前沿拓展：

編者按：**是全球最大的鋼鐵生產國，鋼鐵行業也是我國國民經濟的重要支柱產業。自2016年起我國進行了鋼鐵行業的供給側改革，到目前為止，化解鋼鐵過剩產能的任務提前完成，但整個行業仍然存在產業結構不合理的情況，出口以粗鋼等低端鋼材居多，進口以特殊鋼等高端鋼材為主，鋼鐵產能置換成為鋼鐵行業的主要任務。國家發展改革委、工業和信息化部近日就2021年鋼鐵行業鞏固去產能成果進行部署，根據部署，將重點檢查鋼鐵過剩產能的化解問題，統籌考慮碳達峰、碳中和長遠目標節點，重點壓減環保績效水平差、耗能高、工藝裝備水平相對落后企業的粗鋼產量。

鋼鐵產業上下游距離長，產品種類多，因此鋼鐵行業內部財務核算較為復雜；另一方面，鋼鐵行業受到政策影響明顯，削弱了鋼鐵企業內部稅務處理的連貫性和穩定性，增加了涉稅風險。此外鋼鐵行業屬于大宗商品行業，進入門檻低，發展模式較為粗放，從業人員涉稅知識薄弱、稅務合規意識普遍不高，也導致了鋼鐵企業稅務風險的產生。華稅近期已有文章就鋼鐵行業采購環節的涉稅風險進行提示，本期將繼續就鋼鐵行業銷售環節的涉稅風險進行討論。

一、財務核算中的稅務風險

鋼鐵企業生產流程長，工序多，涉及多段生產、運輸、存儲，需要從鐵礦石采選、廢鋼收購歸集，到大型鋼鐵廠、鐵廠或軋鋼廠的制造加工，隨后經過經銷商銷往終端用戶，例如機械制造或者建筑工程企業，因此鋼鐵企業在財務核算上也較為復雜。在財務核算的過程中有以下不同類型的涉稅風險。

其一，鋼鐵企業近幾年貿易利潤較低，運營不良的企業還出現虧損，部分企業為了生存，對于租金利息收入、邊角料收入等采取了不入賬、不繳稅的策略，或者對銷售收入采取不及時入賬，延遲納稅的策略，以期降低資金成本。但這類行為不符合稅法規范，根據《中華****稅收征收管理法》第六十三條，納稅人在帳簿上多列支出或者不列、少列收入，不繳或者少繳應納稅款的行為屬于偷稅。對納稅人偷稅的，由稅務機關追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構成**的，依法追究刑事責任。

其二，很多鋼鐵企業在生產過程中對產品生產工序的準確記錄、不合理成本損耗的控制重視不夠，導致成本核算信息失真。而稅務機關在檢查過程中會認為賬目不準確而采取核定征收的方式，企業面臨多繳稅款的風險。或者稅務機關也有可能因此認定偷稅，鋼企面臨補繳稅款和罰款的風險。

其三，部分鋼鐵企業利用稅率差混淆不同業務收入，將面臨不同項目均適用高稅率的風險。根據我國《中華****增值稅暫行條例》第三條：“納稅人兼營不同稅率的項目，應當分別核算不同稅率項目的銷售額；未分別核算銷售額的，從高適用稅率。”因此，這類行為反而可能使得鋼鐵企業多納稅款。

其四，有的鋼鐵企業采取開具增值稅專用**的方式虛增利潤，這是一種風險極大的行為，有可能會受到“虛開增值稅專用**罪”的刑事指控。

因此，鋼鐵企業在經營過程中，對于主營業務收入、其他業務收入入賬是否完整或是否及時、費用管理是否公私分列等都應當多加注意。企業不應多列成本少列收入，更不應為了虛增利潤采取虛開增值稅**這類高風險的行為。

二、稅收政策變動的風險

我國當前處于經濟轉型的重要時期，不同時期國家會根據經濟發展運行的情況對稅收政策適時做出調整，而這就會影響企業的經營決策。對于鋼鐵企業而言，出于經濟形勢變動、產業結構轉型升級、供給側改革、資源綜合利用、污染治理、降低碳排放等等不同方面的考慮，相應的稅收政策在不同時期會發生一定的變化。我國營改增以來，制造業增值稅稅率就曾多次調整，從一開始的17%降至16%，又降至13%。上世紀末本世紀初，為了鼓勵資源再生，廢鋼回收環節、加工環節都有較大力度的增值稅稅收政策優惠。后來基于產業轉型升級、清潔生產的要求，相應政策或變動或取消，目前僅保留了廢鋼加工環節有條件的增值稅即征即退政策。同時，鋼鐵產品關稅政策的調整也較為頻繁。近期碳排放問題受到較大關注，而鋼鐵行業是制造業31個門類中碳排放量最大的，這也可能進一步影響鋼鐵行業的稅收政策。稅收政策變動增加了鋼鐵企業把握稅收政策的難度，增加了財務決策的不確定性。若企業財稅人員不夠專業，沒有及時掌握稅收政策的變化，企業就容易面臨稅收風險。

由于稅收政策變化頻繁，這就要求鋼鐵企業具有稅法專業能力、具有政策敏感意識，對稅收政策變化能夠有一定的預見性，做出考慮政策變化的事前安排，比如在銷售合同中對增值稅變動的可能性進行約定，另一方面能夠處理好政策變化后的過渡安排等等，避免產生涉稅風險。

