前沿拓展：

在我國稅收體系當(dāng)中，“個(gè)人所得稅”并非最大的稅種（占稅收收入總額的比例還不足1/10），但其影響面一定是最大的，幾乎關(guān)系到每個(gè)人的切身利益。

另外，“個(gè)人所得稅”也是修改最頻繁的一個(gè)稅種，自1980年頒布實(shí)施以來，已經(jīng)先后經(jīng)歷了7次修正（在2007年1年當(dāng)中就有2次）。當(dāng)然，針對“個(gè)人所得稅”的每一次的修正都是為了順應(yīng)經(jīng)濟(jì)和時(shí)代的發(fā)展，為了滿足廣大**群眾的普遍需求。同時(shí)，每一次的修正也都牽動著數(shù)以萬計(jì)人的心。

2018年對“個(gè)人所得稅”的修正，是歷次修正中修改幅度最大的一次。不僅提高了“起征點(diǎn)”，新增了“專項(xiàng)附加扣除”項(xiàng)目，還首次引入“綜合所得”這一概念。

列入“綜合所得”范圍內(nèi)的收入，需要按月（或者按次）“預(yù)扣預(yù)繳”和按年度“匯算清繳”相結(jié)合，最終才能確定納稅人的“應(yīng)納稅額”。如此一來，不僅增加了“個(gè)人所得稅”的計(jì)稅難度，同時(shí)在納稅和申報(bào)的過程中也需要個(gè)人更多的參與。

為了使大家能夠?qū)€(gè)人所得稅有更全面、深入的了解，接下來我們將按照不同的主題，逐一對“個(gè)人所得稅”的相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行分析和說明。

本文的主題為：居民個(gè)人工資、薪金所得“個(gè)稅”的“預(yù)扣預(yù)繳”。由于稅法具有較強(qiáng)的專業(yè)性和技術(shù)性，為了便于理解，我們就先以“個(gè)人所得稅”的基礎(chǔ)知識和常用的專業(yè)術(shù)語作為鋪墊，然后再進(jìn)入本文的主題。

一、個(gè)人所得稅的基礎(chǔ)知識&專業(yè)術(shù)語

（一）個(gè)人所得稅的“征稅項(xiàng)目”

根據(jù)稅法的規(guī)定，共有9項(xiàng)“個(gè)人所得”，需要依法繳納“個(gè)人所得稅”：

①工資、薪金所得；②勞務(wù)報(bào)酬所得；③稿酬所得；④特許權(quán)使用費(fèi)所得；⑤經(jīng)營所得；⑥利息、股息、紅利所得；⑦財(cái)產(chǎn)租賃所得；⑧財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；⑨偶然所得。

（二）個(gè)人所得稅的“納稅人”

以“有無住所”和“居住天數(shù)”為判定標(biāo)準(zhǔn)，將個(gè)人所得稅的“納稅人”分為“居民個(gè)人”和“非居民個(gè)人”。

1、二者“繳稅范圍”的區(qū)別

“居民個(gè)人”對“境內(nèi)所得”和“境外所得”均需繳納個(gè)人所得稅；

“非居民個(gè)人”僅需對“境內(nèi)所得”繳納個(gè)人所得稅。

2、二者“繳稅方法”的區(qū)別

“居民個(gè)人”取得征稅項(xiàng)目①~④項(xiàng)所得（以下稱綜合所得），按納稅年度合并計(jì)算個(gè)人所得稅有扣繳義務(wù)人的，由扣繳義務(wù)人按月或者按次“預(yù)扣預(yù)繳”稅款；需要辦理“匯算清繳”的，應(yīng)當(dāng)在取得所得的次年3月1日至6月30日內(nèi)辦理“匯算清繳”。

“非居民個(gè)人”取得征稅項(xiàng)目①~④項(xiàng)所得，按月或者按次分項(xiàng)計(jì)算個(gè)人所得稅，有扣繳義務(wù)人的，由扣繳義務(wù)人按月或者按次“代扣代繳”稅款，不辦理“匯算清繳”。

