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張家港市國(guó)家稅務(wù)局

國(guó)稅局好，發(fā)展前途都差不多，看個(gè)人能力，工作地點(diǎn)，國(guó)稅在蘇州市，海事局在張家港

長(zhǎng)期以來(lái)人們對(duì)于《稅收征收管理法》中所規(guī)定的罰款幅度有一定誤解，認(rèn)為稅務(wù)機(jī)關(guān)不能低于法定的處罰幅度下限實(shí)施處罰。實(shí)際上，《稅收征收管理法》所規(guī)定的幅度只是“標(biāo)準(zhǔn)幅度”，是指納稅人不具有任何從寬情節(jié)的情況下所應(yīng)適用的處罰幅度。

稅務(wù)稽查案例

國(guó)家**蘇州市稅務(wù)局第三稽查局稅務(wù)行政處罰事項(xiàng)告知書

蘇州稅三稽罰告〔2021〕122號(hào)

　　張家港**物貿(mào)有限公司(納稅人識(shí)別號(hào)：91320***82451T)：

　　對(duì)你單位(地址：張家港市**)的稅收違法行為擬于2021年11月12日之前作出行政處罰決定，根據(jù)《中華****稅收征收管理法》第八條、《中華****行政處罰法》第四十四條、第六十三條、第六十四條規(guī)定，現(xiàn)將有關(guān)事項(xiàng)告知如下：

　　一、稅務(wù)行政處罰的事實(shí)、理由、依據(jù)及擬作出的處罰決定:

　　經(jīng)檢查，你單位存在違法事實(shí)如下：

　　2016年5月19日，你單位和山東**機(jī)械有限公司簽訂合同編號(hào)為：NO.201604**號(hào)銷售合同，張家港**物貿(mào)有限公司銷給山東**機(jī)械有限公司減速機(jī)27臺(tái)，價(jià)稅合計(jì)5700000.00(4871794.87+828205.13)元，全額付款后交貨。

　　2016年6月3日至2016年10月21日期間，山東**機(jī)械有限公司支付給你單位上述貨款5700000.00元，并于2016年10月15日、2016年10月25日收到你單位通過(guò)**設(shè)備(蘇州)有限公司(張家港***物貿(mào)有限公司的供應(yīng)商)直接發(fā)出的上述27臺(tái)減速機(jī)，于2016年10月28日驗(yàn)收入庫(kù)。

　　就上述業(yè)務(wù)，你單位于2017年12月22日開具增值稅專用**17份(號(hào)碼為3467**-3467**),價(jià)稅合計(jì)1384600.00(1183418.81+201181.19)元，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)庫(kù)存商品804938.27元(該筆庫(kù)存商品結(jié)余金額為3622222.24-804938.27=2817283.97元)，并于2018年1月11日申報(bào)銷售收入1384600.00(含稅)，銷項(xiàng)稅額201181.19元1384600.00/1.17×17%。其余銷售收入4315400.00(含稅，3688376.07+627023.93)元，至今未開具**，未進(jìn)行納稅申報(bào)。

　　你單位以上事實(shí)，違反了中華****國(guó)務(wù)院令【2008】第538號(hào)《中華****增值稅暫行條例》第一、二、五條之規(guī)定，少申報(bào)2016年10月銷項(xiàng)稅額828205.13元(5700000/1.17×17%);同時(shí)，由于你單位于2018年1月11日申報(bào)銷項(xiàng)稅額201181.19元，申報(bào)所屬期為2017年12月，未按照檢查確認(rèn)的所屬期2016年10月進(jìn)行申報(bào)。經(jīng)還原計(jì)算，至本案查結(jié)之日止，上述行為合計(jì)造成少繳2016年10月增值稅819477.95元，少計(jì)增值稅留抵稅額192454.01元(-8727.18+201,181.19)(詳見(jiàn)增值稅還原計(jì)算表)。

　　你單位以上事實(shí)，根據(jù)《中華****城市維護(hù)建設(shè)稅暫行條例》第二、三、四條之規(guī)定，造成少繳2016年10月城市維護(hù)建設(shè)稅57363.46元(819477.95×7%)。

　　你單位以上事實(shí)，根據(jù)蘇政發(fā)[2003]66號(hào)《省**關(guān)于調(diào)整教育費(fèi)附加等**性基金征收辦法的通知》及蘇政發(fā)[2011]3號(hào)《省**關(guān)于調(diào)整地方教育附加等**性基金有關(guān)政策的通知》之規(guī)定,造成少繳2016年10月教育費(fèi)附加24584.34元(819477.95×3%)、地方教育附加16389.56元(819477.95×2%)。

