前沿拓展：

出口退稅款怎么計(jì)算

　　出口退稅涉稅帳務(wù)處理
　　1.不予免征和抵扣稅額
　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（出口銷售額FOB*征退稅-不予免征和抵扣稅額抵減額）
　　貨：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出
　　2.應(yīng)退稅額：
　　借：應(yīng)收補(bǔ)貼款-出口退稅（應(yīng)退稅額）
　　貨：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅-出口退稅（應(yīng)退稅額）
　　3.免抵稅額：
　　借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅-出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額（免抵額）
　　貨：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅-出口退稅（免抵額）
　　4.收到退稅款
　　借：銀行存款
　　貨：應(yīng)收補(bǔ)貼款-出口退稅
　　生產(chǎn)企業(yè)出口退稅典型例題：
　　例1：某具有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)，對(duì)自產(chǎn)貨物經(jīng)營(yíng)出口銷售及國(guó)內(nèi)銷售。該企業(yè)2005年1月份購(gòu)進(jìn)所需原材料等貨物，允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額85萬(wàn)元，內(nèi)銷產(chǎn)品取得銷售額300萬(wàn)元，出口貨物離岸價(jià)折合**幣2400萬(wàn)元。假設(shè)上期留抵稅款5萬(wàn)元，增值稅稅率17%，退稅率 15%，假設(shè)不設(shè)計(jì)信息問(wèn)題。則相關(guān)賬務(wù)處理如下：
　　（1）外購(gòu)原輔材料、備件、能耗等，分錄為：
　　借：原材料等科目 5000000
　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 850000
　　貨：銀行存款 5850000
　　（2）產(chǎn)品外銷時(shí)，分錄為：
　　借：應(yīng)收外匯賬款 24000000
　　貨：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 24000000
　　（3）內(nèi)銷產(chǎn)品，分錄為：
　　借：銀行存款 3510000
　　貨：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 3000000
　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 510000
　　（4）月末，計(jì)算當(dāng)月出口貨物不予抵扣和退稅的稅額
　　不得免征和抵扣稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×**幣外匯牌價(jià)×（征稅率-退稅率）＝2400 ×（17%-15%）=48（萬(wàn)元）
　　借：產(chǎn)品銷售成本 480000
　　貨：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 480000
　　（5）計(jì)算應(yīng)納稅額
　　本月應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額-（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額+上期留抵稅款-當(dāng)期不予抵扣或退稅的金額）=51-（85+5-48）=9（萬(wàn)元）
　　結(jié)轉(zhuǎn)后，月末“應(yīng)交稅金——未交增值稅”賬戶貸方余額為90000元。
　　（6）實(shí)際繳納時(shí)
　　借：應(yīng)交稅金——未交增值稅 90000
　　貨：銀行存款 90000
　　（7）計(jì)算應(yīng)免抵稅額
　　免抵退稅額=出口貨物離岸價(jià)×外匯**幣牌價(jià)×出口貨物退稅率=2400×15%=360（萬(wàn)元）
　　借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額） 3600000
　　貨：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（出口退稅） 3600000
　　例2：引用例1的資料，如果本期外購(gòu)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額為140萬(wàn)元，其他資料不變，則（1）－（6）分錄同上。其余賬務(wù)處理如下：
　　（8）計(jì)算應(yīng)納稅額或當(dāng)期期末留抵稅額
　　本月應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額-（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額+上期留抵稅款-當(dāng)期不予抵扣或退稅的金額）=300×17%-[140+5-2400×（17%-15%）]=51-97=-46（萬(wàn)元）
　　由于應(yīng)納稅額小于零，說(shuō)明當(dāng)期“期末留抵稅額”為46萬(wàn)元。
　　（9）計(jì)算應(yīng)退稅額和應(yīng)免抵稅額
　　免抵退稅額=出口貨物離岸價(jià)×外匯**幣牌價(jià)×出口貨物退稅率=2400×15%=360（萬(wàn)元）
　　當(dāng)期期末留抵稅額46萬(wàn)元≤當(dāng)期免抵退稅額360萬(wàn)元時(shí)
　　當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額=46（萬(wàn)元）
　　當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額－當(dāng)期應(yīng)退稅額=360-46=314（萬(wàn)元）
　　借：應(yīng)收出口退稅 460000
　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額） 3140000
　　貨：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（出口退稅） 3600000
　　（10）收到退稅款時(shí)，分錄為：
　　借：銀行存款 460000
　　貨：應(yīng)收出口退稅 460000

