前沿拓展：

個人所得稅年底怎么計算

全年一次性獎金可以選擇“并入當年綜合所得計算納稅”和“不并入當年綜合所得，單獨計算納稅”這兩種計稅方式進行計算。

第一種方式：居民個人取得全年一次性獎金，符合《國家**關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》（國稅發(fā)〔2005〕9號）規(guī)定的，在2021年12月31日前，不并入當年綜合所得，以全年一次性獎金收入除以12個月得到的數(shù)額，按照按月?lián)Q算后的綜合所得稅率表，確定適用稅率和速算扣除數(shù)，單獨計算納稅。

計算公式為：

確定適用稅率：全年一次性獎金÷12，對應(yīng)上表取得適用稅率。

應(yīng)納稅額＝全年一次性獎金收入×適用稅率－速算扣除數(shù)。

第二種方式：居民個人取得全年一次性獎金，也可以選擇并入當年綜合所得計算納稅。

“需要提醒的是，自2022年1月1日起，居民個人取得全年一次性獎金，應(yīng)并入當年綜合所得計算繳納個人所得稅。”

一.概述

個人所得稅預(yù)扣預(yù)繳是什么意思？

預(yù)扣預(yù)繳是與匯算清繳相對而言的，僅針對居民個人。自2019年1月1日起，我國實行綜合與分類相結(jié)合的個人所得稅制，將工資、薪金所得、勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得統(tǒng)稱為綜合所得，居民個人取得綜合所得，按年計算個人所得稅，有扣繳義務(wù)人的，由扣繳義務(wù)人按月或者按次預(yù)扣預(yù)繳稅款。年度預(yù)扣預(yù)繳稅額與年度應(yīng)納稅額不一致的，由居民個人于次年3月1日至6月30日向主管稅務(wù)機關(guān)辦理綜合所得年度匯算清繳，稅款多退少補。

“預(yù)”與“清”的前置條件，先預(yù)扣預(yù)繳，如果預(yù)扣預(yù)繳的稅額與年度應(yīng)納稅稅額不一致，就需要進行匯算清繳，如果一致，則無需匯算清繳。

需要說明的是對于非居民個人，取得工資、薪金所得，勞務(wù)報酬所得，稿酬所得和特許權(quán)使用費所得，有扣繳義務(wù)人的，由扣繳義務(wù)人按月或者按次代扣代繳稅款，不辦理匯算清繳。

◆居民個人，綜合所得，適用預(yù)扣預(yù)繳，視情形辦理匯算清繳；非居民個人，綜合所得，適用代扣代繳，無需匯算清繳。

二.政策依據(jù)

1.《國家**關(guān)于全面實施新個人所得稅法若干征管銜接問題的公告》（國家**公告2018年第56號）

2.《國家**關(guān)于發(fā)布<個人所得稅扣繳申報管理辦法（試行）>的公告》（國家**公告2018年第61號）

3.《國家**關(guān)于進一步簡便優(yōu)化部分納稅人個人所得稅預(yù)扣預(yù)繳方法的公告》（國家**公告2020年第19號）

4.《國家**關(guān)于完善調(diào)整部分納稅人個人所得稅預(yù)扣預(yù)繳方法的公告》（國家**公告2020年第13號）

5.《** **關(guān)于個人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問題的通知》（財稅〔2018〕164號）

三.累計預(yù)扣法

扣繳義務(wù)人向居民個人支付工資、薪金所得時，按累計預(yù)扣法預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅。年度預(yù)扣預(yù)繳稅額與年度應(yīng)納稅額不一致的，由居民個人于次年3月1日至6月30日向主管稅務(wù)機關(guān)辦理綜合所得年度匯算清繳，稅款多退少補。

扣繳義務(wù)人向居民個人支付工資、薪金所得時，應(yīng)當按照累計預(yù)扣法計算預(yù)扣稅款，并按月辦理全員全額扣繳申報。

◆累計預(yù)扣法，是指扣繳義務(wù)人在一個納稅年度內(nèi)預(yù)扣預(yù)繳稅款時，以納稅人在本單位截至當前月份工資、薪金所得累計收入減除累計免稅收入、累計減除費用、累計專項扣除、累計專項附加扣除和累計依法確定的其他扣除后的余額為累計預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額，適用個人所得稅預(yù)扣率表一，計算累計應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額，再減除累計減免稅額和累計已預(yù)扣預(yù)繳稅額，其余額為本期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額。余額為負值時，暫不退稅。納稅年度終了后余額仍為負值時，由納稅人通過辦理綜合所得年度匯算清繳，稅款多退少補。具體計算公式如下：

本期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=（累計預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×預(yù)扣率-速算扣除數(shù))-累計減免稅額-累計已預(yù)扣預(yù)繳稅額

累計預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額=累計收入-累計免稅收入-累計減除費用-累計專項扣除-累計專項附加扣除-累計依法確定的其他扣除

其中：累計減除費用，按照5000元/月乘以納稅人當年截至本月在本單位的任職受雇月份數(shù)計算。

上述公式中，計算居民個人工資、薪金所得預(yù)扣預(yù)繳稅額的預(yù)扣率、速算扣除數(shù)。按《個人所得稅預(yù)扣率表一》執(zhí)行，如下：

