前沿拓展：

有時候，看著一些很不起眼的小問題，但在實踐中還真是很麻煩。前兩天一朋友讓我幫忙計算，支付給專家稅后咨詢費3萬元，稅前應該是多少錢？原以為這是手到擒來的小問題，但在仔細計算的時候才覺得頗費思量。

因為稅收政策有時口徑不夠清晰，或者大家理解不一等原因，導致政策落地的時候，各地可能執行的不一樣。今天我們就自然人取得稅后勞務報酬30000元，還原成稅前收入是多少，分以下四種不同的情形分別來做一個解答。

【情形一】免征增值稅

個人取得勞務報酬，有這么兩種情形可能會免征增值稅。

一是講課費按照個人轉讓著作權免征增值稅。

財稅〔2016〕36號附件3規定，個人轉讓著作權免征增值稅。

《著作權法》第二、三條及其實施條例第四條規定，**公民、法人或者其他組織的作品（包括口述作品），不論是否發表，依照本法享有著作權。著作權法及其條例中的口述作品，是指即興的演說、授課、法庭辯論等以口頭語言形式表現的作品。

根據上述規定，將講課費歸入個人轉讓著作權免征增值稅，也是有道理的。

二是部分地區對月銷售額10萬元以下的小規模納稅人，包括自然人，免征增值稅。

我們先看一下相關政策，財稅[2019]13號規定：對月銷售額10萬元以下（含本數）的增值稅小規模納稅人，免征增值稅。

這里可以免稅的小規模納稅人，理論上是不包括未辦理稅務登記的自然人的。**對此有過明確的解釋。

2019年3月15日，國家**在線訪談活動中的解答，凡辦理了稅務登記或臨時稅務登記的小規模納稅人，月銷售額未超過10萬元（按季申報的小規模納稅人，為季銷售額未超過30萬元）的，都可以按規定享受增值稅免稅政策。未辦理稅務登記或臨時稅務登記的小規模納稅人，除特殊規定外，則執行《增值稅暫行條例》及其實施細則關于按次納稅的起征點有關規定，每次銷售額未達到500元的免征增值稅，達到500元的則需要正常征稅。對于經常**的自然人，建議主動辦理稅務登記或臨時稅務登記，以充分享受小規模納稅人月銷售額10萬元以下免稅政策。

但實際中，有部分地區政策會更優惠一些，對自然人開票也執行了10萬元以下免稅的政策。

比如**（山東）自由貿易試驗區濟南片區相關扶持政策系列**發布會中，就明確表示：支持實行規范化會員管理的自貿區平臺企業健康發展，對其自然人會員可由平臺企業向主管稅務機關申請匯總代開增值稅**，月銷售額不超過10萬元的，免征增值稅、城市維護建設稅、教育費附加、地方教育費附加和地方水利建設基金。

不論免稅原因是什么，對于個人取得可以免征增值稅的勞務報酬，如果要稅后還原為稅前，只需要考慮個人所得稅，非常簡便。可以用方程式來計算：

設稅前收入為X，根據預扣率表，用30%這個預扣率。

X-(X*(1-20%)*30%-2000)=30000 X=36842.11元。

將此數字帶回去重新計算，36842.11*(1-20%)*30%-2000=6842.11元。

稅后收入36842.11-6842.11=30000元。重新驗證正確。

【特別提示】使用方程式這種算法，用“稅收后入-費用扣除標準”視為應納稅所得額來找相應的級距。計算出稅前收入后，必須重新驗證一遍。因為可能會遇到一些數字跨檔，試算時的稅率不一定正確。驗證如果不正確，應選用下一級稅率重新計算。

