前沿拓展：

2020工資個人所得稅計算方法

2020工資綜合所得扣稅標準稅率：

1、不超過36000元的稅率3％，扣除數(shù)0元。

2、超過36000元至144000元的部分稅率10％，扣除數(shù)2520元。

3、超過144000元至300000元的部分稅率20％，扣除數(shù)16920元。

4、超過300000元至420000元的部分稅率25％，扣除數(shù)31920元。

5、超過420000元至660000元的部分稅率30％，扣除數(shù)52920元。

6、超過660000元至960000元的部分稅率35％，扣除數(shù)85920元。

7、超過960000元的部分稅率45％，扣除數(shù)181920元。

擴展資料：

計算方法：

應納稅所得額＝月度收入－5000元（免征額）－專項扣除（三險一金等）－專項附加扣除－依法確定的其他扣除

注：新個稅法于2019年1月1日起施行，2018年10月1日起施行最新免征額和稅率。

新個稅法規(guī)定，自2018年10月1日至2018年12月31日，納稅人的工資、薪金所得，先行以每月收入額減除費用五千元以及專項扣除和依法確定的其他扣除后的余額為應納稅所得額，依照個人所得稅稅率表（綜合所得適用）按月?lián)Q算后計算繳納稅款，并不再扣除附加減除費用。

參考資料來源：百度百科－個人所得稅稅率表

4.92（企業(yè)所得稅股權激勵的扣除及納稅調整的計算）

甲公司為上市公司。2021年度實發(fā)工資總額為4 000萬元。當年7月1日，對中層以上管理員工授予500萬份現(xiàn)金股票增值權（等待期為2年）。根據(jù)會計準則的規(guī)定當年確認管理費用和應付職工薪酬為1 000萬元。甲公司當年實際發(fā)生職工教育經費330萬元，職工福利費600萬元，撥繳工會經費60萬元。

要求：分析計算甲公司在進行企業(yè)所得稅匯算清繳時，對職工薪酬以及三項經費是否需要進行納稅調整，以及需要進行納稅調整的金額。（計算時以“萬元”為單位）

本題屬于計算類題目，考查企業(yè)所得稅股權激勵的扣除及納稅調整的計算。

（1）股權激勵需納稅調增1 000萬元。對股權激勵計劃實行后，需待一定服務年限或者達到規(guī)定業(yè)績條件方可行權的（有等待期），上市公司等待期內會計上計算確認的相關成本費用，不得在對應年度計算繳納企業(yè)所得稅時扣除。

（2）稅法允許扣除職工教育經費=4 000×8%=320（萬元），實際發(fā)生額為330萬元，應納稅調增10萬元。 職工福利費稅法允許扣除4 000×14%=560（萬元），實際發(fā)生額為600萬元，應納稅調增40萬元。

工會經費未超標，無需納稅調整。

職工薪酬中股權激勵和三項經費應納稅調整合計數(shù)=1 000+10+40=1 050（萬元）

4.95（企業(yè)向不同類型股東分紅時的企業(yè)所得稅和個人所得稅處理）

甲有限責任公司分別由企業(yè)和自然人投資設立。2022年4月召開股東大會，形成決議。將2021年度實現(xiàn)的稅后利潤中的2 000萬元分配給股東、3 000萬元轉增股本。并于2022年4月辦理款項支付和轉增手續(xù)。

要求：根據(jù)上述資料，請回答下列問題。

（1）企業(yè)股東分紅及轉增股本時，甲有限責任公司分別如何履行扣繳義務？

（2）在向企業(yè)股東分紅和轉增股本時，甲有限責任公司分別應如何履行納稅義務？

（3）向居民個人股東分紅及轉增股本時，甲有限責任公司分別如何履行扣繳義務？

本題屬于簡述類題目，綜合考查企業(yè)向不同類型股東分紅時的企業(yè)所得稅和個人所得稅處理。

（1） ①向企業(yè)股東分紅：

第一種情況：企業(yè)股東如果是在**境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其機構、場所沒有實際聯(lián)系的非居民企業(yè)，實行源泉扣繳，以支付人（甲有限責任公司）為扣繳義務人。稅款由扣繳義務人在每次支付或者到期應支付時，從支付或者到期應支付的款項中扣繳10%的企業(yè)所得稅（不考慮稅收協(xié)定）。

第二種情況：企業(yè)股東如果是居民企業(yè)或在**境內設立機構、場所且取得的股息所得與其機構、場所有實際聯(lián)系的非居民企業(yè)，符合條件的話，屬于企業(yè)所得稅免稅收入，無需繳納企業(yè)所得稅。

