前沿拓展：

應稅所得

　　根據《國家**關于印發（企業所得稅核定征收辦法）（試行）的通知》（國稅發[2008]030號）規定：采用應稅所得率方式核定征收企業所得稅的，應納所得稅額計算公式如下：?　　應納所得稅額=應納稅所得額×適用稅率?　　應納稅所得額=應稅收入額×應稅所得率?　　或：應納稅所得額=成本（費用）支出額/（1-應稅所得率）×應稅所得率?　　實行應稅所得率方式核定征收企業所得稅的納稅人，經營多業的，無論其經營項目是否單獨核算，均由稅務機關根據其主營項目確定適用的應稅所得率。主營項目應為納稅人所有經營項目中，收入總額或者成本（費用）支出額或者耗用原材料、燃料、動力數量所占比重最大的項目。?　　上述文件還規定，交通運輸業應稅所得率為7~15%。　　因此，主管稅務機關可以依據上述規定，結合企業具體情況在7％~15％的范圍內確定交通運輸企業的應稅所得率。

#2021年度企業所得稅匯算清繳#

企業所得稅匯算清繳正在進行中，最近有很多小伙伴咨詢各項費用扣除比例問題，為此，我們整理了企業所得稅11項費用稅前扣除比例的相關知識點，快來一起學習吧~~

一、合理的工資、薪金支出

企業發生的合理的工資、薪金支出，準予扣除。

政策依據：

《中華****企業所得稅法實施條例》（國務院令第714號）第三十四條

二、職工福利費支出

企業發生的職工福利費支出，不超過工資、薪金總額14%的部分，準予扣除。

政策依據：

《中華****企業所得稅法實施條例》（國務院令第714號）第四十條

三、職工教育經費

1.一般扣除比例

企業發生的職工教育經費支出，不超過工資薪金總額8%的部分，準予在計算企業所得稅應納稅所得額時扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。

政策依據：

《** **關于企業職工教育經費稅前扣除政策的通知》（財稅〔2018〕51號）第一條

2.部分特定行業企業扣除比例

（1）集成電路設計企業和符合條件軟件企業的職工培訓費用，應單獨進行核算并按實際發生額在計算應納稅所得額時扣除。

政策依據：

《** 國家**關于進一步鼓勵軟件產業和集成電路產業發展企業所得稅政策的通知》（財稅〔2012〕27號）第六條

（2）核力發電企業為培養核電廠**縱員發生的培養費用，可作為企業的發電成本在稅前扣除。企業應將核電廠**縱員培養費與員工的職工教育經費嚴格區分，單獨核算，員工實際發生的職工教育經費支出不得計入核電廠**縱員培養費直接扣除。

政策依據：

《國家**關于企業所得稅應納稅所得額若干問題的公告》（國家**公告2014年第29號）第四條

（3）航空企業實際發生的飛行員養成費、飛行訓練費、乘務訓練費、空中保衛員訓練費等空勤訓練費用，根據《中華****企業所得稅法實施條例》第二十七條規定，可以作為航空企業運輸成本在稅前扣除。

政策依據：

《國家**關于企業所得稅若干問題的公告》（國家**公告2011年第34號）第三條

四、工會經費支出

企業撥繳的工會經費，不超過工資、薪金總額2%的部分，準予扣除。

政策依據：

《中華****企業所得稅法實施條例》（國務院令第714號）第四十一條

五、補充養老保險和補充醫療保險支出

自2008年1月1日起，企業根據國家有關政策規定，為在本企業任職或者受雇的全體員工支付的補充養老保險費、補充醫療保險費，分別在不超過職工工資總額5%標準內的部分，在計算應納稅所得額時準予扣除；超過的部分，不予扣除。

政策依據：

《** 國家**關于補充養老保險費補充醫療保險費有關企業所得稅政策問題的通知》（財稅〔2009〕27號）

六、業務招待費支出

企業發生的與生產經營活動有關的業務招待費支出，按照發生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業）收入的5‰。

政策依據：

《中華****企業所得稅法實施條例》（國務院令第714號）第四十三條

七、廣告費和業務宣傳費支出

1.一般扣除比例

企業發生的符合條件的廣告費和業務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，不超過當年銷售（營業）收入 15% 的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。

政策依據：

《中華****企業所得稅法實施條例》（國務院令第714號）第四十四條

2.特殊行業扣除比例

（1）對化妝品制造或銷售、醫藥制造和飲料制造（不含酒類制造）企業發生的廣告費和業務宣傳費支出，不超過當年銷售（營業）收入30%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。

（2）對簽訂廣告費和業務宣傳費分攤協議（以下簡稱分攤協議）的關聯企業，其中一方發生的不超過當年銷售（營業）收入稅前扣除限額比例內的廣告費和業務宣傳費支出可以在本企業扣除，也可以將其中的部分或全部按照分攤協議歸集至另一方扣除。另一方在計算本企業廣告費和業務宣傳費支出企業所得稅稅前扣除限額時，可將按照上述辦法歸集至本企業的廣告費和業務宣傳費不計算在內。

