前沿拓展：

工資個(gè)稅計(jì)算

【法律分析】
企業(yè)返聘退休人員，需要先減除相關(guān)費(fèi)用后，再按照工資、薪金所得繳納個(gè)稅。退休人員再任職取得的收入，在減除按個(gè)人所得稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)后，按‘工資、薪金所得’應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。個(gè)人所得稅是調(diào)整征稅機(jī)關(guān)與自然人（居民、非居民人）之間，在個(gè)人所得稅的征納與管理過程中所發(fā)生的社會(huì)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。 個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)人，既包括居民納稅義務(wù)人，也包括非居民納稅義務(wù)人。居民納稅義務(wù)人負(fù)有完全納稅的義務(wù)，必須就其來源于**境內(nèi)、境外的全部所得繳納個(gè)人所得稅；而非居民納稅義務(wù)人僅就其來源于**境內(nèi)的所得，繳納個(gè)人所得稅。
【法律依據(jù)】
《中華****個(gè)人所得稅法》 第六條 應(yīng)納稅所得額的計(jì)算：
（一）居民個(gè)人的綜合所得，以每一納稅年度的收入額減除費(fèi)用六萬元以及專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除和依法確定的其他扣除后的余額，為應(yīng)納稅所得額。
（二）非居民個(gè)人的工資、薪金所得，以每月收入額減除費(fèi)用五千元后的余額為應(yīng)納稅所得額；勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以每次收入額為應(yīng)納稅所得額。
（三）經(jīng)營(yíng)所得，以每一納稅年度的收入總額減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額，為應(yīng)納稅所得額。
（四）財(cái)產(chǎn)租賃所得，每次收入不超過四千元的，減除費(fèi)用八百元；四千元以上的，減除百分之二十的費(fèi)用，其余額為應(yīng)納稅所得額。
（五）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。
（六）利息、股息、紅利所得和偶然所得，以每次收入額為應(yīng)納稅所得額。
勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得以收入減除百分之二十的費(fèi)用后的余額為收入額。稿酬所得的收入額減按百分之七十計(jì)算。
個(gè)人將其所得對(duì)教育、扶貧、濟(jì)困等公益慈善事業(yè)進(jìn)行捐贈(zèng)，捐贈(zèng)額未超過納稅人申報(bào)的應(yīng)納稅所得額百分之三十的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除；國(guó)務(wù)院規(guī)定對(duì)公益慈善事業(yè)捐贈(zèng)實(shí)行全額稅前扣除的，從其規(guī)定。
本條第一款第一項(xiàng)規(guī)定的專項(xiàng)扣除，包括居民個(gè)人按照國(guó)家規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金等；專項(xiàng)附加扣除，包括子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息或者住房租金、贍養(yǎng)老人等支出，具體范圍、標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)施步驟由國(guó)務(wù)院確定，并報(bào)全國(guó)**代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)備案。

月收入波動(dòng)很大如何計(jì)算個(gè)稅

2019年起工資、薪金所得采取累計(jì)預(yù)扣法預(yù)扣預(yù)繳，本報(bào)邀稅務(wù)專家詳細(xì)解讀

馬上進(jìn)入2019年，很多新政策將影響我們的生活。其中，新個(gè)稅法與每個(gè)人息息相關(guān)。對(duì)于普通老百姓來說，2019年全面實(shí)施新個(gè)人所得稅法后，每個(gè)人究竟該繳多少稅？新個(gè)稅該怎樣計(jì)算？國(guó)家**給出了新算法：居民個(gè)人工資、薪金所得個(gè)人所得稅，日常采取累計(jì)預(yù)扣法進(jìn)行預(yù)扣預(yù)繳。對(duì)此，瀟湘晨報(bào)邀請(qǐng)財(cái)稅專家進(jìn)行了解讀。

瀟湘晨報(bào)長(zhǎng)沙訊 12月20日，國(guó)家**發(fā)布公告明確了全面實(shí)施新個(gè)人所得稅法的征管辦法，明確了工資、薪金所得，勞務(wù)報(bào)酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得的個(gè)人所得稅扣繳計(jì)算方法、申報(bào)表及報(bào)送資料。

公告明確，居民個(gè)人的工資、薪金所得個(gè)人所得稅，日常采取累計(jì)預(yù)扣法進(jìn)行預(yù)扣預(yù)繳；勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得個(gè)人所得稅，采取基本平移現(xiàn)行規(guī)定的做法預(yù)扣預(yù)繳。考慮到綜合所得預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅額與居民個(gè)人年度綜合所得應(yīng)納稅額的計(jì)算方法存在一定差異，居民個(gè)人預(yù)繳稅額與年度應(yīng)納稅額之間的差額，年度終了后可通過綜合所得匯算清繳申報(bào)，稅款多退少補(bǔ)。

“這次變化特別大。”湖南中皓稅務(wù)師事務(wù)所副所長(zhǎng)蔣利芝在接受瀟湘晨報(bào)記者采訪時(shí)表示，此次改革的亮點(diǎn)之一是推行綜合征稅，由分類所得稅制逐步邁向綜合與分類相結(jié)合稅制。工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬、稿酬所得和特許權(quán)使用費(fèi)四項(xiàng)收入以前都是分類計(jì)稅，明年開始將上述四項(xiàng)所得納入綜合所得，由扣繳義務(wù)人按月或者按次預(yù)扣預(yù)計(jì)繳稅款，年度終了后納稅人進(jìn)行匯算清繳，稅款多退少補(bǔ)。

