前沿拓展：

**管理法

《中華******管理辦法》是為了加強**管理和財務監督，保障國家稅收收入，維護經濟秩序，由國務院于2019年3月2日進行最新修訂的行政法規。該法規具體分為七個章節，分別為總則、**的印制、**的領購、**的開具和保管、**的檢查、罰則以及附則。

**是指一切單位和個人在購銷商品、提供或接受服務以及從事其他經營活動中，所開具和收取的業務憑證，是會計核算的原始依據，也是審計機關、稅務機關執法檢查的重要依據。

拓展資料：網絡**管理辦法包括哪些內容

隨著經濟全球化和社會主義市場經濟的推進，一些不法分子制售**，利用虛**抵扣稅款、騙取退稅，不僅嚴重侵蝕國家稅基，干擾國家經濟秩序，而且給滋生**和其他經濟**提供了便利，成為經濟活動的一個頑疾。

為有效懲處和制止制售、使用**等違法行為，進一步規范和加強我國**管理，國務院2010年通過了《國務院關于修改(中華******管理辦法)的決定。

近幾年涉稅案件頻發，明星偷逃稅話題頻上熱搜，涉稅問題不斷出現，不論是涉稅行政處罰還是涉稅刑事案件屢見不鮮，一些所謂的稅務“常規**作”在頻頻暴雷后，人們幾乎到了談“稅”色變的程度。我們也經常接到涉稅案件，其中最多的是涉嫌虛開增值稅專用**一罪。通過威科先行搜索從近一年的涉稅案件，發現危害稅收征管**中最多的也是虛開增值稅專用**一罪。

為此，本文結合辦案經驗對虛開增值稅專用**罪的辯護要點進行總結提煉，一方面，明確本罪的構成要件，在實務中避免觸碰刑法底線；另一方面，為律師辦理同類案件提供線索和思路。

虛開增值稅專用**罪，規定在《刑法》第205條：

【虛開增值稅專用**、用于騙取出口退稅、抵扣稅款**罪】“虛開增值稅專用**或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他**的，處三年以下**或者拘役，并處二萬元以上二十萬元以下罰金;虛開的稅款數額較大或者有其他嚴重情節的，處三年以上十年以下**，并處五萬元以上五十萬元以下罰金;虛開的稅款數額巨大或者有其他特別嚴重情節的，處十年以上**或者**，并處五萬元以上五十萬元以下罰金或者沒收財產。

單位犯本條規定之罪的，對單位判處罰金，并對其直接負責的主管人員和其他直接責任人員，處三年以下**或者拘役;虛開的稅款數額較大或者有其他嚴重情節的，處三年以上十年以下**;虛開的稅款數額巨大或者有其他特別嚴重情節的，處十年以上**或者**。

虛開增值稅專用**或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他**，是指有為他人虛開、為自己虛開、讓他人為自己虛開、介紹他人虛開行為之一的。”

一、客體要件：侵犯客體是我國的稅收征管制度，具體表現是**管理制度，尤其是增值稅專用**管理制度。

二、客觀方面：可以分為以下情形：

（一）沒有貨物購銷型：其中又可以分為：為他人虛開型、為自己虛開型、讓他人為自己虛開型以及介紹他人虛開型。

（二）有貨物購銷或應稅勞務型：但為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開具數量或者金額不實的增值稅專用**。

（三）實際經營活動型：讓他人為自己代開增值稅專用**。

辯護要點一：關于虛開。

對于實踐中比較多的第（二）（三）種情形，要根據現有證據理清哪些**屬于虛開，哪些**屬于正常開具。在計算稅額的時候，應當減去正常開具部分已經依法繳納的稅額。

在這個過程中需要重點關注的證據有：資金流向、稅款認證抵扣、稅務機關的稽查報告、稅務機關的調查報告、已證實虛開通知單、部分虛開還是全部虛開，以及與案件有關的過磅單、運輸費**、開票方受票方相關人員的證言等證據資料。

三、主體要件：一般主體，自然人和單位均可。

（1）開票者，既可以是單位，也可以是個人。

（2）受票者，或買票者，通常都是一般納稅人。

（3）介紹者，增值稅專用**交易中的中介。

四、主觀方面，表現為故意，即行為人明知增值稅專用**必須按《**管理辦法》和《增值稅專用**使用規定》的規定開具，卻有意違反規定，開具內容與實際情況不符的增值稅專用**。過失不構成本罪。

辯護要點二：關于虛開的目的。

從該當性的角度上來說，虛開的目的是非法抵扣稅款從而偷逃增值稅。如果是偷逃其他稅目，而不是增值稅，那么不應當認定本罪，可能涉嫌逃稅罪，而逃稅罪屬于行政前置，從而出罪。

五、量刑標準：

根據《刑法》第205條、2018年最高****印發《關于虛開增值稅專用**定罪量刑標準有關問題的通知》（法[2018]226號）以及2002年9月23日，《 最高****關于審理騙取出口退稅刑事案件具體應用法律若干問題的解釋》（法釋[2002]30號）總結如下：