②轉增股本：

有限責任公司向企業(yè)股東轉增股本時，相當于股東取得投資收益后再向其追加投資。

企業(yè)股東為上述第一種情況，轉增股本時，需要代扣代繳10%企業(yè)所得稅（不考慮稅收協(xié)定）。

企業(yè)股東為上述第二種情況，轉增股本時，免稅。

（2）有限責任公司繳納企業(yè)所得稅后，用稅后利潤進行分紅以及轉增股本的，無須再繳納企業(yè)所得稅，不發(fā)生納稅義務。

（3） ①甲有限責任公司在向居民個人股東分紅時應按照“利息、股息、紅利所得”項目，按照20%稅率扣繳個人所得稅。

②向個人股東獲得股本時，應按照“利息、股息、紅利所得”項目，適用20%稅率，由甲有限責任公司代扣代繳個人所得稅。

4.96（個人所得稅綜合所得、經營所得和偶然所得的計算）

**公民陳某為2021年6月從A大學畢業(yè)，2021年7月1日前往位于北京的甲公司擔任軟件開發(fā)人員；此外，陳某熱愛攝影，**經營一家個體圖片社（登記注冊為個體工商戶），主要從事在線圖片修飾業(yè)務。

陳某2021年度有關收支情況如下：

（1）自甲公司取得工資收入91 000元、取得加班補貼20 000元，準予扣除的專項扣除4 000元/月，截至2020年11月末已預扣預繳個人所得稅稅款283元。

（2）自圖片社取得收入50 000元。發(fā)生成本費用共計28 000元，其中包括雇員工資6 000元、陳某本人工資12 000元（該個體戶未對發(fā)放給陳某本人的工資扣繳個人所得稅）、廣告費2 000元，同時用于家庭生活以及在線圖片修飾業(yè)務生產經營劃分不清的費用8 000元。

（3）5月購買體育**，中獎11 000元，購買**支出2 000元。

（4）6月獲得某論壇頒發(fā)的技術創(chuàng)新新人獎，獎金1 000元，同時獲得論壇贊助企業(yè)贈送的價值500元的紀念品及1 000元消費折扣券。

（5）10月首次購房，自當月起每月償還貸款本金10 000元、貸款利息800元。

（6）12月將拍攝的照片在某地理雜志發(fā)表，取得收入1 000元。

其他相關資料：陳某未婚，為獨生子女，雙親均已超過60歲，各項專項附加扣除均由所在單位代為申報，預扣預繳稅款時準予扣除。

要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，按照下列序號回答問題。

（1）計算陳某取得2021年12月工資、薪金所得應預扣預繳的個人所得稅。

（2）計算陳某2021年度經營所得的應納稅所得額。

（3）計算陳某體育**中獎和參加論壇獲獎應繳納的個人所得稅稅額。

（4）計算陳某發(fā)表照片應預扣預繳的個人所得稅稅額。

（5）請計算陳某在辦理2021年度綜合所得匯算清繳時應補稅額或應退稅額。

本題屬于計算類題目，綜合考查個人所得稅綜合所得、經營所得和偶然所得的計算。

（1）取得工資、薪金所得應當按照累計預扣法計算預扣稅款，首先計算截至12月的累計預扣預繳應納稅所得額：

①工資收入91 000元、取得加班補貼20 000元均應計入工資、薪金所得繳納個人所 得稅。

②對一個納稅年度內首次取得工資、薪金所得的居民個人，預扣預繳個人所得稅時，可按照5 000元/月乘以納稅人當年截至本月月份數(shù)計算累計減除費用，故截至12月末可扣除減除費用=5 000×12=60 000（元）。

③專項扣除標準4 000元/月，截至12月末，可扣除6個月金額。

④陳某為獨生子女，雙親均已超過60歲，納稅人贍養(yǎng)一位及以上被贍養(yǎng)人的贍養(yǎng)支出，納稅人為獨生子女的，按照每月2 000元的標準定額扣除；10月首次購房，每月償還貸款利息，可扣除住房貸款專項附加扣除1 000元/月。

截至12月末，贍養(yǎng)父母專項附加扣除在預扣預繳時可扣除6個月金額（但在匯算清繳時需要按全年的扣除），住房貸款利息自10月起實際發(fā)生，可扣除3個月金額。 綜上，截至12月，陳某當年工資薪金收入的預扣預繳時的累計應納稅所得額= （91 000+20 000）-5 000×12-4 000×6-2 000×6-1 000×3=12 000（元）。

本期應預扣預繳稅額=（累計預扣預繳應納稅所得額×預扣率-速算扣除數(shù)）-累計 已預扣預繳稅額=（12 000×3%-0）-283=77（元）。

（2）個體工商戶的生產、經營所得，以每一納稅年度的收入總額，減除成本、費用、稅金、損失、其他支出以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，為應納稅所得額。本題中： ①收入50 000元。 ②成本費用中陳某本人工資12 000元不可稅前扣除；雇員工資6 000元可據(jù)實扣除；家庭生活與生產經營難以分清的費用支出8 000元，其40%視為與生產經營有關的費用，準予扣除；廣告費不超過當年銷售收入15%的部分=50 000×15%=7 500（元）準予扣除，故可扣除的成本費用共計6 000+2 000+8 000×40%=11 200（元）。