三、納稅申報不準確、不充分的風險

鋼鐵企業的生產加工環節涉及多種污染物的排放和產生，比如VOCs、氮氧化物、一氧化碳、揚塵、噪聲等等。因此鋼鐵行業和環境保護稅法的關系十分密切。

但在《環境保護稅法》的實施過程中，不少鋼鐵企業由于對政策理解掌握程度不夠，導致頻頻發生稅務風險。具體而言，企業在申報環保稅時，會出現信息申報不夠準確、未按規定開展監測，申請免稅不當或失敗等情況。這些情況很多時候是因為對政策不熟悉導致的，比如有的企業只申報了安裝污染物自動監測設備的排放口，排污許可證上的其他排放口不申報，或者只申報了水和大氣排放口，沒有對固體廢物、噪聲源的情況進行申報，或者僅對主要排放口的二氧化硫、氮氧化物和顆粒物按季度進行了監測，忽略了其他污染物監測等等。這些不規范的申報都會引起稅務風險。而在稅收優惠上，綜合利用煤灰和爐渣的鋼鐵企業若未委托評價機構開展工業固體廢物資源綜合利用評價，或者平時的生產過程沒有完整保存可供評價的資料，就無法申請免稅。

鋼鐵行業作為傳統的高能耗高污染行業，尤其在目前鋼鐵行業超低排放改造的背景下，更應當對環境保護稅的法律政策進行全面的掌握。企業在申報時應仔細核對排污許可證上載明的排放口和排放標準，并嚴格按政策規定做好監測，在平時的生產過程也應完整地收集和保存相關免稅憑證和資料，以便能夠獲得相應的環保稅優惠。

四、開具**事宜未約定、約定不當的風險

和采購環節相似，鋼鐵企業在銷售環節也會存在未約定增值稅**開票義務或者約定不當的情況，引起涉稅風險。

比如在（2016）鄂民終1596號案例當中，買賣雙方簽訂《鋼材供貨合同》，但合同當中未約定開票事宜。本案中，賣方提出約定的鋼材價款為不含稅價格，開具**應另行支付稅金，一審**認為開具**是合同的附隨義務，賣方應履行開具**的義務。但二審**則基于買方曾支付6.8萬元開票款的事實，認定雙方約定的價款為不含稅價格，開票成本應由買方負擔。

按照增值稅原理，增值稅是價外稅。然而實踐當中，兩方簽訂買賣合同的價款通常都是含稅價，而由稅務機關通過“銷售額＝含稅價÷（1＋稅率）”的方式計算出實際的價款。而賣方則應承擔作為合同附隨義務的**開具責任。

在本案當中，雙方未約定相應**開具和稅費承擔事宜，一審**按照實踐中的通常情況認為合同的價款為含稅價；而二審**則考慮到買賣雙方之間的交易習慣，認定雙方約定的價款為不含稅價格。因此，在未約定相應**開具和稅費承擔事宜的情況下，到底是由哪一方承擔稅負成本根據不同的情況會有不同的結果。對鋼鐵企業而言，在簽訂相應的購銷合同時還是應當明確約定增值稅**開票義務和稅費承擔情況，避免出現爭議。

小結

海內外**受控后，經濟開始復蘇，也拉動了鋼材需求的上升。同時，鋼鐵行業自2016年供給側結構性改革以來成功完成了去產能的目標。近期我國指出要鞏固鋼鐵去產能成果，重點壓減粗鋼產量。在需求增加的同時鋼鐵產量卻受到政策限制，意味著鋼鐵行業的經營效益向好。而鋼鐵行業在抓住這個發展機遇的同時也要注重企業生產經營中的涉稅風險，鋼鐵企業應當做好如下工作。

1. 樹立依法納稅的意識，增強自身納稅信用評價

企業要增強納稅意識，只有依法納稅，才能在納稅信用評價當中獲得好的結果。獲評A級納稅人意味著能享受更多的優惠政策，有利于企業長久發展。而另一方面，金稅三期上線及“以數控稅”的背景下，企業的稅務風險也更容易篩查，企業不可抱有僥幸心理。

2. 增強涉稅合規水平，合理進行稅收籌劃

對于可以進行稅收籌劃的經濟事項，要從稅務和法律兩個方面進行論證，確保形式和實質都合理合法。鋼鐵企業可以找稅務律師進行合理的稅收籌劃。

3. 提高稅務風險防范意識，加強稅務風險預警

稅務風險防范不只是財務部一個部門的事，而是涉及不同部門。因此，鋼鐵企業的各個部門均應樹立稅務風險防范意識，在資金籌措、鋼材加工、鋼材銷售、金融工具使用、費用支出、股利分配、財務管理等方面，找出稅收風險點，并針對這些風險點制定風險防范措施，尤其對對重大經營事項稅務風險要有專門的防范制度，確保對稅務風險時時管理控制。

綜上，鋼鐵企業務必提高稅收風險意識，通過自身建設或者通過外部專業支持，增強涉稅合規和風險應對水平，這樣才能夠充分保障合法利益，避免不必要的損失。

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