前沿拓展：

個人所得稅稅基的計算方式

　　【關鍵詞】韓國；個人所得稅
　　【正文】
　　對個人所得征收的一種稅。開征時間為1948年。目前，個人所得稅是直接稅中的主要稅種之一。由于標準免稅額相當高，個人所得稅的稅負較輕，因而占GNP的比重較低。適用的法律法規有：《所得稅法》、《所得稅法實施法令》、《所得稅法實施條例》。所得稅處負責計劃、起草、解釋個人所得稅。

　　納稅人 納稅人包括居民納稅人和非居民納稅人。凡在韓國境內定居或居住滿一年的個人為居民納稅人。被國內居民或國內公司雇傭但在境外工作的行政人員、經理和員工，也屬于居民納稅人。除居民納稅人之外的為非居民納稅人。

　　征稅對象 居民納稅人就來源于全世界范圍內的收入納稅；非居民納稅人只就來源于韓國的收入納稅。以下各類收入不需繳納所得稅：①用于公共物品的收入。指列于公共福利信托財產項目下的財產收益；②稻田或旱田的租賃收入；③農場主從事輔助經營項目中獲取的營業利潤；④工資、薪金所得和退休金所得。⑤資本收益，包括宣告破產后，轉讓不動產的資本收益，屬于**及地方自治主體的農場互換、分割或合并，以及土地所有者自行耕種的土地互換所取得的資本收益，家庭出售房屋及與房屋相連的土地面積不大于房屋底面積的十倍（在城市計劃區內不大于5倍）的收益，農民為了購置另一處農場而轉讓原先農場的資本收益，轉讓以下項目的資本收益屬于偶然財產所得的一部分，免繳所得稅。即**指定的國家文化遺產的書畫、古董的轉讓所得和將書畫、古董轉讓給總統法令中規定的博物館和藝術館的所得。⑥其他所，包括國民保障法規定的補償，依法被授予獎章或其他公共獎勵而取得的資金或其他財產，雇員因創造與其工作相關的有價值的發明而從雇主手中取得的津貼。

　　應納稅額的計算 居民納稅人和非居民納稅人的收入按照綜合所得稅制和分類所得稅制納稅。根據綜合所得稅制，不動產租賃所得、營業所得、工資薪金所得、臨時性的資產收益以及其他所得均應加總按照累進稅率納稅。利息和紅利1997年之前是綜合納稅，1997年之后暫時排除在綜合所得稅制之外。目前分別按照22％和20％的稅率繳納預提所得稅。根據分類所得稅制，資本收益，退休收入和伐木收入分別按照不同的稅率征稅。

　　稅率 ①綜合所得的所得稅額按超額累進稅率計算，見表1：

　　表1 基本稅率表 (單位：元)

　　稅基 稅率

　　大于 不大于 稅額＋ ％ 數額超過…元

　　0 10000 0 10 0

　　10000 40000 1000 20 10000

　　40000 80000 7000 30 40000

　　80000 19000 40 80000

　　②伐木收入的稅率同綜合所得的適用稅率；③資本收益的稅率如下：擁有土地或建筑物超過2年的為30％-50％（低于3000萬元，30％；3000萬-6000萬元，40％；大于6000萬元，50％）；持有土地或建筑物少于2年的為50％；轉讓未登記財產為75％；未上市公司分紅為20％(小型或中型公司的適用稅率為10％)

　　對有固定住所的非居民納稅人征收的所得稅適用的稅率與上述對國內的居民納稅人征收所得稅的適用稅率相同。對國內無固定住所的非居民納稅人支付國內收入的人，(不包括有不動產收入或伐木收入的非居民納稅人)，將按下列稅率預提所得稅（如表2所示），在次月10日前將其上交**。有預提稅款義務的納稅人，在納稅期滿后交納預提稅，未及時扣繳納稅的，將被處以未繳或未提稅款10％的罰款。

日前，大廠**自治縣稅務局工作人員來到永信財務公司，向企業財務人員講解新的個人所得稅政策和自然人稅收管理系統扣繳客戶端的功能模塊及**作流程，確保個人所得稅改革政策落地實施。王江 王敬雪攝

新個人所得稅法的施行時間為2019年1月1日。為向百姓提前釋放改革紅利，2018年10月1日至年底實施過渡期政策，對納稅人在2018年10月1日(含)后實際取得的工資薪金所得，減除費用統一按照5000元/月執行，并適用新稅率表；對個體工商戶業主、個人獨資企業和合伙企業自然人投資者、企事業單位承包承租經營者2018年第四季度取得的生產經營所得，減除費用按照5000元/月執行。

日前，國家**就新個人所得稅法過渡期的一些熱點政策問題進行了權威解答。

1.此次個人所得稅改革實施步驟如何開展？

答：此次個人所得稅改革的程序較為復雜，因為納稅人遵從新稅制需要一定輔導期，征納雙方需要轉變征納方式的適應期，社會需要配套保障的準備期。為讓百姓盡早分享改革紅利，此次個稅改革按照“一次立法、兩步實施”的步驟實行。具體如下：

