前沿拓展：

白條入賬

法律分析：白條入賬違反了《會計法》的規定：企業必須按照國家統一的會計制度的規定對原始憑證進行審核，對不真實、不合法的原始憑證不予接受，并向單位負責人報告。所謂白條，財務上指非正式單據，即：不合法的便條、白頭單據。白條真正出現的原因是：在白紙上書寫證明收支款項或領發貨物的字樣，作為**來充當原始憑證，即你用非正式單據來當**用的時候才說是“白條”。

法律依據：《中華******管理辦法》

第四條 國務院稅務主管部門統一負責全國的**管理工作。省、自治區、直轄市稅務機關依據職責做好本行政區域內的**管理工作。

財政、審計、市場監督管理、**等有關部門在各自的職責范圍內，配合稅務機關做好**管理工作。

第五條 **的種類、聯次、內容以及使用范圍由國務院稅務主管部門規定。

第六條 對違反**管理法規的行為，任何單位和個人可以舉報。稅務機關應當為檢舉人保密，并酌情給予獎勵。

導語

很多企業咨詢：企業小額零星支付是否可以“白條”入賬？小額零星的標準是多少？小額零星的判斷標準今年是否調整？按次納稅和按期納稅的劃分標準是什么？向個體戶支付費用10萬元可以“白條”入賬嗎？向自然人支付費用900元，如何處理可以“白條”入賬？筆者對上述問題進行詳細解答。

一、收款憑證的規定

會計上的“白條”，稅收上稱為“收款憑證”，白條在什么情況下可以入賬，并在稅前扣除呢？

《國家**關于發布<企業所得稅稅前扣除憑證管理辦法>的公告》（2018-06-06國家**公告2018年第28號）第九條規定：

企業在境內發生的支出項目屬于增值稅應稅項目（以下簡稱“應稅項目”）的，對方為已辦理稅務登記的增值稅納稅人，其支出以**（包括按照規定由稅務機關代開的**）作為稅前扣除憑證；對方為依法無需辦理稅務登記的單位或者從事小額零星經營業務的個人，其支出以稅務機關代開的**或者收款憑證及內部憑證作為稅前扣除憑證，收款憑證應載明收款單位名稱、個人姓名及身份證號、支出項目、收款金額等相關信息。

小額零星經營業務的判斷標準是個人從事應稅項目經營業務的銷售額不超過增值稅相關政策規定的起征點。

**對應稅項目開具**另有規定的，以規定的**或者票據作為稅前扣除憑證。

二、起征點的規定

《國務院關于廢止<中華****營業稅暫行條例>和修改<中華****增值稅暫行條例>的決定》（2017-11-19中華****國務院令第691號）規定：納稅人銷售額未達到國務院財政、稅務主管部門規定的增值稅起征點的，免征增值稅；達到起征點的，依照本條例規定全額計算繳納增值稅。

《關于修改<中華****增值稅暫行條例實施細則>和<中華****營業稅暫行條例實施細則>的決定》（2011-10-28 中華******令第65號）規定：增值稅起征點的適用范圍限于個人。

增值稅起征點的幅度規定如下：

（一）銷售貨物的，為月銷售額5000-20000元；

（二）銷售應稅勞務的，為月銷售額5000-20000元；

（三）按次納稅的，為每次（日）銷售額300-500元。

前款所稱銷售額，是指本細則第三十條第一款所稱小規模納稅人的銷售額。

省、自治區、直轄市財政廳（局）和國家稅務局應在規定的幅度內，根據實際情況確定本地區適用的起征點，并報**、國家**備案。

《湖南省財政廳 湖南省國家稅務局 湖南省地方稅務局 關于提高增值稅 營業稅起征點的通知》（2011-12-20 湘財稅[2011]92號）規定：

1、銷售貨物或勞務的，起征點提高到月銷售額20000元；

2、按次納稅的，起征點提高到每次（日）銷售額500元。

《** 國家**關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（2016年3月23日財稅〔2016〕36號）附件：1.營業稅改征增值稅試點實施辦法：

個人發生應稅行為的銷售額未達到增值稅起征點的，免征增值稅；達到起征點的，全額計算繳納增值稅。

增值稅起征點不適用于登記為一般納稅人的個體工商戶。

增值稅起征點幅度如下：

（一）按期納稅的，為月銷售額5000-20000元（含本數）。

（二）按次納稅的，為每次（日）銷售額300-500元（含本數）。

起征點的調整由**和國家**規定。省、自治區、直轄市財政廳（局）和國家稅務局應當在規定的幅度內，根據實際情況確定本地區適用的起征點，并報**和國家**備案。

三、免稅范圍的擴大

《** **關于實施小微企業普惠性稅收減免政策的通知》（2019-01-17財稅[2019]13號）規定：2019年1月1日至2021年12月31日，對月銷售額10萬元以下（含本數）的增值稅小規模納稅人，免征增值稅。

遼寧省稅務局提問：國家**公告2019年第4號下發后，《企業所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（國家**公告2018年第28號）中規定的“小額零星業務”判斷標準是否有調整？

