前沿拓展：

財務報表常見稅率及計算

主營業務稅金及附加指的是營業稅、教育費附加、地方教育費附加、城建稅等，從賬簿中提取。

增值稅，又變了！國家新宣布：全面延續服務業增值稅加計抵減！另外，2022年最新最全的稅率表及抵扣攻略也給你準備好了！全部打印出來學習，先看重點：

1、增值稅，又變了！國家剛通知：全面延續執行！

2、詳解增值稅加計抵減和加計扣除

3、最新！最全！增值稅抵扣攻略！

4、增值稅最新稅率表

1、增值稅，又變了！國家宣布：全面延續執行！

2022年7月29日召開的國務院常務會議指出，……深入落實餐飲、零售等困難行業扶持政策，全面延續服務業增值稅加計抵減，確保應享盡享，幫扶市場主體渡過難關、支撐消費。廣州柏圖財稅怎么樣

由此意味著，生產、生活**業增值稅加計抵減政策，在執行期限延長至2022年12月31日后，還將繼續延續執行。

1、什么是加計抵減？

加計抵減是指按照當期可抵扣進項稅額加計一定的比例，抵減應納稅額。

項目

加計抵減10%政策

加計抵減15%政策

適用對象

生產、生活**業納稅人①

生活**業納稅人②

執行期限

2019年4月1日至2021年12月31日

2019年10月1日至2021年12月31日

執行期限延長

延長至2022年12月31日

延長至2022年12月31日

計算公式

當期計提加計抵減額=當期可抵扣進項稅額*10%

當期計提加計抵減額=當期可抵扣進項稅額*15%

當期可抵減加計抵減額=上期末加計抵減額余額+當期計提加計抵減額-當期調減加計抵減額

當期可抵減加計抵減額=上期末加計抵減額余額+當期計提加計抵減額-當期調減加計抵減額

注①：生產、生活**業納稅人，是指提供郵政服務、電信服務、現代服務、生活服務（以下稱四項服務）取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人。四項服務的具體范圍按照《銷售服務、無形資產、不動產注釋》（財稅〔2016〕36號印發）執行。廣州柏圖財稅怎么樣

注② ：生活**業納稅人，是指提供生活服務取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人。生活服務的范圍按照《銷售服務、無形資產、不動產注釋》（財稅〔2016〕36號印發）執行。

