前沿拓展：

個(gè)人所得稅匯算計(jì)算方法

工資探載煤檢長很停視秋宜示的個(gè)人所得稅計(jì)算方法：

應(yīng)納的所得稅=應(yīng)納稅所得額*適用稅率

一、應(yīng)納稅所得額=月度收入-5000元（免征額）-專項(xiàng)扣除（三險(xiǎn)一來自金等）-專項(xiàng)附加扣除-依法確定的其他扣除。

二、適用相談進(jìn)注夫落鐘露析稅率：

三、專項(xiàng)附加扣除如下，明細(xì)查看個(gè)稅專項(xiàng)附加扣除；

1、子女教育：納稅人的子女接受全日制學(xué)歷教育的相關(guān)支出，按照每個(gè)子女每月1000元的標(biāo)準(zhǔn)定額扣除。

2、繼續(xù)教育：納稅人在**境內(nèi)接受學(xué)歷（學(xué)位）繼續(xù)教育的支出，在學(xué)歷（學(xué)位）教育期間按照每月400元定額扣除。同一學(xué)歷（學(xué)位）繼續(xù)教育的扣除期試概限不能超過48個(gè)月。納稅人接受技能人員職業(yè)資格繼續(xù)教育、專業(yè)技術(shù)人員職業(yè)資格繼續(xù)教育的支出定息輪積它底技，在取得相關(guān)證書的當(dāng)年，按照3600元定額扣除。

3、大病醫(yī)療：在一個(gè)納稅年度內(nèi)，納稅人發(fā)生的與基本醫(yī)保相關(guān)的醫(yī)藥費(fèi)用支出，扣除醫(yī)保報(bào)銷后個(gè)人負(fù)始棉詩辦踐充明遠(yuǎn)的調(diào)擔(dān)（指醫(yī)保目錄范圍內(nèi)的自付部分）累計(jì)超過15000元的部分，由納稅人在辦理年度匯算清繳時(shí)，措簡加病懷在80000元限額內(nèi)據(jù)實(shí)扣除。

4、住房貸款利息：納稅人本人或者配偶單獨(dú)或者共同使用商業(yè)銀行或者住房公積金個(gè)人住房貸款為本人或者其配偶購買**境內(nèi)住房，發(fā)生的首套住房貸款利息支出，在實(shí)際發(fā)生貸款利息的年度，按照每月礎(chǔ)字況差情從越增1000元的標(biāo)準(zhǔn)定額送歷河步等山扣除，扣除期限最長不超過240個(gè)月。納稅人只能享受一次首套住房貸款的利息扣除。

5、住房租金：納稅人在主要工作城市沒有自有住房而發(fā)生的住房租金支出，可以按照以下標(biāo)準(zhǔn)定額扣除：

（一）直轄市、省套年門換藝練會（首府）城市、計(jì)劃單列市以及戰(zhàn)院懷握用吧壞答課一國務(wù)院確定的其他城市，扣除標(biāo)準(zhǔn)為每月1500元；

（二）除第一項(xiàng)所列城市以外誤細(xì)掌，市轄區(qū)戶籍人口超過100萬的城市，扣除標(biāo)準(zhǔn)為每月1100元；市轄區(qū)戶籍人口不超過100萬的城市，扣除標(biāo)準(zhǔn)為每月800元。

6、贍養(yǎng)老人：納稅人贍養(yǎng)一位及以上被贍養(yǎng)人的贍養(yǎng)支出，統(tǒng)一按照以下標(biāo)準(zhǔn)定額扣除：

（一）納稅人為獨(dú)生子女的，章視顯到依劃守門按照每月2000元的標(biāo)準(zhǔn)定額扣除；

（二）納稅人為非獨(dú)生子女的，由其與兄歲六創(chuàng)鋼絲弟姐妹分?jǐn)偯吭?000元的扣除額度，每人分?jǐn)偟念~度不能超過每月1000元。可以由贍養(yǎng)人均攤或者約定分?jǐn)?，升足狀量減屋鐵你隊(duì)蒸管也可以由被贍養(yǎng)人指定分?jǐn)?span>督非食雙下式。

