（元），適用稅率為10%，速算扣除數(shù)25元。
　　全年一次獎(jiǎng)金應(yīng)納稅額＝10000×10%－25＝975（元）
　　合計(jì)應(yīng)納稅額＝1140＋975＝2115（元）
　　②雇員當(dāng)月工薪所得不夠繳稅標(biāo)準(zhǔn)，適用公式為：
　　應(yīng)納稅額＝（雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金－雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額）×適用稅率－速算扣除數(shù)
　　【例題】假定**公民李某2009年在我國境內(nèi)1至12月每月的績效工資為1500元，12月31日又一次性領(lǐng)取年終資金（兌現(xiàn)的績效工資）18500元。請(qǐng)計(jì)算李某取得該筆獎(jiǎng)金應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。
　　『正確**』（1）該筆獎(jiǎng)金適用的稅率和速算扣除數(shù)為：
　　按12個(gè)月分?jǐn)偤?，每月的?jiǎng)金＝[18500－（2000－1500）]÷12＝1500（元），根據(jù)工資、薪金所得九級(jí)超額累進(jìn)稅率的規(guī)定，適用的稅率和速算扣除數(shù)分別為10%、25元。
　?。?）應(yīng)繳納個(gè)人所得稅為：
　　應(yīng)納稅額＝（獎(jiǎng)金收入－當(dāng)月工資與2000元的差額）×適用的稅率－速算扣除數(shù)
　?。絒18500－（2000－1500）] ×10%－25
　?。?8000×10%－25
　　＝1775（元）
　?。?）一個(gè)納稅年度內(nèi)，對(duì)每一個(gè)納稅人，該計(jì)稅辦法只允許采用一次。
　?。?）實(shí)行年薪制和績效工資的單位，個(gè)人取得年終兌現(xiàn)的年薪和績效工資按上述規(guī)定執(zhí)行。補(bǔ)充：單位低價(jià)向職工售房，職工少支付的差額也是按照全年一次性獎(jiǎng)金的辦法納稅。
　?。?）雇員取得除全年一次性獎(jiǎng)金以外的其他各種名目獎(jiǎng)金，如半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng)、考勤獎(jiǎng)等，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。
　　【例題】下列與個(gè)人任職有關(guān)的收入中，可按全年一次性獎(jiǎng)金的計(jì)稅方法計(jì)算繳納個(gè)人所得稅的有（ ）。
　　A.年終加薪
　　B.與單位解除勞動(dòng)關(guān)系而取得的一次性補(bǔ)償收入
　　C.實(shí)行年薪制而兌現(xiàn)的年薪
　　D.實(shí)行績效工資辦法兌現(xiàn)的績效工資
　　E.辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后從原任職單位取得的一次性收入
　　『正確**』ACD
　　『**解析』一次性獎(jiǎng)金包括年終加薪、實(shí)際年薪制和績效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績效工資。
　　4.取得不含稅全年一次性獎(jiǎng)金收入個(gè)人所得稅計(jì)算
　?。?）按照不含稅的全年一次性獎(jiǎng)金收入除以12的商數(shù)，查找相應(yīng)適用稅率A和速算扣除數(shù)A；
　　（2）含稅的全年一次性獎(jiǎng)金收入＝（不含稅的全年一次性獎(jiǎng)金收入－速算扣除數(shù)A）÷（1－適用稅率A）；
　?。?）按含稅的全年一次性獎(jiǎng)金收入除以12的商數(shù)，重新查找適用稅率B和速算扣除數(shù)B；
　　【例題】**公民王某2009年1月～12月，每月工資均為2300元，12月31日取得不含稅全年一次性獎(jiǎng)金12000元。請(qǐng)計(jì)算王某取得的不含稅全年一次性獎(jiǎng)金應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。