生活服務是指為滿足城鄉居民日常生活需求提供的各類服務活動。包括文化體育服務、教育醫療服務、旅游娛樂服務、餐飲住宿服務、居民日常服務和其他生活服務。

2、享受加計抵減政策須滿足什么條件？

（1）加計抵減10%政策適用條件

享受主體

項目

2019年3月31日前設立的納稅人

2019年4月1日后設立的納稅人

生產、生活**業納稅人

銷售額比重計算區間

2018年4月至2019年3月期間的銷售額（經營期不滿12個月的，按照實際經營期的銷售額）

自設立之日起3個月的銷售額

政策適用條件

提供郵政服務、電信服務、現代服務、生活服務取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%

政策適用時間

自2019年4月1日起適用

自登記為一般納稅人之日起適用

計算公式

當期計提加計抵減額=當期可抵扣進項稅額*10%

（2）加計抵減15%政策適用條件

享受主體

項目

2019年9月30日前設立的納稅人

2019年10月1日后設立的納稅人

生活**業納稅人

銷售額比重計算區間

2018年10月至2019年9月期間的銷售額（經營期不滿12個月的，按照實際經營期的銷售額）

自設立之日起3個月的銷售額

政策適用條件

提供生活服務取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%

政策適用時間

自2019年10月1日起適用

自登記為一般納稅人之日起適用

計算公式

當期計提加計抵減額=當期可抵扣進項稅額*15%

小提示：納稅人確定適用加計抵減政策后，當年內不再調整，以后年度是否適用，根據上年度銷售額計算確定。

3、加計抵減額怎么計算？

當期計提加計抵減額=當期可抵扣進項稅額*10%（15%）

當期可抵減加計抵減額=上期末加計抵減額余額+當期計提加計抵減額—當期調減加計抵減額

特別注意：

（1）按照現行規定，不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額，不得計提加計抵減額；

（2）納稅人出口貨物勞務、發生跨境應稅行為不適用加計抵減政策，其對應的進項稅額不得計提加計抵減額。廣州柏圖財稅怎么樣

（3）納稅人兼營出口貨物勞務、發生跨境應稅行為且無法劃分不得計提加計抵減額的進項稅額，按照以下公式計算：

不得計提加計抵減額的進項稅額=當期無法劃分的全部進項稅額*當期出口貨物勞務和發生跨境應稅行為的銷售額/當期全部銷售額

（4）已計提加計抵減額的進項稅額，按規定作進項稅額轉出的，應在進項稅額轉出當期，相應調減加計抵減額；

（5） 納稅人可計提但未計提的加計抵減額，可在確定適用加計抵減政策當期一并計提。

4、應納稅額的抵扣如何處理？

類型

當期可抵減加計抵減額

抵減前的應納稅額=0

全部結轉下期抵減

抵減前的應納稅額（＞0）且＞當期可抵減加計抵減額

全額從抵減前的應納稅額中抵減

抵減前的應納稅額（＞0）且＜當期可抵減加計抵減額

抵減應納稅額至0

未抵減完的,結轉下期繼續抵減

小貼士：

1.政策執行到期后，納稅人不再計提加計抵減額，結余的加計抵減額停止抵減。

2.納稅人應單獨核算加計抵減額的計提、抵減、調減、結余等變動情況。

5、會計處理

實際繳納增值稅時

借：應交稅費—未交增值稅

貸：銀行存款

其他收益（加計抵減的金額）

小貼士：

1.增值稅加計抵減形成的收益不屬于企業所得稅中的不征稅收入或免稅收入，應作為應稅收入計入應納稅所得額，計征企業所得稅。廣州柏圖財稅怎么樣

2.年應納稅所得額處于臨界點的小型微利企業，若增值稅加計抵減形成的收益計入年度應納稅所得額，可能導致企業超過小型微利企業的標準，而不能享受小型微利企業所得稅優惠。

2、加計抵減與加計扣除不一樣，會計千萬不要弄錯了！

有會計總是將加計抵減和加計扣除搞混，我們給大家做了一個對比圖，供大家參考：

項目

加計抵減政策

加計扣除政策

適用范圍

提供郵政服務、電信服務、現代服務、生活服務取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的一般納稅人；

加計抵減15%政策，僅適用于提供生活服務取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的一般納稅人

購進用于生產銷售或委托加工13%稅率貨物的農產品的一般納稅人

加計標的

當期可抵扣進項稅額

用于生產銷售或委托加工13%稅率貨物時，當期領用農產品的金額

抵減/扣除標的

應納稅額

進項稅額

加計比例

當期可抵扣進項稅額的10%（15%）

用于生產銷售或委托加工13%稅率貨物時，當期領用農產品金額的1%

適用期間

2019年4月1日至2022年12月31日①

未規定期限

其他

需提交《適用加計抵減政策的聲明》

無

注①：2022年7月29日召開的國務院常務會議指出，全面延續服務業增值稅加計抵減，加計抵減適用期間將延長。

3、2022增值稅進項抵扣手冊

增值稅政策層出不窮，進項稅扣除憑證種類又非常繁雜，送你一份最新最全的抵扣攻略，從此進項稅抵扣不求人！

一、判斷是不是一般納稅人

增值稅上將納稅人分為一般納稅人和小規模納稅人。只有一般納稅人會涉及到進項稅的抵扣問題。廣州柏圖財稅怎么樣

因為，一般納稅人根據銷項稅額與進項稅額的差額計算增值稅，而小規模納稅人根據銷售額與征收率的乘積計算增值稅，不涉及進項稅的問題。

這里需要注意兩點：

（1）一般納稅人如果會計核算不健全，或不能夠提供準確稅務資料，按照銷售額和增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用**。