綜上，陳某年度經營所得應納稅所得額=50 000-11 200=38 800（元）

（3） 購買**中獎所得按偶然所得繳納個人所得稅，以每次收入額為應納稅所得額。對個人購買福利**、體育**，一次中獎收入在1萬元以下（含1萬元）的暫免征收個人所得稅，超過1萬元的，按20%稅率全額征收個人所得稅。

個人取得省級****、國務院部委和******軍以上單位，以及外國組 織、國際組織頒發(fā)的科學、教育、技術、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護等方面的獎金免稅，陳某取得的“某論壇”頒發(fā)的獎金不屬于免稅情形，應全額按偶然所得納稅。

企業(yè)在業(yè)務宣傳、廣告等活動中，隨機向本單位以外的個人贈送禮品，以及企業(yè) 在年會、座談會、慶典以及其他活動中向本單位以外的個人贈送禮品，個人取得的禮品收入，按照“偶然所得”項目計算繳納個人所得稅，但具有價格折扣或折讓性質的消費券、代金券、抵用券、優(yōu)惠券等禮品除外。

故陳某取得的價值500元的紀念品應全額以20%稅率按偶然所得納稅、取得的1000元消費券無須繳納個人所得稅。

綜上，陳某**中獎收入應繳納的個人所得稅=11 000×20%=2 200（元）。

參加論壇取得的各項所得應繳納的個人所得稅稅額合計=（1 000+500）×20%= 300（元）合計為2 500元。

（4）陳某將拍攝的照片在某地理雜志**取得的收入1 000元屬于稿酬所得，應納 入綜合所得繳納個人所得稅，于支付時由支付方（雜志社）預扣預繳個人所得稅。稿酬所得的預扣預繳稅額=（1 000-800）×70%×20%=28（元）

（5）陳某全年綜合所得應納稅所得額=［91 000+20 000+1 000×（1-20%）× 70%］-60 000（5000×12）-4 000專項扣除×6個月（7-12月）-2 000（獨生子女）×12-1 000（貸款利息）×3=560（元）。

陳某全年綜合所得應納個人所得稅稅額=560×3%=16.8（元）

陳某截至12月末已預扣預繳稅款=283+77+28=388（元）

陳某應辦理退稅=388-16.8=371.2（元）

4.97（轉讓不動產的稅務處理，以及企業(yè)所得稅財產轉讓所得應納稅所得額的計算）

某市貿易公司為增值稅一般納稅人，于2021年8月16日將擁有的商鋪以800萬元（含稅價格，價款和稅金未分開列明）出售，該公司選擇按簡易計稅辦法計稅，并已簽訂產權轉移書據(jù)。

無法提供評估價格，經審核該商鋪購房**顯示開票日期為2016年1月18日，金額為500萬元；繳納契稅15萬元（可以提供完稅憑證），支付手續(xù)費等共計10萬元；商鋪購進后發(fā)生裝修費用75萬元，并于2016年6月18日開始投入使用，貿易公司將商鋪購置的價款、稅費和裝修費均計入“固定資產”，合計原值為600萬元。截至出售時，商鋪已累計計提折舊140萬元。

要求：

說明商鋪出售時需要繳納哪些稅費，并計算稅費（不考慮地方教育附加）。

本題屬于計算和簡述結合類題目。綜合考查轉讓不動產的稅務處理，以及企業(yè)所得稅財產轉讓所得應納稅所得額的計算。

（1） ①出售商鋪應繳納增值稅、城市維護建設稅、教育費附加、土地增值稅、印花稅、企業(yè)所得稅。

②增值稅=（800-500）÷（1+5%）×5%=14.29（萬元）。

③城市維護建設稅=14.29×7%=1（萬元）。

④教育費附加=14.29×3%=0.43（萬元）。

⑤印花稅=800×0.5‰=0.4（萬元）。

應稅憑證上價款和稅款未分別列明的，印花稅以價稅合計金額計算。

⑥土地增值稅：

增值額=800-（800-500）÷（1+5%）×5%-［500×（1+6×5%）+1.43+0.4+15=785.71-666.83=118.88（萬元）

增值率=118.88÷666.83×100%=17.83%，適用土地增值稅稅率為30%。

應繳納土地增值稅=118.88×30%=35.66（萬元）

應繳納企業(yè)所得稅=[800-14.29-（600- 140）-1.43-0.4-35.66]×25%=72.06（萬元）

（2）計算商鋪出售后應計入企業(yè)所得稅應納稅所得額的金額。

企業(yè)轉讓固定資產、生物資產、無形資產，在計算應納稅所得額時，資產的凈值允許扣除。其中，資產的凈值是指有關資產的計稅基礎減除已經按照規(guī)定扣除的折舊、攤銷等后的余額