設(shè)計累計預(yù)扣法的目的是盡可能使居民個人日常被扣繳義務(wù)人預(yù)扣預(yù)繳的稅款與其年度應(yīng)納稅款接近，避免納稅人進行匯算清繳。但仍存在的以下問題：

第一個問題請看案例1和案例2：

【案例1】小王為A單位員工，2020年1-12月在A單位取得工資薪金50000元，單位為其辦理了2020年1-12月的工資薪金所得個人所得稅全員全額明細申報。其中，2021年，A單位1月給其發(fā)放10000元工資，2-12月每月發(fā)放4000元工資。在不考慮“三險一金”等各項扣除情況下，按照上述累計預(yù)扣法計算，小張1月需預(yù)繳個稅（10000-5000）×3%=150元，其他月份無需預(yù)繳個稅；全年算總賬，年度預(yù)扣預(yù)繳稅額與年度應(yīng)納稅額不一致，多繳的150元稅款小王應(yīng)于次年3月1日至6月30日向主管稅務(wù)機關(guān)辦理綜合所得年度匯算清繳。

即雖然全年算賬不用繳稅，但因其各月間收入波動較大或者前高后低等原因，年中無法判斷全年所得情況而某一個或幾個月份被預(yù)扣預(yù)繳了稅款，年度終了后仍需申請退稅。為了解決上述問題，《國家**關(guān)于進一步簡便優(yōu)化部分納稅人個人所得稅預(yù)扣預(yù)繳方法的公告》（國家**公告2020年第19號），對部分納稅人個人所得稅預(yù)扣預(yù)繳方法進行了簡便優(yōu)化：對上一完整納稅年度內(nèi)每月均在同一單位預(yù)扣預(yù)繳工資、薪金所得個人所得稅且全年工資、薪金收入不超過6萬元的居民個人，扣繳義務(wù)人在預(yù)扣預(yù)繳本年度工資、薪金所得個人所得稅時，累計減除費用自1月份起直接按照全年6萬元計算扣除。即，在納稅人累計收入不超過6萬元的月份，暫不預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅；在其累計收入超過6萬元的當月及年內(nèi)后續(xù)月份，再預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅。

具體來說需同時滿足三個條件：（1）上一納稅年度1-12月均在同一單位任職且預(yù)扣預(yù)繳申報了工資薪金所得個人所得稅；（2）上一納稅年度1-12月的累計工資薪金收入（包括全年一次性獎金等各類工資薪金所得，且不扣減任何費用及免稅收入）不超過6萬元；（3）本納稅年度自1月起，仍在該單位任職受雇并取得工資薪金所得。

按照19號公告新預(yù)扣預(yù)繳方法后，小王自1月份起即可直接扣除全年累計減除費用6萬元而無需預(yù)繳稅款，年度終了也就不用辦理匯算清繳。

【案例2】小周為A單位員工，2020年1-12月在A單位取得工資薪金50000元，單位為其辦理了2020年1-12月的工資薪金所得個人所得稅全員全額明細申報。2021年，A單位每月給其發(fā)放工資8000元、個人按國家標準繳付“三險一金”2000元。在不考慮其他扣除情況下，按照原預(yù)扣預(yù)繳方法，小周每月需預(yù)繳個稅=（8000-5000-2000）×3%-0=30元。采用19號公告新預(yù)扣預(yù)繳方法，1-7月份，小周因其累計收入（8000×7個月=56000元）不足6萬元而無需繳稅；從8月份起，小周累計收入超過6萬元，每月需要預(yù)扣預(yù)繳的稅款計算如下：

8月預(yù)扣預(yù)繳稅款=（8000×8-2000×8-60000)×3%-0=0元

9月預(yù)扣預(yù)繳稅款=（8000×9-2000×9-60000)×3%-0=0元

10月預(yù)扣預(yù)繳稅款=（8000×10-2000×10-60000)×3%-0=0元

11月預(yù)扣預(yù)繳稅款=（8000×11-2000×11-60000)×3%-0=180元

12月預(yù)扣預(yù)繳稅款=（8000×12-2000×12-60000)×3%-180=180元

第二個問題是當年實際工作不滿一年，按照規(guī)定“累計減除費用，按照5000元/月乘以納稅人當年截至本月在本單位的任職受雇月份數(shù)計算”，即預(yù)扣預(yù)繳按照實際工作月份數(shù)減除費用，但全年計算時是按照60000元/年計算減除費用的，由此造成匯算清繳退稅的情形。

【案例3】小王自2020年6月大學畢業(yè)后在A公司任職，2020年底離開原任職單位并通過B公司招聘。但受2021年****影響，小王直到2021年12月才正式入職B公司工作，當月取得工資薪金10000元，不考慮專項扣除、專項附加扣除和依法確定的其他扣除的情形下，按照上述累計預(yù)扣法，B公司應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅款=（10000-5000）*3%-0=150元，因當年小王僅取得10000元綜合所得，全年計算無需繳納個人所得稅，年度預(yù)扣預(yù)繳稅額與年度應(yīng)納稅額不一致，多繳的150元稅款小王應(yīng)于次年3月1日至6月30日向主管稅務(wù)機關(guān)辦理綜合所得年度匯算清繳。