（2）為了征管的要求，稅局一般要求不得向小規模納稅人開具專票，以防止形成滯留票。但實務中小規模納稅人也可能會取得增值稅專用**，如果真的收到了，也沒有必要一定退回重開，全部計入成本費用即可。

二、判斷扣稅憑證是否合法合規

1、抵扣憑證的類型應合法合規

發生增值稅交易的我們會收到不同類型的憑證，但其中只有一部分是合法合規的抵扣憑證。

除了最常見的增值稅專用**外，最近出臺了一系列的政策，規定了國內旅客運輸服務、通行費等取得合法合規的憑證也可以抵扣進項稅，具體的**類型包含以下幾種：

這里有3個重點需要強調一下：

（1）左上角標識"通行費"字樣，且稅率欄次顯示稅率或征收率的通行費電子普通**可以抵扣進項稅，稅率欄次顯示"不征稅"的**不能抵扣進項稅。

（2）旅客運輸的電子普通**可以抵扣進項稅，而紙質普通**不能抵扣。

（3）現在乘火車多數情況下取得電子客票，報銷抵扣需要打印紙質車票，且只能打印一次，一旦遺失，即使有復印件也不能抵扣進項稅。

2、抵扣憑證的開具應該規范

抵扣憑證是否開具規范，主要檢查以下4點：

（1）是否與真實的交易相符，沒有涉及虛開**；

（2）字跡清晰，不得壓線、錯格廣州柏圖財稅怎么樣

（3）**專用章齊全（目前通過增值稅電子**公共服務平臺開具的**，采用電子簽名代替**專用章）。

（4）備注欄完整

關于**的備注欄，實務中頻頻出現備注欄缺失導致大額進項稅不允許抵扣的情況，會計收到6種**要注意備注欄信息是否齊全。

到底是哪6種**？一張表格說清楚。

業務

備注欄填寫規定

政策依據

建筑服務

提供建筑服務，納稅人自行開具或者稅務機關代開增值稅**時，應在**的備注欄注明建筑服務發生地縣(市、區)名稱及項目名稱。

《國家**關于全面推開營業稅改征增值稅試點有關稅收征收管理事項的公告》（國家**公告2016年第23號）第四條第（三）項；《增值稅**開具指南》（稅總貨便函〔2017〕127號文件附件）第三章第一節第一條

銷售不動產

銷售不動產，納稅人自行開具或者稅務機關代開增值稅**時，應在**備注欄注明不動產的詳細地址。

《國家**關于全面推開營業稅改征增值稅試點有關稅收征收管理事項的公告》（國家**公告2016年第23號）第四條第（四）項；《增值稅**開具指南》（稅總貨便函〔2017〕127號文件附件）第三章第二節第一條

出租不動產

出租不動產，納稅人自行開具或者稅務機關代開增值稅**時，應在備注欄注明不動產的詳細地址。

《國家**關于全面推開營業稅改征增值稅試點有關稅收征收管理事項的公告》（國家**公告2016年第23號）第四條第（五）項

保險機構代收車船稅**

保險機構作為車船稅扣繳義務人，在代收車船稅并開具增值稅**時，應在增值稅**備注欄中注明代收車船稅稅款信息。具體包括：保險單號、稅款所屬期(詳細至月)、代收車船稅金額、滯納金金額、金額合計等。該增值稅**可作為納稅人繳納車船稅及滯納金的會計核算原始憑證。

《國家**關于保險機構代收車船稅開具增值稅**問題的公告》（國家**公告2016年第51號）；《增值稅**開具指南》（稅總貨便函〔2017〕127號文件附件）第三章第三節第三條第一款

貨物運輸服務

增值稅一般納稅人提供貨物運輸服務，使用增值稅專用**和增值稅普通**，開具**時應將起運地、到達地、車種車號以及運輸貨物信息等內容填寫在**備注欄中，如內容較多可另附清單。