　　『正確**』（1）不含稅獎(jiǎng)金適用的稅率和速算扣除數(shù)為：
　　按12個(gè)月分?jǐn)偤?，每月的?jiǎng)金＝12000÷12＝1000（元），根據(jù)工資、薪金所得不含稅收入的九級(jí)超額累進(jìn)稅率的規(guī)定，適用的稅率和速算扣除數(shù)分別為10%、25元。
　?。?）含稅的全年一次性獎(jiǎng)金收入＝（12000－25）÷（1－10%）＝13305.56（元）
　?。?）含稅獎(jiǎng)金適用的稅率和速算扣除數(shù)為：
　　按照12個(gè)月分?jǐn)偤螅吭陋?jiǎng)金＝13305.56÷12＝1108.80（元），根據(jù)工資、薪金所得含稅收入的九級(jí)超額累進(jìn)稅率的規(guī)定，適用稅率和速算扣除數(shù)仍然分別為10%、25元。
　?。?）應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅＝13305.56×10%－25＝1305.56（元）
　　二、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得的計(jì)稅方法
　　（一）應(yīng)納稅所得額
　　應(yīng)納稅所得額＝收入總額－（成本＋費(fèi)用＋損失＋準(zhǔn)予扣除的稅金）
　　準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目：關(guān)注業(yè)務(wù)招待費(fèi)（收入總額5‰以內(nèi)）等
　　3.準(zhǔn)予在所得稅前列支的其他項(xiàng)目及列支標(biāo)準(zhǔn)
　?。?）借款利息
　?。?）財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)、運(yùn)輸保險(xiǎn)
　　（3）修理費(fèi)用
　?。?）繳納的工商管理費(fèi)、個(gè)體勞動(dòng)者協(xié)會(huì)會(huì)費(fèi)、攤位費(fèi)
　　（5）租入固定資產(chǎn)支付的租金
　?。?）研究開發(fā)的費(fèi)用，以及研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)而購置的單臺(tái)價(jià)值在5萬元以下的測(cè)試儀器和試驗(yàn)性裝置的購置費(fèi)。超出上述標(biāo)準(zhǔn)和范圍的，按固定資產(chǎn)管理，不得在當(dāng)期扣除。
　　（7）凈損失
　　（9）無法收回的應(yīng)收賬款
　?。?0）從業(yè)人員工資、薪金（據(jù)實(shí)扣除）
　?。?1）三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)（實(shí)發(fā)工資的2%、14%、2.5%）
　?。?2）廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用
　　（13）業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出
　?。?4）公益捐贈(zèng)（應(yīng)納稅所得額30%的部分）
　?。?5）家庭生活混用的費(fèi)用（稅務(wù)機(jī)構(gòu)核定分?jǐn)偙嚷剩瑩?jù)此確定扣除，參見2010年教材168頁的第15小點(diǎn)）
　?。?6）經(jīng)申報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，允許用下一年度的經(jīng)營所得彌補(bǔ)，下一年度所得不足彌補(bǔ)的，允許逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但最長不得超過5年。
　?。?7）低值易耗品
　　4.不得在所得稅前列支的項(xiàng)目
　?。?）資本性支出；
　?。?）被沒收的財(cái)物、支付的罰款；
　?。?）繳納的個(gè)人所得稅、稅收滯納金、罰金和罰款；
　?。?）各種贊助支出；
　?。?）自然災(zāi)害或者意外事故損失有賠償?shù)牟糠郑?br />　?。?）分配給投資者的股利；
　?。?）用于個(gè)人和家庭的支出；
　　（8）個(gè)體工商戶業(yè)主的工資支出；
　　（9）與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的其他支出；
　?。?0）國家**規(guī)定不準(zhǔn)扣除的其他支出。
　　【例題】下列有關(guān)個(gè)體工商戶計(jì)算繳納個(gè)人所得稅的表述，正確的有（ ）。
　　A.向其從業(yè)人員實(shí)際支付的合理的工資、薪金支出，允許稅前據(jù)實(shí)扣除
　　B.每一納稅年度發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的50%扣除
　　C.每一納稅年度發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，可據(jù)實(shí)扣除，超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除
　　D.研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技木、新工藝發(fā)生的開發(fā)費(fèi)用，以及研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)而購置單臺(tái)價(jià)值在5萬元以下的測(cè)試儀器和實(shí)驗(yàn)性裝置的購置費(fèi)，準(zhǔn)予扣除
　　E.將其所得通過**境內(nèi)的社會(huì)團(tuán)體向教育和其他社會(huì)公益事業(yè)的捐贈(zèng)，捐贈(zèng)額不超過其利潤總額12%的部分允許稅前扣除