（3）煙草企業的煙草廣告費和業務宣傳費支出，一律不得在計算應納稅所得額時扣除。

政策依據：

《** **關于廣告費和業務宣傳費支出稅前扣除有關事項的公告》（** **公告2020年第43號）

八、手續費和傭金支出

1.一般扣除比例

企業發生與生產經營有關的手續費及傭金支出，不超過以下規定計算限額以內的部分，準予扣除；超過部分，不得扣除。

其他企業：按與具有合法經營資格中介服務機構或個人（不含交易雙方及其雇員、**人和代表人等）所簽訂服務協議或合同確認的收入金額的5%計算限額。

政策依據：

《** 國家** 關于企業手續費及傭金支出稅前扣除政策的通知》（財稅〔2009〕29號）第一條

2.保險企業特殊扣除比例

保險企業發生與其經營活動有關的手續費及傭金支出，不超過當年全部保費收入扣除退保金等后余額的18%（含本數）的部分，在計算應納稅所得額時準予扣除；超過部分，允許結轉以后年度扣除。

政策依據：

《** **關于保險企業手續費及傭金支出稅前扣除政策的公告》（** **公告2019年第72號）第一條

3.房地產開發經營業務企業扣除比例

企業委托境外機構銷售開發產品的，其支付境外機構的銷售費用（含傭金或手續費）不超過委托銷售收入10%的部分，準予據實扣除。

政策依據：

《國家**關于印發<房地產開發經營業務企業所得稅處理辦法>的通知》（國稅發〔2009〕31號）第二十條

九、研發費用支出

1.一般扣除比例

企業開展研發活動中實際發生的研發費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按規定據實扣除的基礎上，在2018年1月1日至2023年12月31日期間，再按照實際發生額的75%在稅前加計扣除；形成無形資產的，在上述期間按照無形資產成本的175%在稅前攤銷。

政策依據：

（1）《** 國家** 科技部 關于提高研究開發費用稅前加計扣除比例的通知》（財稅〔2018〕99號）

（2）《** **關于延長部分稅收優惠政策執行期限的公告》（** **公告2021年第6號）

2.制造業企業扣除比例

制造業企業開展研發活動中實際發生的研發費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按規定據實扣除的基礎上，自2021年1月1日起，再按照實際發生額的100%在稅前加計扣除；形成無形資產的，自2021年1月1日起，按照無形資產成本的200%在稅前攤銷。

政策依據：

《** **關于進一步完善研發費用稅前加計扣除政策的公告》（** **公告2021年第13號）

十、公益性捐贈支出

（1）企業通過公益性社會組織或者縣級（含縣級）以上****及其組成部門和直屬機構，用于慈善活動、公益事業的捐贈支出，在年度利潤總額12%以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除；超過年度利潤總額12%的部分，準予結轉以后三年內在計算應納稅所得額時扣除。

政策依據：

《** 國家** 關于公益性捐贈支出企業所得稅稅前結轉扣除有關政策的通知》（財稅〔2018〕15號）

（2）企業和個人通過公益性社會組織或者縣級以上****及其部門等國家機關，捐贈用于應對新型冠狀**感染的肺炎**的現金和物品，允許在計算應納稅所得額時全額扣除。

（3）企業和個人直接向承擔**防治任務的醫院捐贈用于應對新型冠狀**感染的肺炎**的物品，允許在計算應納稅所得額時全額扣除。

政策依據：

《** **關于支持新型冠狀**感染的肺炎**防控有關捐贈稅收政策的公告》（** **公告2020年第9號）

十一、企業責任保險支出

企業參加雇主責任險、公眾責任險等責任保險，按照規定繳納的保險費，準予在企業所得稅稅前扣除。

政策依據：

《國家** 關于責任保險費企業所得稅稅前扣除有關問題的公告》（國家**公告2018年第52號）

來源：**稅務報、北京稅務|綜合編輯

責任編輯：宋淑娟 (010)61930016

拓展知識：

應稅所得

應納稅所得額可以理解為需要繳納稅款的所得額，即計算所得稅的計稅依據，根據納稅主體的不同，分為企業所得稅和個人所得稅。在計算企業所得稅以及個人所得稅時會以應納稅所得額作為計稅依據，乘以適用稅率，確認需要繳納的稅款。
應納稅所得額的理論公式為：
年度應納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-稅法規定的各項扣除-允許彌補以前年度虧損
《中華****企業所得稅法》
第一條 在中華****境內，企業和其他取得收入的組織（以下統稱企業）為企業所得稅的納稅人，依照本法的規定繳納企業所得稅。個人獨資企業、合伙企業不適用本法。
第四條 企業所得稅的稅率為25％。非居民企業取得本法第三條第三款規定的所得，適用稅率為20％。