《國家**關于停止使用貨物運輸業增值稅專用**有關問題的公告》（國家**公告2015年第99號）第一條

納入試點的網絡平臺道路貨物運輸企業為符合條件的貨物運輸業小規模納稅人代開增值稅專用**

使用自有增值稅**稅控開票軟件，按照3%的征收率代開增值稅專用**，并在**備注欄注明會員的納稅人名稱、納稅人識別號、起運地、到達地、車種車號以及運輸貨物信息。如內容較多可另附清單。

《國家**關于開展網絡平臺道路貨物運輸企業代開增值稅專用**試點工作的通知》（稅總函（2019）405號）第三條第（三）項

預付卡業務

1、單用途商業預付卡業務：

銷售方與售卡方不是同一個納稅人的，銷售方在收到售卡方結算的銷售款時，應向售卡方開具增值稅普通**，并在備注欄注明“收到預付卡結算款”，不得開具增值稅專用**。

2、支付機構預付卡(多用途卡)業務：

特約商戶收到支付機構結算的銷售款時，應向支付機構開具增值稅普通**，并在備注欄注明“收到預付卡結算款”，不得開具增值稅專用**。

《國家**關于營改增試點若干征管問題的公告》（國家**公告2016年第53號）第三條第（四）項、第四條第（四）項；《增值稅**開具指南》（稅總貨便函〔2017〕127號文件附件）第三章第八節第六條

差額征稅

納稅人或者稅務機關通過新系統中差額征稅開票功能開具增值稅**時，錄入含稅銷售額（或含稅評估額）和扣除額，系統自動計算稅額和不含稅金額，備注欄自動打印“差額征稅”字樣。

《國家**關于全面推開營業稅改征增值稅試點有關稅收征收管理事項的公告》（國家**公告2016年第23號）第四條第（二）項；《增值稅**開具指南》（稅總貨便函〔2017〕127號文件附件）第三章第八節第一條

鐵路運輸企業提供貨物運輸服務

鐵路運輸企業受托代征的印花稅款信息，可填寫在**備注欄中。

《國家**關于停止使用貨物運輸業增值稅專用**有關問題的公告》（國家**公告2015年第99號）第三條

生產企業出口貨物代辦退稅

生產企業代辦退稅的出口貨物，應先按出口貨物離岸價和增值稅適用稅率計算銷項稅額并按規定申報繳納增值稅，同時向綜服企業開具備注欄內注明“代辦退稅專用”的增值稅專用**(以下稱代辦退稅專用**)，作為綜服企業代辦退稅的憑證。

《國家**關于調整完善外貿綜合服務企業辦理出口貨物退（免）稅有關事項的公告》（國家**公告2017年第35號）第六條

一般納稅人銷**產品享受增值稅即征即退優惠

1、增值稅一般納稅人銷售自行開發生產的軟件產品應在**上注明軟件產品名稱及版本號，且必須與登記證書的相關內容一致。

增值稅一般納稅人銷售已登記軟件產品的個別模塊或子系統時，應在開具**備注欄中注明相應的登記證書軟件產品名稱。未使用增值稅防偽稅控系統漢字防偽的納稅人，不能在**備注欄注明的，應在**清單中注明。

軟件產品名稱在開票中需要縮寫的，可在**的備注欄注明全稱，在貨物品名欄目使用縮寫。但一種軟件產品名稱只能使用一個固定的縮寫。

2、對隨同計算機網絡、計算機硬件、機器設備等一并銷售的軟件產品，不能單獨開具軟件收入部分**的，在開具**時按軟件產品與計算機硬件、機器設備銷售額合計填列，同時**備注欄注明包括與登記證書一致的軟件產品。按嵌入式軟件產品計算增值稅退稅。

3、銷售嵌入式軟件產品開具**時，可在**備注欄分別注明軟件、硬件部分的銷售額。未使用增值稅防偽稅控系統漢字防偽的納稅人，不能在**備注欄注明的，可在**清單中注明。

（原）《深圳市國家稅務局關于發布<深圳市軟件產品增值稅即征即退管理辦法>的公告》（深圳市國家稅務局公告2011年第9號）第十四條、第十五條第（二）項、第十六條第（二）項第3點