　　『正確**』ACD
　　『**解析』選項(xiàng)B，業(yè)務(wù)招待費(fèi)處理同企業(yè)所得稅，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰ ；選項(xiàng)E，個(gè)體工商戶將其所得通過**境內(nèi)的社會(huì)團(tuán)體向教育和其他社會(huì)公益事業(yè)的捐贈(zèng)，捐贈(zèng)額不超過其應(yīng)納稅所得額的30%的部分可以據(jù)實(shí)扣除。
　　三、對(duì)企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營所得的計(jì)稅方法
　　應(yīng)納稅所得額＝個(gè)人全年承包、承租經(jīng)營收入總額－每月2000元×12
　　應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)

　　提示：在承包承租中，個(gè)稅和企業(yè)所得稅的比較。
　　個(gè)人承包比如繳納企業(yè)所得稅的商店，商店繳納25%的企業(yè)所得稅；然后，才是稅后利潤；針對(duì)稅后利潤，承包人個(gè)人要上交承包費(fèi)，這個(gè)承包費(fèi)，是可以在計(jì)算個(gè)稅時(shí)扣除的。舉例，獲得承包的稅后利潤，上交承包費(fèi)后，余5萬元，承包人在承包企業(yè)還取得工資，則工資也是其所得，要加上全年工資，減去全年生計(jì)費(fèi)2000元×12。
　　【例題】（2008）下列各項(xiàng)中，對(duì)企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營所得的稅務(wù)處理辦**確的有（ ）。
　　A.對(duì)企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營所得，計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)可扣除的必要費(fèi)用為每月2000元
　　B.承包人對(duì)被承包企業(yè)經(jīng)營成果擁有所有權(quán)的，在計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)，承包者上繳的承包費(fèi)用可作為費(fèi)用扣除
　　C.納稅人的承包期在一個(gè)納稅年度內(nèi)，經(jīng)營期不足12個(gè)月的，應(yīng)將收入換算為12個(gè)月計(jì)算繳納個(gè)人所得稅
　　D.承包人對(duì)被承包企業(yè)經(jīng)營成果不擁有所有權(quán)，僅是按合同規(guī)定取得一定所得，其所得按“工資、薪金”項(xiàng)目征稅
　　E.個(gè)人承租外商投資企業(yè)而從外商投資企業(yè)分享的收益，應(yīng)按企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營所得征稅

　　『正確**』ABDE
　　『**解析』納稅人的承包期在一個(gè)納稅年度內(nèi)，經(jīng)營期不足12個(gè)月的，將實(shí)際經(jīng)營所得視同年所得，查稅率表計(jì)算所得稅｛參見2010年教材171頁中間的（2）｝。

　　四、勞務(wù)報(bào)酬所得的計(jì) 稅方法
　?。ㄒ唬?yīng)納稅所得額
　　1.費(fèi)用扣除
　　每次收入不超過4000元的，定額減除費(fèi)用800元；每次收入在4000元以上的，定率減除20%的費(fèi)用。
　　2.次的規(guī)定
　?。?）屬于一次性收入的，以取得該項(xiàng)收入為一次，按次確定應(yīng)納所得額；
　　（2）屬于同一項(xiàng)目連續(xù)性收入的，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次，據(jù)以確定應(yīng)納稅所得額。
　　此外，獲得勞務(wù)報(bào)酬所得的納稅人從其收入中支付給中介人和相關(guān)人員的報(bào)酬，除另有規(guī)定者外，在定率扣除20%的費(fèi)用后，一律不再扣除。
　?。ǘ?yīng)納稅額計(jì)算
　　如果納稅人的每次應(yīng)稅勞務(wù)報(bào)酬所得超過20000元，應(yīng)實(shí)行加成征稅，其應(yīng)納稅總額應(yīng)依據(jù)相應(yīng)稅率和速算扣除數(shù)計(jì)算。計(jì)算公式為：
　　應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)

　　【例題】趙某于2008年10月外出參加營業(yè)性演出，一次取得勞務(wù)報(bào)酬60000元。計(jì)算其應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅（不考慮其他稅費(fèi)）。