在“一次立法”階段，提請全國人大常委會修訂個人所得稅法，初步建立綜合分類稅制，并于2019年1月1日起實施新稅法。同時，授權國務院在新稅法實施前，比照新稅法相關要素，實施過渡期政策。

在“兩步實施”階段，第一步是2018年10月1日至年底實施過渡期政策，包括：各所得項目仍然維持現行分類征收辦法，按月或按次計稅;工資薪金所得項目費用減除標準提高至5000元/月，并適用新稅率表；勞務報酬、特許權使用費、稿酬計稅方式暫不調整，次年不匯算清繳；對個體工商戶的生產經營所得和企事業單位的承包承租經營所得，適用5000元/月的投資者減除費用和新的稅率表。第二步是2019年1月1日起全面實施綜合與分類相結合的個人所得稅制，包括：對四項綜合所得實行按年綜合計稅，次年申報期實行自行申報、匯算清繳、多退少補等等。

2.此次個人所得稅改革的主要內容(變化)是什么？

答：此次個稅改革的目的是為了進一步便民、惠民、利民，主要內容包括：

一是將個人經常發生的主要所得項目納入綜合征稅范圍。將工資薪金、勞務報酬、稿酬和特許權使用費4項所得納入綜合征稅范圍，實行按月或按次分項預繳、按年匯總計算、多退少補的征管模式。

二是完善個人所得稅費用扣除模式。一方面合理提高基本減除費用標準，將基本減除費用標準提高到每人每月5000元，另一方面設立子女教育、繼續教育、大病醫療、住房貸款利息或者住房租金、贍養老人等6項專項附加扣除。

三是優化調整個人所得稅稅率結構。以現行工薪所得3%-45%七級超額累進稅率為基礎，擴大3%、10%、20%三檔較低稅率的級距，25%稅率級距相應縮小，30%、35%、45%三檔較高稅率級距保持不變。

四是推進個人所得稅配套改革。推進部門共治共管和聯合懲戒，完善自然人稅收管理法律支撐。

3.實行10月1日過渡期政策后，工資薪金所得的納稅人可以減多少稅？

答：10月1日后取得工資薪金的納稅人，可以扣除5000元/月的基本減除費用并適用新稅率表，大部分納稅人都有不同程度的減稅，特別是中低收入者減稅幅度更為明顯。不同收入群體的減稅情況具體如下：

4.過渡期個體工商戶生產經營所得如何計稅，可以減多少稅？

答：根據新個人所得稅法及相關規定，2018年10月1日至12月31日，對個體工商戶的生產經營所得和企事業單位的承包承租經營所得，適用5000元/月的投資者減除費用和新的稅率表。**、**已經明確了過渡期期間應納稅款的計算規則，確保個體經營者能夠及時享受減稅紅利。2018年匯算清繳時，需分段計算，前9個月適用3500元/月的基本減除費用，并適用原稅法個體工商戶的生產經營所得稅率表;后3個月適用5000元/月的新標準，并適用新稅法經營所得稅率表。

舉例說明：某個體戶按照稅法及相關規定計算出2018年全年應納稅所得額為200000元，稅改前全年應納稅額為55250元(20000035%-14750)，稅改后全年應納稅額為48812.5元。稅改后計算方法為：應納前三季度稅額=(20000035%-14750)9/12=41437.5元;應納第四季度稅額=(20000020%-10500)3/12=7375元;全年應納稅額=41437.5+7375=48812.5元。因此，200000元的應納稅所得額，稅改后比稅改前納稅人減稅6437.5元，降幅12%。

5.稅法中的“基本減除費用”“專項扣除”“專項附加扣除”和“依法確定的其他扣除”有哪些區別？

答：個人所得稅稅基的扣除主要包括四類：基本減除費用、專項扣除、專項附加扣除、依法確定的其他扣除。

基本減除費用，是最為基礎的一項生計扣除，對全員適用，考慮了個人基本生活支出情況，設置定額的扣除標準。

專項扣除，是對現行規定允許扣除的“三險一金”進行歸納后，新增加的一個概念。

專項附加扣除，是在基本減除費用的基礎之上，以國家稅收和個人共同分擔的方式，適度緩解個人在教育、醫療、住房、贍養老人等方面的支出壓力。在施行綜合和分類稅制初期，專項附加扣除項目包括子女教育、繼續教育、住房貸款利息或者住房租賃、大病醫療、贍養老人等六項。

依法確定的其他扣除，是指除上述基本減除費用、專項扣除、專項附加扣除之外，由國務院決定以扣除方式減少納稅的其他優惠政策規定。

6.此次稅改為什么要增加6項專項附加扣除？

答：為進一步增強稅制的公平性、合理性，這次個人所得稅改革在提高基本減除費用標準的基礎上增加子女教育、繼續教育、大病醫療、住房貸款利息或者住房租金、贍養老人等專項附加扣除，體現了個人生活和支出的差異性和個性化需求，實現精準減稅。