注意，認證期限有新規定了。

增值稅專用**、海關進口增值稅專用繳款書、機動車銷售統一**、收費公路通行費增值稅電子普通**，廣州柏圖財稅怎么樣取消認證確認、稽核比對、申報抵扣的期限啦，會計們再也不用擔心**過期了~

三、判斷是用于可抵扣進項稅的項目

會計收到**，要思考一下它的用途是什么，因為稅法中明確規定了不允許抵扣進項稅的幾種情形，只有不屬于這些項目，才可以抵扣進項稅。

不能抵扣進項稅的所有情形下圖全部涵蓋了，一起學習一下吧~

對于以上項目，也要分三種情況考慮：

（1）在購入當期就不能抵扣，全部計入相應成本費用。

例如外購禮品用于員工福利取得普通**的，在當期直接都計入費用。

（2）在購入當期就不能抵扣，但取得專用**的，需要做進項稅轉出。

例如外購禮品用于員工福利取得專用**的，為了防止滯留票的產生，需要先認證抵扣，再做進項稅轉出。

（3）在購入當期進項稅已抵扣，后期用于不允許抵扣的項目時，需要做進項稅轉出。

四、抵扣實**

完成了前面3步，判斷出一項支出的進項稅可以抵扣后，接下來就需要進行勾選確認、計算稅額、納稅申報等抵扣實**。

不同憑證的抵扣方法：

1、增值稅專用**廣州柏圖財稅怎么樣

從銷售方取得的增值稅專用**上注明的增值稅額，允許從銷項稅額中抵扣。

2、機動車銷售統一**

從銷售方取得的稅控機動車銷售統一**上注明的增值稅額，準予從銷項稅額中抵扣。

注意了，機動車**又有新變化

自2021年7月1日起，機動車銷售啟用新版增值稅專用**：相比傳統的增值稅專用**，機動車**中的增值稅專用**開具時會自動打印“機動車”標識。

注意：銷售機動車開具藍字**后，該車輛的車輛電子信息將自動流轉并歸屬受票方，因此銷售方對同一輛車不能同時開具多張藍字**。

3、海關進口增值稅專用繳款書

從海關取得的海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額，準予從銷項稅額中抵扣。

4、代扣代繳稅收完稅憑證

從境外單位或者個人購進服務、無形資產或者不動產，自稅務機關或者扣繳義務人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。廣州柏圖財稅怎么樣

5、通行費**

以下兩種通行費**可以抵扣：

（1）收費公路通行費增值稅電子普通**；

指的是征稅**，左上角顯示“通行費”字樣，且稅率欄次顯示適用稅率或征收率。

注意：如果左上角無“通行費”字樣，且稅率欄次顯示不征稅，則此類通行費**不允許抵扣。

（2）橋、閘通行費**

如何申報抵扣？

6、國內旅客運輸的普通**

以下4類票據可以抵扣進項稅

如何申報抵扣？

注意：

國家**公告2019年第31號、** ** 海關總暑公告2019年第39號文規定，以上票據可以抵扣，還必須同時滿足以下條件：

1）報銷人員：與本單位簽訂了勞動合同的員工或本單位作為用工單位接受的勞務派遣員工；為非雇員人員報銷的不允許抵扣。

2）屬于國內旅客運輸服務，國際的（包括港澳臺）不可以；

3）用于生產經營所需，用于集體福利或個人消費的，不允許抵扣。

7、農產品收購**或銷售**

（1）農產品收購**

農產品收購**是指收購單位向農業生產者個人（不包括從事農產品收購的個體經營者）收購自產免稅農業產品，由收購方向農業生產者開具的**。**左上角會打上“收購”兩個字。

如何申報抵扣？

（2）農產品銷售**

農產品銷售**是指農業生產者銷售自產農產品適用免征增值稅政策而開具的普通**。

注意：納稅人在開具時稅率應當選擇“免稅”，而不是“0%”，雖然免稅和零稅率都不征增值稅，但兩者的意義不同，納稅人要注意兩者的區別。

拓展知識：