前沿拓展：

個人所得稅薪金的計算適用

年終獎扣除不足部分再計算。
 
年終獎繳納個稅計算公式
（1）個人取得全年一次性獎金且獲取獎金當月個人的工資所得高于（或等于）稅法規(guī)定的費用扣除額的。
       計算方法是：用全年一次性獎金總額除以12個月，按其商數(shù)對照工資、薪金所得項目稅率表，確定適用稅率和對應的速算扣除數(shù)，計算繳納個人所得稅。 
       計算公式為： 應納個人所得稅稅額=個人當月取得的全年一次性獎金×適用稅率-速算扣除數(shù) 
      個人當月工資、薪金所得與全年一次性獎金應分別計算繳納個人所得稅。 
     （2）個人取得全年一次性獎金且獲取獎金當月個人的工資、薪金所得低于稅法規(guī)定的費用扣除額的。          
計算方法是：用全年一次性獎金減去“個人當月工資、薪金所得與費用扣除額的差額”后的余額除以12個月，按其商數(shù)對照工資、薪金所得項目稅率表，確定適用稅率和對應的速算扣除數(shù)，計算繳納個人所得稅。        
計算公式為： 應納個人所得稅稅額=(個人當月取得全年一次性獎金-個人當月工資、薪金所得與費用扣除額的差額)×適用稅率-速算扣除數(shù)。 
 由于上述計算納稅方法是一種優(yōu)惠辦法，在一個納稅年度內，對每一個人，該計算納稅辦法只允許采用一次。對于全年考核，分次發(fā)放獎金的，該辦法也只能采用一次。
附：工資、薪金所得稅率：
全月應納稅所得額                稅率          速算扣除數(shù)(元) 
1、全月應納稅額不超過1500元   稅率為3%              0 
2、超過1500元至4500元             稅率為10%          105 
3、超過4500元至9000元             稅率為20%           555 
4、超過9000元至35000元           稅率為25%          1005 
5、超過35000元至55000元         稅率為30%           2755 
6、超過55000元至80000元         稅率為35%           5555 
7、全月應納稅額超過80000元     稅率為45%          13505
 

最近許多新型行業(yè)的出現(xiàn)，以及越來越多有關服務行業(yè)的誕生和發(fā)展壯大，有關人力成本變成企業(yè)中最重中之重的成本之一，而人力成本往往與個人所得稅有所聯(lián)系，那么下面就為大家來解答日常中出現(xiàn)的各類有關人工成本的場景是否需要計入個人所得稅呢？面對這些場景又該如何處理呢？

Q 一、最近畢業(yè)季，許多公司都聘請高校實習生，那么對應的實習生勞務報酬該如何申報扣繳個稅？需要繳納增值稅嗎？

1.根據(jù)勞動部《關于貫徹執(zhí)行勞動法若干問題的意見》第十二條規(guī)定：“在校生利用業(yè)余時間勤工助學，不視為就業(yè)，未建立勞動關系，可以不簽訂勞動合同。”

2.根據(jù)《個人所得稅法實施條例》第六條第二項規(guī)定，勞務報酬所得，是指個人從事勞務取得的所得，包括從事設計、裝潢、安裝、制圖、化驗、測試、醫(yī)療、法律、會計、咨詢、講學、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術服務、介紹服務、經紀服務、代辦服務以及其他勞務取得的所得。

3.根據(jù)國家**公告2020年第13號第二條規(guī)定，正在接受全日制學歷教育的學生因實習取得勞務報酬所得的，扣繳義務人預扣預繳個人所得稅時，可按照國家**2018年第61號公告規(guī)定的累計預扣法計算并預扣預繳稅款。

4.根據(jù)國家**公告2018年第61號第六條規(guī)定，本期應預扣預繳稅額=（累計預扣預繳應納稅所得額×預扣率-速算扣除數(shù))-累計減免稅額-累計已預扣預繳稅額。累計減除費用按照500元/月乘以納稅人在本單位開始實習月份起至本月的實習月份數(shù)計算，上述公式的預扣率、速算扣除數(shù)，按照2018年第61號公告所附的《個人所得稅預扣率表一》執(zhí)行。

5.根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》第九條規(guī)定，對方為依法無需辦理稅務登記的單位或者從事小額零星經營業(yè)務的個人，其支出以稅務機關代開的**或者收款憑證及內部憑證作為稅前扣除憑證，收款憑證應載明收款單位名稱、個人姓名及身份證號、支出項目、收款金額等相關信息。

