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個人所得稅偶然所得怎么計算

個稅法有專門的偶然所得的個稅規定，以收入金額為 應納稅所得額，納稅率以20%計算

27.下列關于個人投資者(新股東)以股權收購方式收購企業100%股權后，將原盈余積累轉增股本個人所得稅處理的說法，正確的是(C)。

A.新股東以不低于凈資產價格收購股權的，以收購價與凈資產的差額為計稅依據按照“財產轉讓所得”征收個人所得稅

B.新股東以不低于凈資產價格收購股權的，以收購價與凈資產的差額為計稅依據按照“偶然所得”征收個人所得稅

C.新股東以不低于凈資產價格收購股權的，不征收個人所得稅

D.新股東以不低于凈資產價格收購股權的，以收購價與凈資產的差額為計稅依據按照“利息、股息、紅利所得”征收個人所得稅

27.【**】C

【解析】一名或多名個人投資者以股權收購方式取得被收購企業100%股權。股權收購后，企業將原賬面金額中的盈余積累向個人投資者(新股東)轉增股本，有關個人所得稅問題區分以下情形處理:

(1)新股東以不低于凈資產價格收購股權的，企業原盈余積累已全部計入股權交易價格，新股東取得盈余積累轉增股本的部分，不征收個人所得稅。

(2)新股東以低于凈資產價格收購股權的，企業原盈余積累中，對于股權收購價格減去原股本的差額部分已經計入股權交易價格，新股東取得盈余積累轉增股本的部分，不征收個人所得稅;對于股權收購價格低于原所有者權益的差額部分未計入股權交易價格，新股東取得盈余積累轉增股本的部分，應按照“利息、股息、紅利所得”項目征收個人所得稅。

22.2019年1月，大明以150萬元的價格購入一套住房，居住了兩年后，于2021年1月，無償贈送給了自己的弟弟小明，小明取得房屋后，于2021年9月將該房屋轉讓，取得不含增值稅的轉讓收入220萬元，已知小明受贈及轉讓房屋過程**繳納相關稅費12萬元。

下列說法中正確的是(D)。

A.小明無償受贈房屋應按照“偶然所得”項目計算繳納個人所得稅

B.小明無償受贈房屋應繳納個人所得稅30萬元

C.小明轉讓房屋應繳納的個人所得稅為42.4萬元

D.小明轉讓房屋應繳納的個人所得稅為11.6萬元=（220-150-12）×20%

【**】D

【解析】個人將房屋產權無償贈與其兄弟姐妹、父母、子女、配偶、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女，當事雙方不征收個人所得稅。

受贈人轉讓受贈房屋的，以其轉讓受贈房屋的收入減除原捐贈人取得該房屋的實際購置成本以及贈與和轉讓過去過程中受贈人支付的相關稅費后的余額，為受贈人的應納稅所得額，依法計征個人所得稅。

小明轉讓房屋應繳納個人所得稅=（220-150-12）×20%=11.6萬元

房屋無償贈與

【聯想】其他稅種的規定

契稅：房產法定繼承（例如夫妻、直系親屬）的情形免征契稅。其他的所有非法定繼承（例如以遺囑的形式贈與給非法定繼承人），都應繳納契稅。

土地增值稅：不征稅的情形

（1）房地產的繼承。

（2）符合條件的房地產的贈與。僅指以下情況：

①房產所有人、土地使用權所有人將房屋產權、土地使用權贈與直系親屬或承擔直接贍養義務的人；

②房產所有人、土地使用權所有人通過**境內非營利的社會團體、國家機關將房屋產權、土地使用權贈與教育、民政和其他社會福利、公益事業。

25.**公民張某于2020年10月以8萬元的資金購買上海證交所的某境內上市公司的股票10000股。2021年5月，該上市公司宣布實施每股0.9元的分紅決定并于當月進行分紅，張某在6月將上述股票以9萬元的價格轉讓，張某上述行為應繳納的個人所得稅是(D)元。