第一，這是貫徹落實**的**精神，回應社會訴求的重要舉措。**的**提出“堅持在發展中保障和改善民生”“在幼有所育、學有所教、勞有所得、病有所醫、老有所養、住有所居、弱有所扶上不斷取得新進展”，社會對稅前扣除子女教育、大病醫療等支出有一定呼聲。此次稅制改革在考慮納稅人實際負擔、財政承受能力等因素的基礎上，適當增加子女教育、大病醫療支出6項附加扣除，進一步完善了個人所得稅費用扣除體系。

第二，適當考慮子女教育、大病醫療等個性化支出，能進一步增強稅制的公平性、合理性，實現精準減稅。

第三，這是與國際慣例接軌的重要體現。英、美、法、加、澳、日等國家，在基本費用扣除基礎上，均有教育、醫療等相關專項附加扣除。

7.此次稅改綜合所得的稅率表是如何調整的？

答：**和國家**全面貫徹落實**的**精神，按照綜合與分類相結合稅制改革的總體要求，設計了與社會主義市場經濟發展階段、居民收入能力和減稅規模相匹配的綜合所得稅率表。

此次稅改，綜合所得適用七級超額累進稅率，進一步拉長3%、10%、20%三檔較低稅率對應的級距，同步縮減25%稅率的級距，30%、35%、45%三檔較高稅率的級距維持不變。主要考慮是通過適當擴大低檔稅率級距，進一步降低中低收入者的稅負。我國個稅納稅人群呈金字塔型分布，適用中低檔稅率人數最多，在納稅人收入分布密集區間實行更精細調節，適度擴大中低檔稅率(20%以下)級距，進一步減輕中低收入者的稅收負擔。

8.此次稅改經營所得稅率結構是怎么調整的？

答：為平衡經營所得與綜合所得的稅負水平，此次改革對原個體工商戶的生產經營所得稅率表進行了改革完善，在維持5%至35%的五級超額累進稅率不變的情況下，大幅度調整各檔次稅率級距，如最低稅率5%對應的級距由原1.5萬元提高到3萬元；最高稅率35%對應的級距上限由原10萬元提高到50萬元，切實減輕了納稅人稅收負擔。

9.為什么要實施綜合與分類相結合的稅制模式？

答：在分類稅制下，納稅人的各項所得需按其所得性質進行分類，按月或按次繳納稅款，沒有就其全年所得綜合征稅，難以充分體現稅收公平原則。實行綜合與分類相結合的稅制，可以更好地兼顧納稅人的收入水平和負擔能力。從國際上看，個人所得稅按征稅模式可分為綜合稅制、分類稅制、綜合與分類相結合稅制等類型。目前世界上只有極少數國家采用綜合稅制或分類稅制，大多數國家都采用綜合與分類相結合的稅制模式。

10.新的扣繳客戶端能夠方便扣繳義務人代扣代繳個人所得稅嗎？

答：為適應新個人所得稅制，方便廣大扣繳單位代扣代繳個人所得稅，2018年8月1日，原“金稅三期個人所得稅扣繳系統”正式升級為“自然人稅收管理系統扣繳客戶端”，扣繳義務人可以到各省稅務機關門戶網站免費下載使用該客戶端。9月20日，國家**下發了支持2018年四季度過渡期政策的扣繳客戶端版本，新的扣繳客戶端設置了在線自動升級功能，升級后的扣繳客戶端新增納稅人身份驗證功能，供扣繳義務人核對和修改納稅人身份信息，以便更加準確的報送相關信息、正確扣繳個人所得稅。

各地稅務部門將持續做好新客戶端上線后的運維工作，及時解決納稅人、扣繳義務人在客戶端使用過程中發生的問題，并做好安全防護工作，保障系統穩定運行和數據安全。稅務部門還對外公布了扣繳客戶端運維熱線，扣繳義務人在客戶端使用過程中如有任何問題，可以撥打12366納稅服務熱線或者運維熱線4001007815，也可到當地稅務機關咨詢，及時獲得幫助和解答。（河北省稅務局辦公室提供）

拓展知識：

個人所得稅稅基的計算方式

個人所得稅的計稅公式是：應納稅額納稅所得額×適用稅率-速算扣除數。目前，個人所得稅的起征點為5000元。全月應納稅所得額應發工資-五險一金)-5000。
個人所得稅是調整征稅機關與自然人(居民、非居民人)之間，在個人所得稅的征納與管理過程中所發生的社會關系的法律規范的總稱。
個人所得稅的納稅義務人，既包括居民納稅義務人，也包括非居民納稅義務人。居民納稅義務人負有完全納稅的義務，必須就其來源于**境內、境外的全部所得繳納個人所得稅非居民納稅義務人僅就其來源于**境內的所得，繳納個人所得稅。
《中華****個人所得稅法》 第二條 下列各項個人所得，應當繳納個人所得稅：
(一)工資、薪金所得；
(二)勞務報酬所得；
(三)稿酬所得；
(四)特許權使用費所得；
(五)經營所得；
(六)利息、股息、紅利所得；
(七)財產租賃所得；
(八)財產轉讓所得；
(九)偶然所得。