6.根據(jù)財稅[2016]36號附件三第一條第九項規(guī)定，學生勤工儉學提供的服務免征增值稅。

根據(jù)以上政策，實習生取得的勞務報酬按照累計預扣法計算并預扣預繳個稅，免征增值稅，可申請**喔~

Q 二、**在各大地區(qū)依然處于嚴峻狀態(tài)，對于常常出差的業(yè)務員來說，核酸檢測是必備項目，那么員工核酸檢測費用，能否稅前扣除？如果可以稅前扣除，是作為企業(yè)必要經營支出全額稅前扣除？還是福利費核算按14%限額扣除？

企業(yè)為員工返崗所支出的核酸檢測費用可以作為費用全額扣除。

1、企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。

2、有關的支出，是指與取得收入直接相關的支出。

合理的支出，是指符合生產經營活動常規(guī)，應當計入當期損益或者有關資產成本的必要和正常的支出。

返崗員工所支出的核酸檢測費用可作為企業(yè)必要經營支出在稅前全額扣除。

Q 三、近日各地地區(qū)依然持續(xù)炎熱天氣，公司會對戶外工作人員給予高溫補貼。那么給員工發(fā)每人每月高溫津貼，要扣個稅嗎？

根據(jù)《中華****個人所得稅法實施條例》第六條的規(guī)定，工資、薪金所得，是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關的其他所得。因此，員工取得的高溫補貼應與當月工資薪金合并繳納個人所得稅。

上述高溫津貼支出可以全額在企業(yè)所得稅前扣除。

Q 四、各大公司為了盡顯人文關懷，利用機會來創(chuàng)造人員的凝聚力，經常舉辦團建活動，為員工慶祝生日、舉辦下午茶活動等等，而蛋糕是必不可少的餐桌主角，對應蛋糕這一項，是否屬于福利費？

對此需要區(qū)分購買蛋糕的目的從而來確認納稅的方向：

1、企業(yè)周年慶等活動購買蛋糕

不屬于《個人所得稅法》中的個人所得，不需要扣繳個人所得稅。

2、員工生日蛋糕

（1）如果在單位集體吃了（或者集體生日）

不屬于《個人所得稅法》中的個人所得，不需要扣繳個人所得稅。

（2）員工帶回家/生日蛋糕券

不屬于《個人所得稅法》中的免稅所得，應并入員工當月工資薪金扣繳個人所得稅。

Q 五、對于部分服務行業(yè)，都普遍存在人員流動性強的特質，對此有關員工離職補償?shù)膫€人所得稅該如何處理呢？

根據(jù)《** **關于個人所得稅法修改后有關優(yōu)惠政策銜接問題的通知》(財稅〔2018〕164號)規(guī)定：“五、關于解除勞動關系、提前退休、內部退養(yǎng)的一次性補償收入的政策（一）個人與用人單位解除勞動關系取得一次性補償收入（包括用人單位發(fā)放的經濟補償金、生活補助費和其他補助費），在當?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內的部分，免征個人所得稅；超過3倍數(shù)額的部分，不并入當年綜合所得，單獨適用綜合所得稅率表，計算納稅。”

因此，在辦理個稅匯算時該項補償性收入不需要并入綜合所得。

取得解除勞動合同一次性補償收入，適用單獨計稅方式，不納入綜合所得范圍,不需要辦理個稅匯算清繳。

拓展知識：

個人所得稅薪金的計算適用

1、繳納社保后，工資、薪金個人所得低于5000元，無需繳納個稅；
2、繳納社保后，大于5000元的部分，個稅區(qū)間在0-3000元稅率為3%，速算扣除數(shù)0；
3、繳納社保后，大于5000元的部分，個稅區(qū)間在3000元-12000元稅率為10%，速算扣除數(shù)210；
4、繳納社保后，大于5000元的部分，個稅區(qū)間在12000元-25000元稅率為20%，速算扣除數(shù)1410；
5、繳納社保后，大于5000元的部分，個稅區(qū)間在25000元-35000元稅率為25%，速算扣除數(shù)2660；
6、繳納社保后，大于5000元的部分，個稅區(qū)間在35000元-55000元稅率為30%，速算扣除數(shù)4410；
7、繳納社保后，大于5000元的部分，個稅區(qū)間在55000元-80000元稅率為35%，速算扣除數(shù)7160；
8、繳納社保后，大于5000元的部分，個稅區(qū)間大于80000元稅率為45%，速算扣除數(shù)15160。