　　『正確**』該納稅人一次演出取得的應(yīng)納稅所得額超過20000元，按稅法規(guī)定應(yīng)實(shí)行加成征稅。
　?。?）應(yīng)納稅所得額＝60000×（1－20%）＝48000（元）
　　（2）應(yīng)納稅額＝48000×30%－2000＝12400（元）

　　五、稿酬所得的計(jì)稅方法
　　（一）應(yīng)稅所得額
　　費(fèi)用扣除計(jì)算方法與勞務(wù)報(bào)酬所得相同。
　?。ǘ┟看问杖氲拇_定
　　1.個(gè)人每次以圖書、報(bào)刊方式出版、發(fā)表同一作品，不論出版單位是預(yù)付還是分筆支付稿酬，或者加印該作品后再付稿酬，均應(yīng)合并為一次征稅。
　　2.在兩處或兩處以上出版、發(fā)表或再版同一作品而取得的稿酬，則可以分別各處取得的所得或再版所得分次征稅。
　　3.個(gè)人的同一作品在報(bào)刊上連載，應(yīng)合并其因連載而取得的所得為一次。連載之后又出書取得稿酬的，或先出書后連載取得稿酬的，應(yīng)視同再版稿酬分次征稅。
　　4.作者去世后，對(duì)取得其遺作稿酬的個(gè)人，按稿酬所得征稅。
　?。ㄈ?yīng)納稅額的計(jì)算方法——減征30%
　　應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率（20%）
　　實(shí)際繳納稅額＝應(yīng)納稅額×（1－30%）
　　【例題】某工程師2008年2月因其編著的教材出版，獲得稿酬9000元，2008年6月因教材加印又得到稿酬4000元。計(jì)算該工程師取得的稿酬應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。

　　『正確**』該工程師稿酬所得按規(guī)定應(yīng)屬于一次收入，須合并計(jì)算應(yīng)納稅額（實(shí)際繳納稅額）
　?。?）應(yīng)納稅額＝（9000＋4000）×（1－20%）×20%＝2080（元）
　　（2）實(shí)際繳納稅額＝2080×（1－30%）＝1456（元）

