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職工教育

法律分析：企業發生的職工教育經費支出，不超過工資薪金總額8%的部分，準予在計算企業所得稅應納稅所得額時扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。

法律依據：《企業所得稅法實施條例》第四十二條除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，企業發生的職工教育經費支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。

01、職工教育經費的范圍

根據《關于企業職工教育經費提取與使用管理的意見》（財建〔2006〕317號）第三條第五款規定：“企業職工教育培訓經費列支范圍包括：1.上崗和轉崗培訓；2.各類崗位適應性培訓；3.崗位培訓、職業技術等級培訓、高技能人才培訓；4.專業技術人員繼續教育；5.特種作業人員培訓；6.企業組織的職工外送培訓的經費支出；7.職工參加的職業技能鑒定、職業資格認證等經費支出；8.購置教學設備與設施；9.職工崗位自學成才獎勵費用；10.職工教育培訓管理費用；11.有關職工教育的其他開支。”

02、企業所得稅稅前扣除規定

（1）一般規定

《** **關于企業職工教育經費稅前扣除政策的通知》（財稅〔2018〕51號）規定，自2018年1月1日起，企業發生的職工教育經費支出，不超過工資薪金總額8%的部分，準予在計算企業所得稅應納稅所得額時扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。

（2）職工培訓費（特殊行業）

1.軟件和集成電路企業

“集成電路設計企業和符合條件軟件企業的職工培訓費用，應單獨進行核算并按實際發生額在計算應納稅所得額時扣除。”

2.動漫企業

“經認定的動漫企業自主開發、生產動漫產品，可申請享受國家現行鼓勵軟件產業發展的所得稅優惠政策。”

3.核電企業

“核力發電企業為培養核電廠**縱員發生的培養費用，可作為企業的發電成本在稅前扣除。企業應將核電廠**縱員培養費與員工的職工教育經費嚴格區分，單獨核算，員工實際發生的職工教育經費支出不得計入核電廠**縱員培養費直接扣除。”

4.航空企業

“航空企業實際發生的飛行員養成費、飛行訓練費、乘務訓練費、空中保衛員訓練費等空勤訓練費用，根據《實施條例》第二十七條規定，可以作為航空企業運輸成本在稅前扣除。”

03、稅前扣除注意事項

1.職工教育經費與職工培訓費應準確劃分

軟件和集成電路企業的職工培訓費、核電企業的**縱員培養費、航空企業的空勤訓練費需單獨核算，據實在稅前扣除，不可把限額扣除的職工教育經費計入職工培訓費全額扣除。

2.職工教育經費的計算扣除基數

根據《國家**關于企業工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號）規定，工資薪金總額是指企業按照本通知第一條規定實際發放的工資薪金總和，不包括企業的職工福利費、職工教育經費、工會經費以及養老保險費、醫療保險費、失業保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金。同樣的，企業已計提但未發生的職工教育經費也不能在稅前扣除。

3.企業職工發生的學歷學位教育學費不得作為職工教育經費稅前扣除

根據《關于企業職工教育經費提取與使用管理的意見》（財建〔2006〕317號）第三條第九款規定：“企業職工參加社會上的學歷教育以及個人為取得學位而參加的在職教育，所需費用應由個人承擔，不能擠占企業的職工教育培訓經費。”

經單位批準參加繼續教育以及**有關部門集中舉辦的專業技術、崗位培訓、職業技術等級培訓、高技能人才培訓所需經費，可從職工所在企業職工教育培訓經費中列支。

職工教育(職工教育經費最新規定)

拓展知識：

職工教育

職工教育經費支付范圍包括：
　　1、列入培訓計劃的各種文件技術培訓和技術比武賽前訓練的日常培訓費用。
　　2、經批準的并列入培訓計劃的送外培訓費。各類學歷教育費用要嚴格控制報銷標準。
　　3、用于職工教育的教具、模型、固定資產以外的教學設備、課桌椅、教材及圖書資料的購置費。
　　4、教育科(室)人員講課津貼及聘請**教師酬金和班主任津貼。
　　5、職工統考中的命題、制卷、監考、閱卷等費用。
　　6、職工教育理論研究所需的辦公費、資料費、印刷費。
　　7、教學活動中編寫教材、教學資料、教學大綱、教學計劃、各類報表、臺帳等所需的辦公、印刷、編審、組稿等費用。
　　8、教學設備維修、課桌椅修配、臥具洗滌等費用。
法律規定：一般企業按照職工工資總額的1.5%足額提取教育培訓經費，從業人員技術要求高，培訓任務重，經濟效益好的，可按2.5%提取，列入成本開支。要保證經費足額提取，專款專用，嚴禁挪作他用。所以，是包括培訓費的。

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