約定或者指定分?jǐn)偟捻毢炗啎娣謹(jǐn)倕f(xié)議，指定分?jǐn)們?yōu)先激零曾愿外合雖振道清膠于約定分?jǐn)偂＞唧w分?jǐn)偡绞胶?b>沙架額度在一個(gè)納稅年度屋內(nèi)不能變更。

一、實(shí)例分析

王某是**居民納稅人，在甲咨詢公司工作，孩子正在某中學(xué)上學(xué)，本人為獨(dú)生子女，父母均已年滿60周歲，名下有首套住房貸款尚有10年還款期，每月可在稅前扣除的五險(xiǎn)一金為2600元，從2021年1月份開始每月享受子女教育、贍養(yǎng)老人、住房貸款利息等專項(xiàng)附加扣除為4000元，無其他扣除項(xiàng)目。2021年1～12月每月取得工資薪金收入20000元；2021年3月取得勞務(wù)報(bào)酬收入10000元、稿酬收入2000元；2021年6月取得勞務(wù)報(bào)酬收入2000元，特許權(quán)使用費(fèi)收入20000元。

1.工資薪金個(gè)人所得稅預(yù)扣預(yù)繳

（1）相關(guān)政策解析

根據(jù)《國家**關(guān)于發(fā)布<個(gè)人所得稅扣繳申報(bào)管理辦法（試行）>的公告》（國家**公告2018年第61號，以下簡稱“61號公告”）規(guī)定，扣繳義務(wù)人向居民個(gè)人支付工資、薪金所得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照累計(jì)預(yù)扣法計(jì)算預(yù)扣稅款，并按月辦理扣繳申報(bào)。

本期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額＝（累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×預(yù)扣率－速算扣除數(shù)）－累計(jì)減免稅額－累計(jì)已預(yù)扣預(yù)繳稅額。

累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額＝累計(jì)收入－累計(jì)免稅收入－累計(jì)減除費(fèi)用－累計(jì)專項(xiàng)扣除－累計(jì)專項(xiàng)附加扣除－累計(jì)其他扣除。

（2）王某工資薪金所得預(yù)扣預(yù)繳計(jì)算過程

2021年1月王某累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額＝20000－5000－2600－4000＝8400（元），適用稅率為3%，速算扣除數(shù)為0。

2021年1月王某應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額＝8400×3%＝252（元）

2021年1月，甲咨詢公司在支付王某工資薪金環(huán)節(jié)預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅252元。

2021年2月王某累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額＝20000×2－5000×2－2600×2－4000×2＝16800（元），適用稅率為3%，速算扣除數(shù)為0。

2021年2月王某應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額＝16800×3%－252＝252（元）。

2021年2月，甲咨詢公司在支付王某工資薪金環(huán)節(jié)預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅252元。

按照上述方法計(jì)算，王某2021年1～12月工資薪金所得預(yù)扣預(yù)繳全年合計(jì)7560元（詳見下表）。

2021年1～12月工資薪金個(gè)人所得稅預(yù)扣預(yù)繳計(jì)算表（單位：元）

2.其他綜合所得的預(yù)扣預(yù)繳分析

（1）相關(guān)政策解析

根據(jù)61號公告規(guī)定，扣繳義務(wù)人向居民個(gè)人支付勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按次或者按月預(yù)扣預(yù)繳稅款。勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得以收入減除費(fèi)用后的余額為收入額，其中稿酬所得的收入額減按70%計(jì)算。預(yù)扣預(yù)繳稅款時(shí)，勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得每次收入不超過4000的，減除費(fèi)用按800計(jì)算；每次收入4000以上的，減除費(fèi)用按收入的20%計(jì)算。除勞務(wù)報(bào)酬所得適用20%～40%的超額累進(jìn)預(yù)扣率外，稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得適用20%的比例預(yù)扣率。

（2）其他綜合所得預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅計(jì)算過程

2021年3月王某勞務(wù)報(bào)酬所得預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額＝10000×（1－20%）＝8000 （元）；

2021年3月王某勞務(wù)報(bào)酬所得預(yù)扣預(yù)繳稅額＝預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×預(yù)扣率－速算扣除數(shù)＝8000×20%－0＝1600（元）。

2021年3月王某稿酬所得預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額＝（2000－800）×70%＝840（元）；