商鋪出售后應計入企業(yè)所得稅應納稅所得額的金額=800-14.29-（600- 140）-1.43-0.4-35.66=288.22（萬元）。

4.98（土地增值稅扣除項目、房地產開發(fā)企業(yè)的預征預繳規(guī)定，以及一般計稅方法下差額征稅的計算公式）

東部A省B市的甲房地產開發(fā)企業(yè)系增值稅一般納稅人。2020年3月25日與**簽訂了一份土地使用權出讓合同，土地出讓金3億元，合同約定土地出讓金于3月30日前支付，但未約定具體交付土地日期，實際交付日期為4月25日。2021年4月30日取得預售許可證，開始對期房進行預售。已知A省稅務機關規(guī)定的土地增值稅預征率為2%。

要求：根據(jù)上述資料，回答下列問題。

（1）支付的土地出讓金應取得何種合規(guī)的票據(jù)？

（2）請簡要說明房地產開發(fā)企業(yè)取得預售款時，需要對哪些稅款進行預征或預繳？并簡述各稅種預征或預繳的基本規(guī)定。

（3）請寫出房地產開發(fā)企業(yè)銷售開發(fā)產品采用一般計稅方法計算增值稅時，當期允許扣除的地價款及當期銷售額的計算公式。

本題屬于簡述類題目。綜合考查土地增值稅扣除項目、房地產開發(fā)企業(yè)的預征預繳規(guī)定，以及一般計稅方法下差額征稅的計算公式。

（1）向**支付的土地出讓金應以省級以上（含省級）**門監(jiān)（?。┲频呢斦睋?jù)為合法有效憑證。

（2）房地產開發(fā)企業(yè)采取預收款方式銷售自行開發(fā)的房地產項目，應在收到預收款時按照3%的預征率預繳增值稅。公式為：應預繳稅款=預收款÷（1+適用稅率或征收率）×3%。

房地產開發(fā)企業(yè)采取預收款方式銷售自行開發(fā)的房地產項目的，應按該省規(guī)定的2%預征率預征預繳土地增值稅。

房地產企業(yè)銷售未完工房地產產品取得的收入，應先按預計計稅毛利率分季度或分月計算預計毛利額，計入當期應納稅所得額，繳納企業(yè)所得稅。

（3）當期允許扣除的土地價款=（當期銷售房地產項目建筑面積÷房地產項目可供銷售建筑面積）×支付的土地價款。

銷售額=（全部價款和價外費用-當期允許扣除的土地價款）÷（1+9%）

4.101（增值稅的征稅范圍和簡易計稅）

某物業(yè)服務公司為增值稅一般納稅人，2021年6月向某稅務師事務所咨詢如下增值稅相關問題。

資料1：物業(yè)公司2020年下半年為部分業(yè)主提供房屋裝飾服務。

資料2：物業(yè)公司從2021年6月起向業(yè)主收取A樓盤車位管理費。已知該樓盤車位是業(yè)主在購房時一并購買的，并已獲得車位產權證書。

資料3：2019年10月1日甲房地產公司將B樓盤的可出租地下車位所有權轉讓給物業(yè)公司。2021年6月起物業(yè)公司對外出租地下車位。

問題：

（1）資料1中物業(yè)公司為業(yè)主提供的房屋裝飾服務，應按哪個應稅服務項目繳納增值稅？能否適用簡易計稅方法繳納增值稅？請簡述政策規(guī)定。

（2）資料2中物業(yè)公司收取的這部分車位管理費，應按哪個應稅服務項目繳納增值稅？適用稅率多少？

（3）資料2中物業(yè)公司出租該地下車位收取的租金，應按哪個應稅服務項目繳納增值稅？能否適用簡易計稅方法繳納增值稅？請簡述政策規(guī)定。

本題為簡述類題目，綜合考查增值稅的征稅范圍和簡易計稅。

（1）物業(yè)公司為業(yè)主提供的房屋裝修裝飾服務，應按照建筑服務——裝飾服務繳納增值稅，適用稅率為9%。如果屬于清包工項目，可以選擇簡易計稅方法按照3%征收率繳納增值稅。

（2）物業(yè)公司收取的車位管理費用按照“現(xiàn)代服務——商務輔助服務”繳納增值稅，適用稅率為6%。

（3）出租地下車位收取的租金應按照“現(xiàn)代服務——不動產經營租賃服務”繳納增值稅。不能選擇簡易計稅，一般納稅人出租其營改增（2016年5月1日）后取得的不動產，適用一般計稅方法。

拓展知識：