A.0

B.1800

C.2000

D.900=10000×0. 9×50%×20%

【**】D

【解析】張某轉讓境內上市公司的股票免征個人所得稅;獲得的股息紅利，持股期限在一個月以上不滿一年的，暫減按50%計入應納稅所得額。張某上述行為應繳納的個人所得稅=10000×0. 9×50%×20%=900(元)。

26.2022年2月，張某購進深圳證交所的甲上市公司股票100000股，成交價格為每股12元。同年4月因甲上市公司進行2021年度利潤分配取得35000元分紅所得。同年7月張某以每股12.8元的價格將股票全部轉讓。上述業務均已簽訂產權轉移書據。下列關于張某納稅事項的表述中，正確的是(D)。

A.轉讓股票時應繳納的個人所得稅為8000元

B.轉讓股票時應繳納的印花稅為2560元

C.購進股票時應繳納的印花稅為1200元

D.取得分紅所得應繳納的個人所得稅為3500元

【**】D

【解析】選項A:個人轉讓境內上市公司股票免征個人所得稅;

選項BC:購進股票無須繳納印花稅，轉讓股票時應繳納印花稅=12.8×100000×1%=1280(元);

選項D:取得分紅所得(持股期限在1個月以上不滿1年)，暫減按50%計人應納稅所得額，應繳納個人所得稅=35000×50%×20%=3500(元)。

14.某公司擬于2021年12月給予本公司優秀員工王先生5000股股票獎勵，如果王先生取得股票當日的收盤價為26.68元/股，則王先生取得的股票獎勵應繳納個人所得稅(A)元。

A.10820=5000×26.68×10%-2520

B.26380

C.36870

D.41350

股票激勵的個稅處理

30.在境內某外商投資企業工作的美國專家(非居民個人)，2022年2月取得由該企業發放的工資收入10400元**幣，此外還從別處取得勞務報酬5000元**幣。計算該專家當月應納個人所得稅合計是(A)元。

A.520=（10400-5000）×10%-210+5000×（1-20%）×10%-210

B.804

C.860

D.960

（1）非居民個人取得工資、薪金所得：以每月收入額減除費用5 000元后的余額為應納稅所得額。

工資、薪金所得應納稅額=（月收入額-5 000元）×適用稅率-速算扣除數

提示：需要注意這里的每月5 000元的費用減除僅適用于非居民個人取得工資、薪金所得。不適用于勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得。

（2）非居民個人取得勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得，以收入減除20%的費用后的余額作為每次的收入額，計入應納稅所得額。其中，稿酬所得的收入額再減按70%計算確定。

①勞務報酬所得和特許權使用費所得應納稅額=每次收入×（1-20%）×稅率-速算扣除數

②稿酬所得應納稅額=每次收入×（1-20%）×70%×稅率-速算扣除數

31.戴維2021年4月15日來華工作，9月12日離開**，在華期間無離境記錄。在**境內工作期間，每月從境內任職企業取得工資30000元，從境外取得工資折合**幣15000元。戴維2021年9月在**應繳納的個人所得稅是(B)元。

A.940

B.1040=[(30000境內+15000境外)×11.5÷30]×20%-1410

C.1150

D.2040

【**】B

【解析】第一步:計算居住天數

4月:15日當天不足24小時，不計入居住天數;16日~30日，合計15 天。

5月:合計31天。

6 月:合計30 天。

7月:合計31天。

8 月:合計 31 天。

9月:12日離境當天不足24小時，不計人居住天數;1日~11日，合計11天。

2021年度在**境內累計居住149天，為非居民個人。

第二步:計算9月境內實際工作天數=11+0.5=11.5(天)

第三步:計算9月工資薪金收入額=(30000+15000)×11.5÷30=17250(元)