　　【例題】根據(jù)個(gè)人所得稅法的有關(guān)規(guī)定，下列表述正確的有（ ）。
　　A.同一作品分次取得的稿酬應(yīng)合并為一次納稅
　　B.同一作品再版取得的稿酬，應(yīng)按兩次所得納稅
　　C.同一作品出版后，添加印數(shù)取得的稿酬應(yīng)按兩次所得納稅
　　D.同一作品在兩處同時(shí)出版、發(fā)表取得的稿酬所得合并為一次納稅
　　E.同一作品先在報(bào)刊上連載，然后再出版取得的稿酬所得應(yīng)合并為一次納稅
　　『正確**』AB
　　『**解析』同一作品出版后，添加印數(shù)取得的稿酬應(yīng)合并按一次計(jì)算所得納稅；同一作品在兩處同時(shí)出版、發(fā)表取得的稿酬所得應(yīng)按兩次計(jì)算所得納稅；同一作品先在報(bào)刊上連載，然后再出版取得的稿酬所得按兩次所得納稅。
　　【例題】2008年某作家的長篇**由一家出版社出版，按合同規(guī)定，出版社向作家預(yù)付稿酬5000元，作品出版后再付稿酬15000元；同年該作家還授權(quán)某晚報(bào)連載該**，歷時(shí)60天，每天支付報(bào)酬180元，共獲得稿酬10800元。該作家稿酬所得應(yīng)繳納個(gè)人所得稅（ ）元。
　　A.2240 B.3248
　　C.3449.6 D.4928
　　『正確**』C
　　『**解析』應(yīng)納個(gè)人所得稅=（5000+15000）×（1-20%）×20%×70%+10800×（1-20%）×20%×70%=3449.6（元）
　　六、特許權(quán)使用費(fèi)所得的計(jì)稅方法
　　（一）應(yīng)納稅所得額
　　1.方法與勞務(wù)報(bào)酬所得的相同。
　　2.對(duì)個(gè)人從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓中所支付的中介費(fèi)，若能提供有效合法憑證，允許從其所得中扣除。
　?。ǘ?yīng)納稅額計(jì)算
　　特許權(quán)使用費(fèi)所得適用20%的比例稅率，其應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：
　　應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率
　　【例題】2008年6月，某電視劇制作中心編劇張某從該中心取得工資3000元、第二季度的獎(jiǎng)金1500元及劇本使用費(fèi)10000元。張某6月份應(yīng)繳納個(gè)人所得稅（ ）元。
　　A.1450
　　B.1550
　　C.1850
　　D.2030
　　『正確**』C
　　『**解析』季度獎(jiǎng)并入當(dāng)月工資，按照工資薪金所得繳納個(gè)人所得稅；劇本使用費(fèi)按照特許權(quán)使用費(fèi)所得繳納個(gè)人所得稅。
　　張某6月份應(yīng)繳納個(gè)人所得稅＝（3000＋1500－2000）×15%－125＋10000×（1－20%）×20%＝250＋1600＝1850（元）
　　七、利息、股息、紅利所得的計(jì)稅方法
　　（一）應(yīng)納稅所得——一般無費(fèi)用扣除
　　1.股份制企業(yè)以股票形式向股東個(gè)人支付應(yīng)得的股息、紅利時(shí)，應(yīng)以派發(fā)紅股的股票票面金額為所得額，計(jì)算征收個(gè)人所得稅；
　　2.對(duì)個(gè)人投資者從上市公司取得的股息紅利所得，減按50%計(jì)入個(gè)人應(yīng)納稅所得額；
　　3.對(duì)證券投資基金從上市公司分配取得的股息紅利所得，在代扣代繳個(gè)人所得稅時(shí)，也暫減按50%計(jì)入個(gè)人應(yīng)納稅所得額。
　?。ǘ?yīng)納稅額的計(jì)算方法
　　應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額（每次收入額）×適用稅率（20%）
　　【提示】 銀行存款所取得的利息征免稅——按時(shí)間段：（1）2007年8月14日（含）以前孳生的利息按20%征稅；（2）2007年8月15日起到2008年10月8日（含）稅率由20%降為5%；（3）自2008年10月9日（含）起，暫免征收儲(chǔ)蓄存款利息所得稅。
　　【例題•計(jì)算題】張先生為自由職業(yè)者，2008年4月取得如下所得：
　?。?）從A上市公司取得股息所得16000元，
　　（2）從B非上市公司取得股息所得7000元，
　?。?）兌現(xiàn)4月14日到期的一年期銀行儲(chǔ)蓄存款利息所得1500元
　　『正確**』
　　（1）取得上市公司的股息所得減半征收個(gè)人所得稅。股息所得應(yīng)納個(gè)人所得稅＝16000×50%×20%＝1600（元）
　?。?）非上市公司取得股息應(yīng)納個(gè)人所得稅＝7000×20%＝1400（元）
　?。?）2007年8月15日起到2008年10月8日儲(chǔ)蓄存款利息個(gè)人所得稅為5%。
　　儲(chǔ)蓄存款利息應(yīng)納個(gè)人所得稅＝1500÷12×4×20%＋1500÷12×8×5%＝150（元）
　　【提示】自2008年10月9日起，對(duì)儲(chǔ)蓄利息所得暫免征收個(gè)人所得稅。作為學(xué)員，我們只要知道2008年10月9日起儲(chǔ)蓄利息免征收個(gè)人所得稅即可，以前的儲(chǔ)蓄利息政策已經(jīng)過時(shí)，今年考核的可能性不大。
　　八、財(cái)產(chǎn)租賃所得的計(jì)稅方法
　　（一）應(yīng)納稅所得額
　　1.次的規(guī)定：一個(gè)月扣除一次費(fèi)用
　　2.依次扣除以下費(fèi)用：
　　（1）財(cái)產(chǎn)租賃過程中繳納的稅費(fèi)；
　　（2）由納稅人負(fù)擔(dān)的該出租財(cái)產(chǎn)實(shí)際開支的修繕費(fèi)用（不超過800元）；
　?。?）稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)。
　　3.稅率：
　?。?）財(cái)產(chǎn)租賃所得適用20%的比例稅率。
　?。?）個(gè)人按市場(chǎng)價(jià)格出租的居民住房取得的所得，減按10%的稅率征收。
　　4.計(jì)算公式為：
　　應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率
　　【例題】鄭某于2007年1月將其自有的四間面積為150平方米的房屋出租給張某居住，租期1年。鄭某每月取得租金收入1500元，全年租金收入18000元。計(jì)算鄭某全年租金收入應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。