2021年3月王某稿酬所得預(yù)扣預(yù)繳稅額＝預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×預(yù)扣率＝840×20%＝168（元）。

2021年6月王某勞務(wù)報(bào)酬所得預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額＝2000－800＝1200（元）；

2021年6月王某勞務(wù)報(bào)酬所得預(yù)扣預(yù)繳稅額＝1200×20%＝24（元）。

2021年6月王某特許權(quán)使用費(fèi)所得預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額＝20000×（1－20%）＝16000（元）；

2021年6月王某特許權(quán)使用費(fèi)所得預(yù)扣預(yù)繳稅額＝預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×預(yù)扣率＝16000×20%＝3200（元）。

3.綜合所得匯算清繳

居民個(gè)人的綜合所得，以每一納稅年度的收入額減除費(fèi)用60000元以及專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除和依法確定的其他扣除后的余額，為應(yīng)納稅所得額適用3%至45%的超額累進(jìn)稅率。

（1）王某年收入額＝工資、薪金所得收入＋勞務(wù)報(bào)酬所得收入＋稿酬所得收入＋特許權(quán)使用費(fèi)所得收入＝20000×12＋（10000＋2000）×（1－20%）＋2000×（1－20%）×70%＋20000×（1－20%）＝266720（元）；

（2）王某綜合所得應(yīng)納稅所得額＝年收入額－減除費(fèi)用－專項(xiàng)扣除－專項(xiàng)附加扣除－依法確定的其他扣除＝266720－60000－2600×12－4000×12＝127520（元）；

（3）王某應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×稅率－速算扣除數(shù)＝127520×10%－2520＝10232（元）；

（4）王某預(yù)扣預(yù)繳稅額＝工資薪金所得預(yù)扣預(yù)繳稅額＋勞務(wù)報(bào)酬所得預(yù)扣預(yù)繳稅額＋稿酬所得預(yù)扣預(yù)繳稅額＋特許權(quán)使用費(fèi)所得預(yù)扣預(yù)繳稅額＝7560＋1600＋24＋168＋3200＝12552（元）；

（5）王某年度匯算清繳應(yīng)補(bǔ)（退）稅額＝應(yīng)納稅額－預(yù)扣預(yù)繳稅額＝10232－12552＝-2320（元），因此，匯算清繳應(yīng)退稅款2320元。

二、幾點(diǎn)思考

1、家庭成員之間可以充分做好稅收策劃。子女教育、房租支出、住房貸款利息、大病醫(yī)療等多個(gè)項(xiàng)目的扣除方式是可以經(jīng)夫妻雙方協(xié)商，由一方或雙方分?jǐn)偪鄢?。由于夫妻雙方抵扣前后適用稅率可能不盡相同，則選擇分?jǐn)偪鄢姆绞綍Χ愗?fù)產(chǎn)生一定的影響。正常情況下，如果夫妻雙方當(dāng)前稅率不同，應(yīng)由收入高的一方選擇扣除專項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目。例如，若家庭成員中配偶的月收入低于5000元，無須繳納個(gè)人所得稅，則可將子女教育扣除、住房貸款利息扣除由收入高的一方來扣除。此外，對于贍養(yǎng)老人的專項(xiàng)扣除，如果納稅人非獨(dú)生子女，可考慮由適用稅率高的一方扣除1000元，這樣可適當(dāng)降低稅負(fù)。

2、學(xué)習(xí)稅法知識，用好用足稅收優(yōu)惠政策。每一位納稅人都應(yīng)關(guān)注并學(xué)習(xí)相關(guān)稅收政策，在依法合規(guī)的前提下做好測算與策劃。例如，納稅人的年終獎金，由于每個(gè)人的全年所得水平不同，是選擇并入綜合所得一并計(jì)稅，還是作為全年一次性獎金單獨(dú)計(jì)稅，對每個(gè)人的稅負(fù)影響是不一樣的。目前將年終獎金單獨(dú)計(jì)稅的政策仍然延續(xù)，大家在做納稅申報(bào)時(shí)，可以利用個(gè)人所得稅APP，分別采用兩種方法進(jìn)行測算， 選擇最有利的方式進(jìn)行申報(bào)。

來源：徐風(fēng)細(xì)語

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