【情形二】

增值稅：執行500元以下免，500元以上征稅。

個人所得稅：執行勞務報酬不能扣除城市維護建設稅及附加。

城市維護建設稅：小規模納稅人減半征收。

教育費附加和地方教育附加：10萬元以下免征

公司訴求：倒算出開票金額。從工作簡便考慮，開票額中只要包含增值稅和扣繳的個人所得稅即可，對金額不大的附加稅費不考慮。

解答：按照第一種情形計算出的個人所得稅稅后收入36842.11元，再倒算含增值稅的開票金額，36842.11*1.03=37947.37元。

票面價款是36842.11元，增值稅款是36842.11×3%=1105.26元。代扣代繳個人所得稅6842.11元，支付給專家30000元。

應交城建稅：1105.26×7%×50%=38.68元。兩個附加免征。

上述38.68元城市維護建設稅約定由支付公司承擔，會計上可以列支，但需要注意，因為該筆稅款顯示的納稅人不是本公司，不能稅前扣除，年終匯算清繳時要調增應納稅所得額38.68元，按25%的稅率計算可能會多繳企業所得稅9.67元。不過這只是估算，如果你公司是小型微利企業，那就更少了。或者萬一你公司虧損了呢，也可能就不用補繳稅款了。

這種情況下計算比較簡便。唯一就是需要記住，在匯算清繳的時候做一個小金額的納稅調增。

【情形三】

增值稅：執行500元以下免，500元以上征稅。

個人所得稅：執行勞務報酬不能扣除城市維護建設稅及附加。

城市維護建設稅：小規模納稅人減半征收。

教育費附加和地方教育附加：10萬元以下免征

公司訴求：希望公司實際負擔的稅費可以開在**金額中，在企業所得稅前扣除。

解答：稅后支付3萬元，設稅前收入為X，

增值稅=X/1.03*0.03,

城市維護建設=增值稅*0.07*50%，（此處按7%稅率考慮）

兩個附加免。

個人所得稅=X/1.03*80%*30%-2000（個人所得稅前不扣除城市維護建設稅）

稅前收入-增值稅-城市維護建設稅-個人所得稅=30000

X-X/1.03*0.03- X/1.03*0.03*0.07*50%- (X/1.03*80%*30%-2000)=30000

解得X=37999.87元。

開一張37999.87元總額的**，其中價款36893.08元，增值稅款1106.79元，預扣預繳個人所得稅6854.34，代繳城市維護建設稅38.74元，剩下30000元付給專家即可。

這種情形計算要麻煩一些，但還是可以通過列方程式計算出來。

采取這種方式墊支的稅費通過**可以列支，不需要做納稅調增。但整體來看，相比情形二，企業的實際支出其實是更多了一點，不過相差也不大。

【情形四】

增值稅：執行500元以下免，500元以上征稅。

個人所得稅：執行勞務報酬能扣除城市維護建設稅及附加。

城市維護建設稅：小規模納稅人減半征收。

教育費附加和地方教育附加：10萬元以下免征。

公司訴求：支付稅后報酬3萬元，倒算稅前開票多少元。希望公司承擔的稅費可以開在**金額中，在企業所得稅前扣除。

有的地方執行的個人所得稅政策是，勞務報酬可以先扣除城市維護建設稅及附加，再按規定計算個稅，為納稅人減輕負擔是好事，但這種情況下，倒算工作就變得非常繁瑣。

水印遮擋部分為：30000.01

通過這張計算表就可以一秒鐘從稅后收入倒算為稅前收入。因計算過程太過繁瑣，在此僅展示一下計算結果。另外某些數據在計算時有可能會產生一點尾差。

這種方法計算是最復雜的，不借助這個表格，很多人可能都算不出這個金額。

總之，一個問題，因不同的情形，給出了四個**。大家各取所需吧！

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拓展知識：

0.03的稅率怎么算

答：3%稅率是，價稅合計/（1+3%）*3%=應交增值稅

0.03的稅率怎么算

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含稅金額中，包括不含稅銷售額和稅額，不含稅銷售額與稅額的比例為稅率（3%）
所以，可以列等式為：
1、含稅金額=不含稅金額+稅額
2、不含稅金額*稅率=稅額
這樣，以上兩個等式，可以推導出：
稅額=含稅金額-不含稅金額
=含稅金額-稅額/稅率
即：稅額+稅額/稅率=含稅金額
其中，稅率為3%
即：稅額（1+1/0.03）=含稅金額
稅額=含稅金額/（1+1/0.03）
=含稅金額/1.03*0.03

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