　　『正確**』財(cái)產(chǎn)租賃收入以每月內(nèi)取得的收入為一次，鄭某每月及全年應(yīng)納稅額為：
　?。?）每月應(yīng)納稅額＝（1500－800）×10%＝70（元）
　?。?）全年應(yīng)納稅額＝70×12＝840（元）

　　【例題】約翰先生2008年7月將境內(nèi)一處門面房出租，租賃期限1年，月租金4000元，當(dāng)月發(fā)生修繕費(fèi)1200元（不考慮其他稅費(fèi)）。2008年約翰取得的租賃所得應(yīng)繳納個(gè)人所得稅（ ）元。
　　A.1680 B.3600
　　C.3648 D.3840
　　『正確**』B
　　『**解析』應(yīng)繳納個(gè)人所得稅=（4000-800-800）×20%+（4000-400-800）×20%+（4000-800）×20%×4=3600（元）
　　【例題】丁某2009年2月份取得出租居民住房租金收入5000元（按市場(chǎng)價(jià)出租，當(dāng)期未發(fā)生修繕費(fèi)用，考慮營業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加、房產(chǎn)稅）。則計(jì)算2月份出租住房應(yīng)納的個(gè)人所得稅。
　　『正確**』月租金收入應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅＝[5000－5000×3%×50%×（1＋7%＋3%）－5000×4%（房產(chǎn)稅）]×（1－20%）×10%＝377.40（元）
　?。ㄌ崾荆簭?008年3月1日以后對(duì)個(gè)人出租住房，不區(qū)分用途，在3%稅率的基礎(chǔ)上減半征收營業(yè)稅，其他房屋租賃仍按5%稅率征收營業(yè)稅。）
　　九、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的計(jì)稅方法
　　應(yīng)納稅所得額＝每次收入額－財(cái)產(chǎn)原值－合理稅費(fèi)
　　應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率
　　“財(cái)產(chǎn)原值”中重點(diǎn)是：有價(jià)證券
　　每次賣出債券應(yīng)納個(gè)人所得稅額＝（該次賣出該類債券收入－該次賣出該類債券允許扣除的買價(jià)和費(fèi)用）×20%
　　【例題】某人本期購入債券1000份，每份買入價(jià)10元，支付購進(jìn)買入債券的稅費(fèi)共計(jì)150元。本期內(nèi)將買入的債券一次賣出600份，每份賣出價(jià)12元，支付賣出債券的稅費(fèi)共計(jì)110元。計(jì)算該個(gè)人售出債券應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。
　　『正確**』（1）一次賣出債券應(yīng)扣除的買價(jià)及費(fèi)用＝（10000＋150）÷1000×600＋110＝6200（元）
　?。?）應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅＝（600×12－6200）×20%＝200（元）
　　【例題】某公民8月買進(jìn)某公司債券20000份，每份買價(jià)8元，共支付手續(xù)費(fèi)800元，11月份賣出l0000份，每份賣價(jià)8.3元，共支付手續(xù)費(fèi)415元，l2月末債券到期，該公民取得債券利息收入2700元。該公民應(yīng)繳納個(gè)人所得稅（ ）元。
　　A.977
　　B.940
　　C.697
　　D.600
　　『正確**』A
　　『**解析』（1）一次賣出債券應(yīng)扣除的買價(jià)及費(fèi)用＝（20000×8＋800）÷20000×10000＋415＝80815（元）
　?。?）轉(zhuǎn)讓債券應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅＝（10000×8.3－80815）×20%＝437（元）
　　（3）債券利息收入應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅＝2700×20%＝540（元）
　?。?）該公民應(yīng)繳納個(gè)人所得稅＝437＋540＝977（元）
　　十、偶然所得和其他所得的計(jì)稅方法
　　應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額（每次收入額）×適用稅率

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