【注意】

●納稅人取得征稅項(xiàng)目⑤~⑨項(xiàng)所得，不區(qū)分“居民個(gè)人”和“非居民個(gè)人”。

（三）個(gè)人所得稅的“稅率”

※綜合所得，適用3%~45%的超額累進(jìn)稅率。

　 ※經(jīng)營所得，適用5%~35%的超額累進(jìn)稅率。

※利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得和偶然所得，適用比例稅率，稅率為20%。

二、工資、薪金所得個(gè)稅的“預(yù)扣預(yù)繳”

（一）工資、薪金所得的構(gòu)成

工資薪金所得，是指個(gè)人因任職或者受雇取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。

【注意】

●工資、薪金所得屬于非**個(gè)人勞動所得，強(qiáng)調(diào)個(gè)人所從事的是他人指定、安排并接受管理的勞動、工作，或服務(wù)于公司、工廠、行政、事業(yè)單位（私營企業(yè)主除外）。

●獎金是指所有具有工資性質(zhì)的獎金。

●津貼、補(bǔ)貼有免稅的情況，即按照國務(wù)院規(guī)定發(fā)給的**特殊津貼、院士津貼，以及國務(wù)院規(guī)定免予繳納個(gè)人所得稅的其他補(bǔ)貼、津貼。

（二）累計(jì)預(yù)扣法（預(yù)扣預(yù)繳稅額的計(jì)算方法）

1、計(jì)算公式（共分為兩步）

①累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額=累計(jì)收入–累計(jì)免稅收入–累計(jì)減除費(fèi)用–累計(jì)專項(xiàng)扣除–累計(jì)專項(xiàng)附加扣除–累計(jì)其他扣除

※減除費(fèi)用：5000元/月，即個(gè)稅免征額；

※專項(xiàng)扣除：三險(xiǎn)一金，即養(yǎng)老保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、住房公積金；

※專項(xiàng)附加扣除：子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息、住房租金、贍養(yǎng)老人；

※其他扣除：企業(yè)年金、職業(yè)年金、稅收遞延型商業(yè)保險(xiǎn)，及國務(wù)院規(guī)定的其他項(xiàng)目。

②當(dāng)期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=（累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額*預(yù)扣率-速算扣除數(shù)）-累計(jì)減免稅額–累計(jì)已預(yù)扣預(yù)繳稅額

2、舉例說明

托尼為深圳戶籍，于2021年12月入職深圳A公司，每月應(yīng)發(fā)工資25000元，住房公積金個(gè)人繳費(fèi)比例為5%，從2022年1月起可享受專項(xiàng)附加扣除1000元/月，沒有免稅收入及減免稅額等情況，則 2022年托尼的個(gè)稅預(yù)扣預(yù)繳額計(jì)算如下：

每月專項(xiàng)扣除額=25000*（8%+2%+0.3%+5%）=3825元

1月份：

累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額=25000-5000-3825-1000=15175元

當(dāng)期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額= 15175*3%=455元

2月份：

累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額=25000*2-5000*2-3825*2-1000*2=30350元

當(dāng)期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額= 30350*3%-455=455元

3月份：

累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額=25000*3-5000*3-3825*3-1000*3=45525元

當(dāng)期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額= 45525*10%-2520-（455+455）=1122元

4月份：

累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額= 25000*4-5000*4-3825*4-1000*4=60700元

當(dāng)期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額= 60700*10%-2520-（455+455+1122）=1518元

……

11月份：

累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額=25000*11-5000*11-3825*11-1000*11=166925元

當(dāng)期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額

= 166925*20%-16920-(455+455+1122+1518+1518+1518+1518+1518+1518+2293)

=3035元

12月份：

累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額= 25000*12-5000*12-3825*12-1000*12=182100元

當(dāng)期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額

=182100*20%-16920-(455+455+1122+1518+1518+1518+1518+1518+1518+2293+3035)=3035元

【注意】

●納稅人同時(shí)從“兩處以上”取得工資、薪金所得，并由扣繳義務(wù)人減除“專項(xiàng)附加扣除”的，對同一“專項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目”，在一個(gè)納稅年度內(nèi)只能選擇從一處取得的所得中減除。