**所得稅司答復：《企業所得稅稅前扣除憑證管理辦法》第九條規定，小額零星經營業務的判斷標準是個人從事應稅項目經營業務的銷售額不超過增值稅相關政策規定的起征點。考慮到小規模增值稅納稅人符合條件可以享受免征增值稅優惠政策，根據《中華****增值稅暫行條例》及實施細則、《** **關于實施小微企業普惠性稅收減免政策的通知》（財稅〔2019〕13號）規定，小額零星經營業務可按以下標準判斷：按月納稅的，月銷售額不超過10萬元；按次納稅的，每次（日）銷售額不超過300-500元。

四、按次納稅和按期納稅的劃分標準

2019年3月15日，國家**以”讓減稅降費實打實、硬碰硬地落地——國家**解讀增值稅小規模納稅人月銷售額10萬元以下免稅政策”為主題開展在線訪談活動。提問：如何理解按次納稅和按期納稅？國家**貨物和勞務稅司副司長張衛答復：按次納稅和按期納稅，以是否辦理稅務登記或者臨時稅務登記作為劃分標準。凡辦理了稅務登記或臨時稅務登記的小規模納稅人，月銷售額未超過10萬元（按季納稅的小規模納稅人，為季度銷售額未超過30萬元，下同）的，都可以按規定享受增值稅免稅政策。未辦理稅務登記或臨時稅務登記的小規模納稅人，除特殊規定外，則執行《中華****增值稅暫行條例》及其實施細則關于按次納稅的起征點有關規定，每次銷售額未達到500元的免征增值稅，達到500元的則需要正常征稅。對于經常**的自然人，建議主動辦理稅務登記或臨時稅務登記，以充分享受小規模納稅人月銷售額10萬元以下免稅政策。

五、向個體戶支付費用10萬元可以“白條”入賬嗎？

企業向從事小額零星經營業務的個人支付費用，可以以收款憑證作為稅前扣除憑證。小額零星經營業務的判斷標準是個人從事應稅項目經營業務的銷售額不超過增值稅相關政策規定的起征點：按期納稅的，月銷售額不超過10萬元；按次納稅的，每次（日）銷售額未達到500元。

辦理稅務登記（或者臨時稅務登記）的個人屬于個體工商戶，按期納稅，個體工商戶可以自行開具**，或者向稅務機關申請**。因此，企業向個體工商戶支付費用，既使一個月未超過10萬元（一個季度未超過30萬元），也應取得**，而不是收款憑證。因此，小額零星按月10萬元（按季30萬元）的判斷標準沒有實際意義。

案例1：某個體工商戶系小規模納稅人，選擇按月繳納增值稅。向A公司提供服務收取服務費10萬元/月，向B公司提供服務收取服務費5萬元/月。

解答：僅從A公司角度看，1個月支付服務費不超過10萬元，不需要取得**，只要取得收款憑證（白條）。僅從B公司角度看，1個月支付服務費也不超過10萬元，不需要取得**，只要取得收款憑證（白條）。但從該個體工商戶看，一個月銷售額超過了10萬元，應開具**，而不是提供收款憑證（白條）。因此，A公司和B公司取得該個體戶的收款憑證（白條）均存在風險：不得在稅前扣除。

因此，企業向個體工商戶支付費用，對個體工商戶銷售額是否超過起征點無法作出判斷。企業向個體戶支付費用10萬元，不能“白條”入賬，不得在稅前扣除，應取得個體戶開具（或向稅務機關申請代開）的**。

六、向自然人支付費用900元，如何處理可以“白條”入賬？

未辦理稅務登記（或者臨時稅務登記）的個人屬于自然人，自然人一般情況下按次納稅，特殊情況下按期納稅。

接受稅務機關委托代征稅款的保險企業，向個人保險**人支付傭金費用后，可代個人保險**人統一向主管稅務機關申請匯總代開增值稅普通**或增值稅專用**。證券經紀人、信用卡和旅游等行業的個人**人比照上述規定執行。

國家電網公司所屬企業從分布式光伏發電項目發電戶（其他個人和不經常發生應稅行為的非企業性單位）處購買電力產品，可由國家電網公司所屬企業開具普通**。

其他個人出租不動產，承租方不屬于其他個人的，納稅人繳納增值稅后可以向稅務局申請代開增值稅專用**。其他個人出租不動產，可以向稅務局申請代開增值稅普通**。

因此，企業向按期納稅自然人支付費用，應取得**。企業向按次納稅自然人支付費用，小額零星經營業務的判斷標準是每次（日）銷售額未達到500元。

企業向按次納稅自然人支付費用每次（日）未達到500元的，不需要取得**，可以取得收款憑證，以收款憑證入賬，并在稅前扣除。

案例2：C公司向某自然人（按次納稅）支付費用900元，如何處理，可以不取得**，以收款憑證（白條）入賬？

解答：如果C公司向該自然人一次支付費用900元，應取得稅務機關代開的**。如果C公司分兩日向該自然人費用，每日支付450元，則不需要取得稅務機關代開的**，可以取得收款憑證，以收款憑證入賬，并在稅前扣除。

小竅門：企業向自然人（按次納稅）支付費用500元及以上，可以分多日向自然人支付，只要每日未達到500元，就可以取得收款憑證，以收款憑證入賬，并在稅前扣除。當然，一個月最多31天，連續一個月每日支付，每日支付未達到500元，一個月也不會達到15500元。如果企業一個月向自然人（按次納稅）支付費用15500元及以上，應取得稅務機關代開的**。（作者系芙蓉律師事務所 賀飛躍）

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