為了解決上述問題，《國家**關(guān)于完善調(diào)整部分納稅人個人所得稅預(yù)扣預(yù)繳方法的公告》（國家**公告2020年第13號）完善調(diào)整了年度中間首次取得工資、薪金所得等人員有關(guān)個人所得稅預(yù)扣預(yù)繳方法：對一個納稅年度內(nèi)首次取得工資、薪金所得的居民個人，扣繳義務(wù)人在預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅時，可按照5000元/月乘以納稅人當年截至本月月份數(shù)計算累計減除費用。【備注，必須滿足以下條件：1. 自納稅年度首月起至新入職時，未取得工資、薪金所得或者未按照累計預(yù)扣法預(yù)扣預(yù)繳過連續(xù)性勞務(wù)報酬所得個人所得稅；2. 居民個人】

按照13號公告新預(yù)扣預(yù)繳方法后，小王在12月份即可直接扣除減除費用6萬元（5000*12）而無需預(yù)繳稅款，年度終了也就不用辦理匯算清繳。該調(diào)整大大減輕了年度中間首次入職人員的稅收負擔。

第三個問題是納稅人不是固定從一處取得生產(chǎn)經(jīng)營所得，一般需要進行匯算清繳。請注意“累計減除費用，按照5000元/月乘以納稅人當年截至本月在本單位的任職受雇月份數(shù)計算”。意思是說，扣繳義務(wù)人扣除“累計減除費用”只與“當年任職的本單位有關(guān)”，而與“當年曾任職的其他單位無關(guān)”。

【案例4】2019年1至6月，張三在A公司就職，每月工資為10000元，“三險一金”等專項扣除為1500 元，享受子女教育專項附加扣除1000 元。7至12月，張三跳槽至B公司就職，每月工資為15000 元，“三險一金”等專項扣除為2500 元，享受子女教育專項附加扣除1000 元。張三在A、B公司的工資薪金個稅該如何繳納？

原單位

A公司按照張三預(yù)先提供的專項附加扣除信息實施個稅預(yù)扣，按照累計預(yù)扣法累積計算然后代扣代繳個稅。

1 月（稅款所屬期，下同）：(10000-5000-1500-1000）×3% =75 元

2 月：(10000×2-5000×2-1500×2-1000×2）×3%-75 =75 元

3月：(10000×3-5000×3-1500×3-1000×3）×3%-75×2 =75 元

4 月：(10000×4-5000×4-1500×4-1000×4）×3%-75 ×3=75 元

5 月：(10000×5-5000×5-1500×5-1000×5）×3%-75 ×4=75 元

6月：(10000×6-5000×6-1500×6-1000×6）×3%-75×5 =75 元

A公司為張三累計預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅450元。

新單位

B公司按照張三提供的專項附加扣除信息實施個稅預(yù)扣，按照累計預(yù)扣法累積計算然后代扣代繳個稅。需要注意，B公司并沒有張三此前的工資信息，因此累計預(yù)扣是從7月份開始計算。

7 月：(15000-5000-2500-1000）×3% =195 元

8月：(15000×2-5000×2-2500×2-1000×2）×3%-195 =195 元

9月：(15000×3-5000×3-2500×3-1000×3）×3%-195 ×2=195 元

10 月：(15000×4-5000×4-2500×4-1000×4）×3%-195 ×3=195 元

11月：(15000×5-5000×5-2500×5-1000×5）×3%-195 ×4=195 元

12月，張三的累計預(yù)繳應(yīng)納稅所得額為39000元，適用稅率表第2級的稅率和速算扣除數(shù)。

12月：(15000×6-5000×6-2500×6-1000×6）×10%-2520-195×5 =405 元

B公司為張三累計預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅1380元。

2020年 匯算清繳，2019年全年，A、B公司共為張三累計預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅450+1380=1830元。

張三2019年實際取得的工資薪金應(yīng)繳納個人所得稅：

(10000×6+15000×6-5000×12-1500×6-2500×6-1000×12）×10%-2520=2880元

按照相關(guān)規(guī)定，張三應(yīng)在2020年3月1日至6月30日內(nèi)進行匯算清繳，補繳個人所得稅1050元。

因上述A，B公司直接不能實現(xiàn)信息共享，B公司再代扣代繳時，也不知道張三在A公司每月取得收入的進行，以及專項扣除的金額，轉(zhuǎn)向附加扣除的金額等信息，也就不能按照實際情況進行預(yù)扣預(yù)繳，年度都終了需要納稅人進行匯算清繳。

需要重點指出的是，如果張三未依法辦理綜合所得年度匯算的，可能面臨稅務(wù)行政處罰，并記入個人納稅信用檔案。

張三更換新單位之后要及時在個人所得稅APP中專項附加扣除中，進行代扣代繳單位的變更，否則新單位預(yù)扣預(yù)繳時不能扣除專項附加扣除。

拓展知識：