（三）完善調(diào)整“部分納稅人”個(gè)人所得稅預(yù)扣預(yù)繳方法

1、具體規(guī)定

對一個(gè)納稅年度內(nèi)“首次取得”工資、薪金所得的“居民個(gè)人”，扣繳義務(wù)人在“預(yù)扣預(yù)繳”個(gè)人所得稅時(shí)，可按照5000元/月乘以納稅人當(dāng)年截至本月月份數(shù)計(jì)算“累計(jì)減除費(fèi)用”。

2、舉例說明

翠花于2022年8月份畢業(yè)，并于當(dāng)月進(jìn)入深圳某公司開始工作，公司在發(fā)放8月份工資時(shí)，計(jì)算當(dāng)期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅時(shí)，可減除費(fèi)用40000元（8個(gè)月*5000元/月）.

【注意】

●正在接受全日制學(xué)歷教育的學(xué)生因?qū)嵙?xí)取得“勞務(wù)報(bào)酬”所得的，扣繳義務(wù)人預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅時(shí)，可按照規(guī)定的“累計(jì)預(yù)扣法”計(jì)算并預(yù)扣預(yù)繳稅款。

●首次取得工資、薪金所得的居民個(gè)人，是指自納稅年度首月起至新入職時(shí)，沒有取得過工資、薪金所得或者連續(xù)性勞務(wù)報(bào)酬所得的居民個(gè)人。在入職新單位前取得過“工資、薪金所得”或者按照累計(jì)預(yù)扣法預(yù)扣預(yù)繳過“連續(xù)性勞務(wù)報(bào)酬所得”個(gè)人所得稅的納稅人不包括在內(nèi)。如果納稅人僅是在新入職前“偶然取得”過勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)所得的，則不受影響，仍然可適用上述規(guī)定。

（四）進(jìn)一步簡便優(yōu)化“部分納稅人”個(gè)人所得稅預(yù)扣預(yù)繳方法

1、具體規(guī)定

自2021年1月1日起，對上一年完整納稅年度內(nèi)每月均在“同一單位”預(yù)扣預(yù)繳工資、薪金所得個(gè)人所得稅，且全年工資、薪金收入“不超過6萬元”的“居民個(gè)人”，扣繳義務(wù)人在預(yù)扣預(yù)繳本年度工資、薪金所得個(gè)人所得稅時(shí)，累計(jì)減除費(fèi)用自1月份起直接按照全年6萬元計(jì)算扣除。即，在納稅人累計(jì)收入不超過6萬元的月份，暫不預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅；在其累計(jì)收入超過6萬元的當(dāng)月及年內(nèi)后續(xù)月份，再預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅。

【注意】

●對按照“累計(jì)預(yù)扣法”預(yù)扣預(yù)繳“勞務(wù)報(bào)酬”所得個(gè)人所得稅的“居民個(gè)人”，扣繳義務(wù)人比照上述規(guī)定執(zhí)行。

以上，就是本文的主要內(nèi)容，居民個(gè)人工資、薪金所得“個(gè)稅”的“預(yù)扣預(yù)繳”，雖然內(nèi)容不多，但是涉及到的計(jì)算比較繁雜。因此，要想徹底弄明白，還是需要花費(fèi)一定的時(shí)間和精力的。

由于篇幅所限，關(guān)于減免稅的相關(guān)規(guī)定，以及“全年一次性獎金”、“解除勞動關(guān)系、提前退休、內(nèi)部退養(yǎng)的一次性補(bǔ)償”、“用人單位低價(jià)向職工售房”等特殊情形下的征稅等內(nèi)容，我們將會在后續(xù)文中統(tǒng)一進(jìn)行說明。

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原文出自：微信公眾號【法律知否】

個(gè)人所得稅|工資、薪金所得“個(gè)稅”的計(jì)算，如何“預(yù)扣預(yù)繳”？

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