前沿拓展：

個人所得稅累計計算公式

法律分析：個人所得稅計算公式為：應納所得稅納稅所得額×適用稅率-速算扣除數；其中：
1、居民個人綜合所得應納稅所得額一納稅年度的收入額-費用60000元-專項扣除-專項附加扣除-依法確定的其他扣除；
2、非居民個人工資、薪金所得應納稅所得額月收入額-費用5000元；
3、經營所得應納稅所得額一納稅年度收入總額-成本、費用以及損失；
4、財產轉讓所得應納稅所得額讓財產收入額-財產原值-合理費用；
5、利息、股息、紅利所得和偶然所得應納稅所得額次收入額；
財產租賃所得，每次收入不超過4000元的，減除費用800元；4000元以上的，減除20%的費用，其余額為應納稅所得額。
法律依據：《中華****個人所得稅法》 第二條 下列各項個人所得，應當繳納個人所得稅：
（一）工資、薪金所得；
（二）勞務報酬所得；
（三）稿酬所得；
（四）特許權使用費所得；
（五）經營所得；
（六）利息、股息、紅利所得；
（七）財產租賃所得；
（八）財產轉讓所得；
（九）偶然所得。

在我國稅收體系當中，“個人所得稅”并非最大的稅種（占稅收收入總額的比例還不足1/10），但其影響面一定是最大的，幾乎關系到每個人的切身利益。

另外，“個人所得稅”也是修改最頻繁的一個稅種，自1980年頒布實施以來，已經先后經歷了7次修正（在2007年1年當中就有2次）。當然，針對“個人所得稅”的每一次的修正都是為了順應經濟和時代的發展，為了滿足廣大**群眾的普遍需求。同時，每一次的修正也都牽動著數以萬計人的心。

2018年對“個人所得稅”的修正，是歷次修正中修改幅度最大的一次。不僅提高了“起征點”，新增了“專項附加扣除”項目，還首次引入“綜合所得”這一概念。

列入“綜合所得”范圍內的收入，需要按月（或者按次）“預扣預繳”和按年度“匯算清繳”相結合，最終才能確定納稅人的“應納稅額”。如此一來，不僅增加了“個人所得稅”的計稅難度，同時在納稅和申報的過程中也需要個人更多的參與。

為了使大家能夠對個人所得稅有更全面、深入的了解，接下來我們將按照不同的主題，逐一對“個人所得稅”的相關內容進行分析和說明。

本文的主題為：居民個人工資、薪金所得“個稅”的“預扣預繳”。由于稅法具有較強的專業性和技術性，為了便于理解，我們就先以“個人所得稅”的基礎知識和常用的專業術語作為鋪墊，然后再進入本文的主題。

一、個人所得稅的基礎知識&專業術語

（一）個人所得稅的“征稅項目”

根據稅法的規定，共有9項“個人所得”，需要依法繳納“個人所得稅”：

①工資、薪金所得；②勞務報酬所得；③稿酬所得；④特許權使用費所得；⑤經營所得；⑥利息、股息、紅利所得；⑦財產租賃所得；⑧財產轉讓所得；⑨偶然所得。

（二）個人所得稅的“納稅人”

以“有無住所”和“居住天數”為判定標準，將個人所得稅的“納稅人”分為“居民個人”和“非居民個人”。

1、二者“繳稅范圍”的區別

“居民個人”對“境內所得”和“境外所得”均需繳納個人所得稅；

“非居民個人”僅需對“境內所得”繳納個人所得稅。

2、二者“繳稅方法”的區別

“居民個人”取得征稅項目①~④項所得（以下稱綜合所得），按納稅年度合并計算個人所得稅有扣繳義務人的，由扣繳義務人按月或者按次“預扣預繳”稅款；需要辦理“匯算清繳”的，應當在取得所得的次年3月1日至6月30日內辦理“匯算清繳”。

“非居民個人”取得征稅項目①~④項所得，按月或者按次分項計算個人所得稅，有扣繳義務人的，由扣繳義務人按月或者按次“代扣代繳”稅款，不辦理“匯算清繳”。

【注意】

●納稅人取得征稅項目⑤~⑨項所得，不區分“居民個人”和“非居民個人”。

（三）個人所得稅的“稅率”

※綜合所得，適用3%~45%的超額累進稅率。

　 ※經營所得，適用5%~35%的超額累進稅率。

※利息、股息、紅利所得，財產租賃所得，財產轉讓所得和偶然所得，適用比例稅率，稅率為20%。

二、工資、薪金所得個稅的“預扣預繳”