　　你單位以上事實(shí)，根據(jù)《中華****企業(yè)所得稅法》第一、二、六、八條之規(guī)定，少計(jì)2016年度企業(yè)所得稅營(yíng)業(yè)收入4871794.87元，少計(jì)2016年度企業(yè)所得稅營(yíng)業(yè)成本3622222.24元，合計(jì)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額1249572.63元(4871794.87-3622222.24)，本次檢查查補(bǔ)的城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加，根據(jù)《中華****企業(yè)所得稅法》第八條之規(guī)定，可以稅前列支，列支合計(jì)金額為98337.36元(57363.46+24584.34+16389.56)，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額98337.36元，合計(jì)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額1151235.27元(1249572.63-98337.36)，造成少繳2016年度企業(yè)所得稅146543.71元[-387585.65(2016年申報(bào)虧損額)+1151235.27-177474.78(2014年申報(bào)虧損額)]×25%

　　上述事實(shí)，有以下證據(jù)證實(shí)：

　　1、張家港**物貿(mào)有限公司進(jìn)、銷貨合同復(fù)印件。

　　2、張家港**物貿(mào)有限公司相關(guān)帳頁(yè)、記賬憑證復(fù)印件。

　　3、**設(shè)備(蘇州)有限公司提供的《代發(fā)SIG訂單發(fā)貨聯(lián)絡(luò)書》。

　　4、山東**機(jī)械有限公司提供的《貨物進(jìn)廠檢驗(yàn)入庫(kù)單》及說(shuō)明。

　　鑒于你單位有主動(dòng)糾正的行為，根據(jù)《中華****稅收征收管理法》第六十三條第一款及《中華****行政處罰法》第三十二條之規(guī)定，擬對(duì)你單位處少繳增值稅稅款40%的罰款，計(jì)327791.18元(819477.95×40%);處少繳城市維護(hù)建設(shè)稅稅款40%的罰款，計(jì)22945.38元(57363.46×40%);處少繳企業(yè)所得稅稅款40%的罰款，計(jì)58617.48元(146543.71×40%)。

　　二、你(單位)有陳述、申辯的權(quán)利。請(qǐng)?jiān)谖揖肿鞒龆悇?wù)行政處罰決定之前，到我局進(jìn)行陳述、申辯或自行提供陳述、申辯材料;逾期不進(jìn)行陳述、申辯的，視同放棄權(quán)利。

　　三、若擬對(duì)你單位罰款10000元(含10000元)以上，或符合《中華****行政處罰法》第六十三條規(guī)定的其他情形的，你(單位)有要求聽證的權(quán)利。可自收到本告知書之日起五個(gè)工作日內(nèi)向我局書面提出聽證申請(qǐng);逾期不提出，視為放棄聽證權(quán)利。

二O二一年十月二十五日

　　●今稅短評(píng)●

　　從該案的稅務(wù)行政處罰事項(xiàng)告知書可知，本案中納稅人存在對(duì)570萬(wàn)元銷售收入不入賬，不進(jìn)行納稅申報(bào)，少繳應(yīng)納稅款的違法事實(shí)，這屬于《稅收征收管理法》所明確規(guī)定的偷稅行為。根據(jù)《稅收征收管理法》第六十三條第二款，“對(duì)納稅人偷稅的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款;……”因此，對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)決定對(duì)納稅人處少繳稅款40%的罰款，可能會(huì)有人不理解。

　　本案之所以在50%-5倍的法定幅度以下作出處罰，原因在于稅務(wù)機(jī)關(guān)適用了《行政處罰法》對(duì)于從寬處罰的相關(guān)規(guī)定?！缎姓幜P法》第三十二條規(guī)定，“當(dāng)事人有下列情形之一，應(yīng)當(dāng)從輕或者減輕行政處罰：(一)主動(dòng)消除或者減輕違法行為危害后果的;……”在本案中，納稅人于2016年取得銷售收入570萬(wàn)，未按期申報(bào)納稅，而在2017年12月，納稅人入賬了價(jià)稅合計(jì)138萬(wàn)元的銷售收入并繳納了相關(guān)稅款，這一行為發(fā)生在稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查之前，因此，納稅人具有主動(dòng)糾正部分違法行為的事實(shí)，其具備了“減輕違法行為危害后果的”情形，所以稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為，對(duì)其可以適用減輕處罰。

　　需要指出的是，長(zhǎng)期以來(lái)人們對(duì)于《稅收征收管理法》中所規(guī)定的罰款幅度有一定誤解，認(rèn)為稅務(wù)機(jī)關(guān)不能低于法定的處罰幅度下限實(shí)施處罰。實(shí)際上，《稅收征收管理法》所規(guī)定的幅度只是“標(biāo)準(zhǔn)幅度”，是指納稅人不具有任何從寬情節(jié)的情況下所應(yīng)適用的處罰幅度。而如果納稅人具有“減輕”處罰情節(jié)，則意味著稅務(wù)機(jī)關(guān)不僅可以而且應(yīng)當(dāng)在法定處罰幅度最低限以下實(shí)施處罰。本案鑒于納稅人主動(dòng)糾正違法行為的情節(jié)，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其減輕處罰是恰當(dāng)?shù)?，這體現(xiàn)了稅務(wù)機(jī)關(guān)一刀切執(zhí)法到精準(zhǔn)執(zhí)法的變化，有利于鼓勵(lì)納稅人主動(dòng)自查自糾，提高納稅人對(duì)稅收制度的認(rèn)可和遵從。

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