第四步:計算9月應納稅額=(17250-5000)×20%-1410=1040(元)。

32.威廉(非高管)為在華工作的外籍人士，在**境內無住所，2021年4月15日來華工作，12月12日離開**，在華期間無離境記錄。在**境內工作期間，每月從境內任職企業取得工資30000元，從境外取得工資折合**幣15000元(假設不考慮除基本費用以外的其他因素)。計算2021年威廉在**應繳納個人所得稅是(C)元。

A34080

B.41630

C.50158.63

D.65158.63

【**】C

【解析】第一步:計算居住天數

4月:15日當天不足24小時，不計入居住天數:16日~30日，合計15 天。

5 月:合計31天。

6 月:合計30 天。

7 月:合計 31 天。

8 月:合計31 天。

9 月:合計30 天。

10月:合計31天。

11月:合計30天。

12月:12日離境當天不足24小時，不計入居住天數;1日~11日，合計11 天。

2021年度在**境內累計居住240天，為居民個人。

第二步:計算工作天數

4月境內實際工作天數=0.5+15=15.5(天)

12月境內實際工作天數=11+0.5=11.5(天)

第三步:4月工資薪金收入額=(30000+15000)×[1-15000÷(30000+15000)×(30-15.5)÷30]=37750(元)

12月工資薪金收入額=(30000+15000)×[1-15000÷(30000+15000)×(31-11.5)÷31]=35564.52(元)

5~11月均在境內工作，無離境記錄，工資薪金收入額=(30000+15000)×7=315000(元)

第四步:應納個人所得稅=(315000+37750+35564.52-60000)×25%-31920=50158.63(元)。

33.日本居民小川先生(非高管)受其任職的日本公司委派，來華從事技術故障的排查工作，2021年在華停留50天，期間取得日本公司支付的工資50000元**幣，在**購買體育**中獎收入20000元。計算小川先生應在**繳納的個人所得稅是(A)元。

A.4000=20000×20%

B.4290

C.8290

D.13500

【**】A

【解析】小川先生2021年在我國居住時間累計不超過90日，因此為非居民個人僅就境內所得境內支付或負擔的工資部分納稅；但中獎收入按照“偶然所得”照章納稅。

34.2021年**公民張某在A國轉讓股權的應納稅所得額為40000元**幣，在A國繳納了個人所得稅6000元**幣;在A國還取得了偶然所得10000元，在 A國繳納了個人所得稅3000元**幣。張某當年在國內沒有其他所得項目，則張某在我國應補繳個人所得稅(C)元。

A.0

B.500

C.1000=40000×20%+10000×20%-6000-3000

D.2000

35.2021年**公民王某除取得境內工資收入200000元以外，從境外A國獲得稿酬收入40000元**幣，特許權使用費收入50000元**幣，股息10000元**幣。在A國分別已經繳納了個人所得稅8000元、4000元、2500元;王某2021年的專項扣除為24000元，不考慮其他費用扣除和預扣預繳稅額，則王某當年在我國可實際抵免的稅額是(B)元。

A.2000

B.6461.22

C.14500

D.18760

【**】B

【解析】境外的綜合所得，應當與境內綜合所得合并計算應納稅額;境外分類所得不與境內所得合并，分別單獨計算應納稅額。

來源于一國(地區)所得的抵免限額=來源于該國(地區)綜合所得抵免限額+來源于該國(地區)經營所得抵免限額+來源于該國(地區)其他分類所得抵免限額。

境內外綜合所得的收人額=200000+40000×(1-20%)×70%+50000×(1-20%)=262400(元)

境內外綜合所得的應納稅額=(262400-60000-24000)×20%-16920=18760(元)

王某來源于A國綜合所得的抵免限額=18760×「40000×(1-20%)×70%+50000×(1-20%)] ÷262400=4461.22(元)

王某來源于A國分類所得的抵免限額=10000×20%=2000(元)

王某來源于A國所得抵免限額=4461.22+2000=6461.22元

王某在A國當年實際已納稅額=8000+4000+2500=14500元

王某實際可抵免的稅額=6461.22元

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