（一）工資、薪金所得的構成

工資薪金所得，是指個人因任職或者受雇取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關的其他所得。

【注意】

●工資、薪金所得屬于非**個人勞動所得，強調個人所從事的是他人指定、安排并接受管理的勞動、工作，或服務于公司、工廠、行政、事業單位（私營企業主除外）。

●獎金是指所有具有工資性質的獎金。

●津貼、補貼有免稅的情況，即按照國務院規定發給的**特殊津貼、院士津貼，以及國務院規定免予繳納個人所得稅的其他補貼、津貼。

（二）累計預扣法（預扣預繳稅額的計算方法）

1、計算公式（共分為兩步）

①累計預扣預繳應納稅所得額=累計收入–累計免稅收入–累計減除費用–累計專項扣除–累計專項附加扣除–累計其他扣除

※減除費用：5000元/月，即個稅免征額；

※專項扣除：三險一金，即養老保險、醫療保險、失業保險、住房公積金；

※專項附加扣除：子女教育、繼續教育、大病醫療、住房貸款利息、住房租金、贍養老人；

※其他扣除：企業年金、職業年金、稅收遞延型商業保險，及國務院規定的其他項目。

②當期應預扣預繳稅額=（累計預扣預繳應納稅所得額*預扣率-速算扣除數）-累計減免稅額–累計已預扣預繳稅額

2、舉例說明

托尼為深圳戶籍，于2021年12月入職深圳A公司，每月應發工資25000元，住房公積金個人繳費比例為5%，從2022年1月起可享受專項附加扣除1000元/月，沒有免稅收入及減免稅額等情況，則 2022年托尼的個稅預扣預繳額計算如下：

每月專項扣除額=25000*（8%+2%+0.3%+5%）=3825元

1月份：

累計預扣預繳應納稅所得額=25000-5000-3825-1000=15175元

當期應預扣預繳稅額= 15175*3%=455元

2月份：

累計預扣預繳應納稅所得額=25000*2-5000*2-3825*2-1000*2=30350元

當期應預扣預繳稅額= 30350*3%-455=455元

3月份：

累計預扣預繳應納稅所得額=25000*3-5000*3-3825*3-1000*3=45525元

當期應預扣預繳稅額= 45525*10%-2520-（455+455）=1122元

4月份：

累計預扣預繳應納稅所得額= 25000*4-5000*4-3825*4-1000*4=60700元

當期應預扣預繳稅額= 60700*10%-2520-（455+455+1122）=1518元

……

11月份：

累計預扣預繳應納稅所得額=25000*11-5000*11-3825*11-1000*11=166925元

當期應預扣預繳稅額

= 166925*20%-16920-(455+455+1122+1518+1518+1518+1518+1518+1518+2293)

=3035元

12月份：

累計預扣預繳應納稅所得額= 25000*12-5000*12-3825*12-1000*12=182100元

當期應預扣預繳稅額

=182100*20%-16920-(455+455+1122+1518+1518+1518+1518+1518+1518+2293+3035)=3035元

【注意】

●納稅人同時從“兩處以上”取得工資、薪金所得，并由扣繳義務人減除“專項附加扣除”的，對同一“專項附加扣除項目”，在一個納稅年度內只能選擇從一處取得的所得中減除。

（三）完善調整“部分納稅人”個人所得稅預扣預繳方法

1、具體規定

對一個納稅年度內“首次取得”工資、薪金所得的“居民個人”，扣繳義務人在“預扣預繳”個人所得稅時，可按照5000元/月乘以納稅人當年截至本月月份數計算“累計減除費用”。

2、舉例說明

翠花于2022年8月份畢業，并于當月進入深圳某公司開始工作，公司在發放8月份工資時，計算當期應預扣預繳個人所得稅時，可減除費用40000元（8個月*5000元/月）.

【注意】

●正在接受全日制學歷教育的學生因實習取得“勞務報酬”所得的，扣繳義務人預扣預繳個人所得稅時，可按照規定的“累計預扣法”計算并預扣預繳稅款。

●首次取得工資、薪金所得的居民個人，是指自納稅年度首月起至新入職時，沒有取得過工資、薪金所得或者連續性勞務報酬所得的居民個人。在入職新單位前取得過“工資、薪金所得”或者按照累計預扣法預扣預繳過“連續性勞務報酬所得”個人所得稅的納稅人不包括在內。如果納稅人僅是在新入職前“偶然取得”過勞務報酬、稿酬、特許權使用費所得的，則不受影響，仍然可適用上述規定。

（四）進一步簡便優化“部分納稅人”個人所得稅預扣預繳方法

1、具體規定

自2021年1月1日起，對上一年完整納稅年度內每月均在“同一單位”預扣預繳工資、薪金所得個人所得稅，且全年工資、薪金收入“不超過6萬元”的“居民個人”，扣繳義務人在預扣預繳本年度工資、薪金所得個人所得稅時，累計減除費用自1月份起直接按照全年6萬元計算扣除。即，在納稅人累計收入不超過6萬元的月份，暫不預扣預繳個人所得稅；在其累計收入超過6萬元的當月及年內后續月份，再預扣預繳個人所得稅。

【注意】

●對按照“累計預扣法”預扣預繳“勞務報酬”所得個人所得稅的“居民個人”，扣繳義務人比照上述規定執行。

以上，就是本文的主要內容，居民個人工資、薪金所得“個稅”的“預扣預繳”，雖然內容不多，但是涉及到的計算比較繁雜。因此，要想徹底弄明白，還是需要花費一定的時間和精力的。

由于篇幅所限，關于減免稅的相關規定，以及“全年一次性獎金”、“解除勞動關系、提前退休、內部退養的一次性補償”、“用人單位低價向職工售房”等特殊情形下的征稅等內容，我們將會在后續文中統一進行說明。

【聲明】以上內容雖然代表本人觀點，但并非正式的法律意見或建議。本文系原創文章，如需轉載，請注明作者及來源。部分圖片來自網絡，如有侵權，請聯系刪除。

【相關法律規定】請參閱原文

原文出自：微信公眾號【法律知否】

個人所得稅|工資、薪金所得“個稅”的計算，如何“預扣預繳”？

拓展知識：