出口退稅是指國(guó)家運(yùn)用稅收杠桿獎(jiǎng)勵(lì)出口的一種措施。退還進(jìn)口稅，即出口產(chǎn)品企業(yè)用進(jìn)口原料或半成品，加工制成產(chǎn)品出口時(shí)，退還其已納的進(jìn)口稅。退還已納的國(guó)內(nèi)稅款，即企業(yè)在商品報(bào)關(guān)出口時(shí)，退還其生產(chǎn)該商品已納的國(guó)內(nèi)稅金。

出口退稅必須滿足的條件：

　　1、生產(chǎn)企業(yè)必須是一般納稅人企業(yè)，能開(kāi)具17%的增值稅票。

　　2、貨物必須一般貿(mào)易報(bào)關(guān)出口。

　　3、貨款必須以外幣從境外匯入大陸。

一般貿(mào)易出口退稅的流程：

　　核銷和退稅申報(bào)所需資料

　　收匯核銷所需資料：

　　1，核銷單

　　2，報(bào)關(guān)單（出口收匯專用聯(lián)），前提已以電子口岸交單

　　3，銀行結(jié)匯水單

　　4，出口收匯核銷表（一式兩份）

退稅申報(bào)所需資料：

　　1，核銷單（退稅專用聯(lián)，已核銷過(guò)）

　　2，報(bào)關(guān)單（退稅專用聯(lián)），前提是在電子口岸下的出口退稅子欄目下已交單

　　3，進(jìn)項(xiàng)**（已認(rèn)證）

　　4，出口**（有些地方不用附此單證）

　　以上資料把報(bào)關(guān)單順序，外加封皮封底裝訂

　　另外所需三表一盤(pán)：

　　1，出口退稅匯總表（一份）

　　2，出口退稅出口明細(xì)表（三份）

　　3，出口退稅進(jìn)貨明細(xì)表（三份）

　　4，轉(zhuǎn)為正式申報(bào)后生成的資料導(dǎo)入U(xiǎn)盤(pán)

　　參考：外貿(mào)企業(yè)出口退稅申報(bào)系統(tǒng)

退稅金額如何計(jì)算

出口退稅金額，根據(jù)以FOB價(jià)格為基礎(chǔ)的，國(guó)內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)開(kāi)具的增值稅**或消費(fèi)稅**來(lái)計(jì)算。如果**價(jià)格已經(jīng)包含運(yùn)費(fèi)或保費(fèi)的（C&F或CIF條款），必須首先減去運(yùn)費(fèi)或保費(fèi)，再計(jì)算退稅金額。

退稅額的計(jì)算方法：退稅額=(增值稅**金額)/(1+增值稅率)×出口退稅率。

出口退稅率參見(jiàn)出口退稅率列表

舉例說(shuō)明

某自營(yíng)出口生產(chǎn)企業(yè)是增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅稅率為17%，退稅率為15%。2002年8月有關(guān)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)為：以FOB價(jià)格為基礎(chǔ)出口貨物增值稅**金額10萬(wàn)**幣，試計(jì)算該企業(yè)當(dāng)期的退稅額。

退稅額=100,000/(1+17%)×15%=12820.5

如果是以美元報(bào)價(jià)銷售的，請(qǐng)參照實(shí)時(shí)匯率換算后計(jì)算，匯率參見(jiàn)**銀行外匯牌價(jià)

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