采取累計(jì)預(yù)扣法有什么好處？蔣利芝表示，累計(jì)預(yù)扣法對(duì)于大部分只有一處工資薪金所得的納稅人，納稅年度終了時(shí)預(yù)扣預(yù)繳的稅款基本上等于年度應(yīng)納稅款，因此無須再辦理自行納稅申報(bào)、匯算清繳，省去了很多麻煩。同時(shí)，對(duì)于需要補(bǔ)退稅的納稅人，預(yù)扣預(yù)繳的稅款與年度應(yīng)納稅款差額相對(duì)較小，不會(huì)占用納稅人過多資金。

記者陳張書

觀察

勞務(wù)報(bào)酬等預(yù)扣預(yù)繳方法變化不大

除工資薪金收入之外，部分人士還可能有勞務(wù)報(bào)酬、稿酬，特許權(quán)使用費(fèi)收入，根據(jù)公告，這些收入新的預(yù)扣預(yù)繳方法采取了基本平移現(xiàn)行規(guī)定的做法，變化不大。

具體計(jì)算方法為：勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得以每次收入減除費(fèi)用后的余額為收入額，稿酬所得的收入額減按百分之七十計(jì)算。勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得每次收入不超過四千元的，減除費(fèi)用按八百元計(jì)算；每次收入四千元以上的，減除費(fèi)用按百分之二十計(jì)算。

根據(jù)公告，勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×預(yù)扣率-速算扣除數(shù)；稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×20%。

蔣利芝舉了一個(gè)例子，假如李四得了一筆勞務(wù)報(bào)酬10萬元（含稅收入），勞務(wù)報(bào)酬不含稅收入為97087.38元，應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳個(gè)稅97087.38×(1-20%)×40%-7000=24067.96元。

根據(jù)公告，年度預(yù)扣預(yù)繳稅額與年度應(yīng)納稅額不一致的，由居民個(gè)人于次年3月1日至6月30日向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理綜合所得年度匯算清繳，稅款多退少補(bǔ)。

分析

年收入12萬元以下繳稅額大幅減少

“2019年實(shí)施的新個(gè)人所得稅法對(duì)于大部分老百姓來說都是利好。”蔣利芝說，年收入在12萬元以下的工薪階層需要繳納的個(gè)人所得稅大幅下降，因?yàn)樵黾恿肆?xiàng)專項(xiàng)附加扣除（子女教育、繼續(xù)教育、房貸利息、大病醫(yī)療、住房租金以及贍養(yǎng)支出）。對(duì)于高收入者及有其它勞務(wù)報(bào)酬所得的老百姓來說，收入越高稅率越高。以前勞動(dòng)報(bào)酬到稅務(wù)部門開票是按照1.5%繳納，現(xiàn)在與工資合并起來，按3%~45%的稅率進(jìn)行繳納個(gè)人所得稅，超過8萬的稅率就得按照45%的稅率繳納個(gè)人所得稅。

同時(shí)，隨著稅收制度和管理將更加健全和規(guī)范，偷稅漏稅的幾率幾乎為零，申報(bào)，納稅將更加規(guī)范，方便。

算賬張三這個(gè)月預(yù)扣稅額為何是負(fù)值？

工資薪金所得扣繳計(jì)算公式為：

本期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=（累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×預(yù)扣率-速算扣除數(shù))-累計(jì)減免稅額-累計(jì)已預(yù)扣預(yù)繳稅額

累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額=累計(jì)收入-累計(jì)免稅收入-累計(jì)減除費(fèi)用-累計(jì)專項(xiàng)扣除-累計(jì)專項(xiàng)附加扣除-累計(jì)依法確定的其他扣除

（其中累計(jì)減除費(fèi)用按照5000元/月乘以納稅人當(dāng)年截至本月在本單位的任職受雇月份數(shù)計(jì)算）

例如某公司項(xiàng)目經(jīng)理張三明年1～3月每月發(fā)工資1萬元，3月份另發(fā)績(jī)效獎(jiǎng)5萬元，4月生病請(qǐng)假，發(fā)放工資3000元。每月社保1000元，扣除贍養(yǎng)老人支出2000元、子女教育支出1000元。

則張三1月應(yīng)預(yù)扣稅額：

（10000-1000-2000-1000-

5000）×3%=30元

2月應(yīng)預(yù)扣稅額：

（10000×2-1000×2-2000×2-1000×

2-5000×2）×3%-30=30元

1～3月應(yīng)納稅所得額：

30000+50000-9000×3=53000元

3月應(yīng)預(yù)扣稅額=36000×3%+17000×

10%-30-30=2720元

1 4月應(yīng)納稅所得額：30000+50000+～

3000-9000×4=47000元

4月應(yīng)預(yù)扣稅額=36000×3%+11000×

10%-30-30-2780=-600元

也就是說，張三4月份可以獲得退稅600元根據(jù)《公告》規(guī)定，預(yù)繳月份應(yīng)繳稅款余，額為負(fù)值時(shí)年度中間不退稅；納稅年度終，了后余額仍為負(fù)值時(shí)，通過辦理綜合所得年度匯算清繳，多退少補(bǔ)。

整理/記者陳張書

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