情節描述

數額標準（法[2018]226號）

量刑幅度（自然人）

單位（罰金）

單位中的直接負責人員和其他直接責任人員（沒有罰金）

1

虛開稅款數額5-50萬元

三年以下**或者拘役，并處二萬元以上二十萬元以下罰金

二萬元以上二十萬元以下罰金

三年以下**或者拘役

2

虛開稅款數額較大或其他嚴重情節

虛開稅款數額50-250萬元

三年以上十年以下**，并處五萬元以上五十萬元以下罰金

五萬元以上五十萬元以下罰金

三年以上十年以下**

3

虛開稅款數額巨大或其他特別嚴重情節

虛開稅款數額250萬元以上

十年以上**或者**，并處五萬元以上五十萬元以下罰金或者沒收財產

五萬元以上五十萬元以下罰金

十年以上**或者**

辯護要點三：關于虛開的金額。

虛開金額的計算，重點在于逃避增值稅的稅款金額而不是票面金額。不能形式質控，只用虛開的票面金額乘以稅率來計算虛開的稅款金額，而應當刨除已繳的稅款，從而達到有效辯護。在這個過程中稅務的稽查報告或調查報告就很重要，對報告進行核查、質證甚至提出重新調查申請，以確保稅款金額的準確性。

辯護要點四：關于借用資質虛開。

掛靠方以掛靠形式向受票方實際銷售貨物，被掛靠方向受票方開具增值稅專用**的，不屬于虛開增值稅專用**。（最高****研究室《關于如何認定以“掛靠”有關公司名義實施經營活動并讓有關公司為自己虛開增值稅專用**行為的性質》征求意見的復函（法研[2015]58號））。借用公司的資質，以該公司名義與其他公司進行交易并開具與交易相符的增值稅專用**，不屬于增值稅專用**的行為。

辯護要點五：關于虛開和偷稅。

主觀上明知所虛開的**均不用于抵扣稅款，客觀上使用虛開**沖減營業額的方法偷逃應納稅款，其行為不符合虛開用于抵扣稅款**罪的構成要件，屬于偷稅行為。（刑事審判參考“蘆才興虛開抵扣稅款**案”）

辯護要點六：虛假繁榮型虛開

單位虛開**不是為了抵扣稅款的目的，而是為了顯示公司實力以達到在與外商談判中處于有利地位的目的而虛開增值稅專用**，不構成**。（2001年福建高院請示的泉州市松苑棉滌實業有限公司等虛開增值稅專用**案。）

一般來說，對于為虛增營業額、擴大銷售收入或者制造企業虛假繁榮，相互對開或循環虛開增值稅專用**等行為，由于行為人主觀上不以偷逃、騙取稅款為目的，客觀上也不會造成國家稅款流失，不應以虛開增值稅專用**罪論處。

辯護要點七：等價替換型虛開

如果虛開是為了解決真實的貨物交易或勞務無法開具增值稅專用**的問題，在閱卷或取證的時候，需要特別關注真實的貨物交易數量（勞務費用）與虛開的票面記載金額是否相同，并按照票面的含稅金額支付了貨款。如果存在真實的交易，且物流、資金流和票據流三流合一的情況下，即使有虛開的行為，但并未給國家稅收造成損失或破壞國家稅收征管秩序，因而不構成虛開增值稅專用**罪。

辯護要點八：有無虛開逃避增值稅的意思聯絡

行為人個人是否了解公司情況，與開票人有無意思聯絡。

如：行為人作為公司的**會計，對于公司的實際經營狀況并不了解，他人虛開增值稅專用**的行為是其個人行為，與行為人無意思聯絡，現有證據不能認定行為人主觀上有騙取國家稅款的意圖，不構成**。

又如公司普通員工應公司要求開具專票報銷，名為逃避營業稅、個稅。但公司實際上逃避了增值稅。這種情況下，公司員工與單位是否具有逃避增值稅的意思聯絡，主觀上是否有騙取國家稅款的故意，可以作為辯護的重點。

辯護要點九：資金回流問題。

在案件中僅有資金回流并不能說明就是虛開，資金回流僅僅是一個疑點或者是一條線索。司法實務中往往把資金回流作為虛開的一個重要事實。但是，對于資金回流的問題一定要仔細分析銀行流水和具體明細，能否達到確實排他的證明程度。

辯護要點十：稅款抵扣問題。

在虛開案件中，對于稅款的認證抵扣問題，不同稅務機關可能出現不同的證明材料。有的稅務機關證明行為人已經認證，有的稅務機關證明行為人已經認證抵扣。這是不同的兩種結果。前者說明進項稅**已經在稅務機關認證比對，但是還沒有申報抵扣；后者說明進項稅**不僅已經認證，而且已經申報抵扣。而實質上需要達到已經申報抵扣的程度，才會造成國家稅款損失。

辯護要點十一：受票方的證人證言問題。

言辭證據在虛開案件中也占一大部分。如果從開票方看，證據證實有真實的交易，但是受票方的證言均予以否認的情況下，要充分利用證據規則，找到對當時人有利的辯點。

辯護要點十二：善意取得虛開的增值稅專用**：

在購貨方（受票方）不知道取得的增值稅專用**是銷售方虛開的情況下，同時符合以下四個條件的，對購貨方不以偷稅或者騙取出口退稅論述。

（1）購貨方與銷售方存在真實交易；

（2）銷售方使用的是其所在省（自治區、直轄市和計劃單列市）的專用**；

（3）專用**注明的銷售方名稱、印章、貨物數量、金額及稅額等全部內容與實際相符；

（4）沒有證據表明購貨方知道銷售方提供的專用**是以非法手段獲得的。

（依據：《關于納稅人善意取得虛開的增值稅專用**處理問題的通知》（國稅發[2000]187號）、《關于納稅人善意取得虛開增值稅專用**已抵扣稅款加滯納金問題的批復》（國稅函[2007]1240號））

拓展知識：