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前沿拓展：

科目余額表怎么看

容易發現壞賬或假賬的可能性

容易發現經濟活動的異常情況

容易發現企業**快慢和企業產品是否暢銷的線索

容易發現利用會計科目發生額及余額表，可以分析被審計單位的某些趨勢，進而為對被審計單位進行綜合評價提供必要的依據。

現代審計是抽樣審計。查錯防弊只是審計工作的內容之一，其審計的主要目的已上升到對其被審計單位的生產經營管理活動進行監督和評價，對被審計單位的內部控制制度的健全性、有效性進行考察。因而在審計實務中不可能全面地、連續地、不遺漏地對被審計單位的會計資料及其他經濟資料進行逐一檢查，因而充分發揮會計科目發生額及余額表在審計實務中的作用，是審計工作者應當引起重視的問題。會計科目發生額及余額表是會計帳簿及其他會計資料的“眼睛”，通過這眼睛，可以發現會計帳簿及其他會計資料存在的一些問題，發現一些不正常的現象，為審計人員提供一些審計線索，使審計人員節約大量的時間用于對其他審計事項的調查和分析，提高審計質量和審計效益。

在審計實踐中，利用會計科目發生額及余額表，經過分析判斷，可以發現下列問題：

1、容易發現壞賬或假賬的可能性

如果我們將被審計單位連續的多個年度的科目發生額及余額表進行對比檢查，就會發現，有的應收帳款、其他應收款項目，連續多年沒有發生額，其余額年年結轉，金額不變。這時，審計人員就應該懷疑其產生壞賬或假賬的可能性，然后采用函證、檢查（追查至經濟業務發生時的原始憑證）等審計方法予以證實。如果函證不能得到債務單位（人）的確認，然后就應繼續檢查業務發生當期（應收款形成時）的有關原始憑證和相關的經濟合同，如果原始憑證和經濟合同不能證明當期應收款項確認的正確性，就有可能是假賬；如果原始憑證和經濟合同能夠證明當期確認應收款的正確性，就有可能形成壞賬。然后再向被審計單位管理當局及有關人員進行詢問，以進一步證實審計人員的懷疑。這樣做會收到事半功倍的效果。

2、容易發現經濟活動的異常情況

如果對比連續幾個年度的會計科目發生額及余額額表，對主營業務收入、主營業務成本、銷售費用、管理費用等賬戶在多年的變化度不大，但其中有一年突增或突減，也應引起審計人員的高度重視。

就主營業務收入而言，一個企業的生產規模是相對有限的，其生產的產品也應一般不會突破其生產規模。例如，對某企業近五年的情況進行審計，從1999年至2004年期間，會計科目發生額及余額額表反映，該企業主營業務收入總額分別為8000萬元、8400萬元、8200萬元、15000萬元、7900萬元、8300萬元。這組數據中，1999、2000、2001、2003、2004年收入變化不大，但2002年突增近7000萬元，就應該引起審計人員的高度重視。審計人員應對2002年該企業的收入確認進行較為詳細的審計，通過一系列的審計方法，查出該企業是否存在虛增收入，自我包裝等現象。如果收入確認的有關原始憑證及相關合同能夠證實收入確認的正確性，就應檢查其生產能力，如果企業生產能力不足以支持企業的銷售額，就應進一步檢查其銷售產品的來源渠道，看是否存在委托加工、與其他企業聯合生產、或購進其他企業產品進行銷售的行為。同時將各年度的主營業務收入與主營業務成本進行對比，看看其毛利率的變化是否異常。

主營業務成本，在社會經濟環境及企業生產經營規模未發生太多變化的情況下，成本總額變化幅度不會太大。如果某年變化幅度太大，就應引起審計人員的重視。

銷售費用占主營業務收入的比重，在企業經濟壞境沒有發生大的變化的情況下，一般變化不會太大。如果某一年發生大幅增加或大幅減少，審計人員就應引起高度重視，采取必要的審計程序檢查增加或減少的真實原因。

管理費用在企業未發生重大改革（如工資、人事制度改革）的情況下，一般變化也不會太大。若某年變化太大，就應進行重點檢查。

3、容易發現企業**快慢和企業產品是否暢銷的線索

通過科目發生額及余額額表對企業存貨與主營業務收入、主營業務成本的對比，可以發現企業產品在市場上的銷售是否暢銷，企業原材料轉化為產成品進而轉化為銷售收入的時間快慢。如果企業存貨中的庫存產成品占銷售收入的比重過大，證明企業的產成品銷售不暢，有可能形成滯銷；如果企業存貨中原材料庫存資金過大，就證明企業**過慢。如果原材料期初庫存已經很大，本期又進行了大量的采購（累計借方發生額過大），就應進一步檢查盤存表，或到庫存進行現場察看，證實其是否存在毀損、變質、報廢的原材料未及時進行帳務處理，從而形成虛增資產的情況。

通過有關審計程序對其進行檢查，并與被審計單位負責人以及相關人員溝通，提出改進管理的建議，使被審計單位加強管理，提高資金運行效率。

4、利用會計科目發生額及余額表，可以分析被審計單位的某些趨勢，進而為對被審計單位進行綜合評價提供必要的依據。

例如，通過企業主營業務收入總額的逐年對比，可以看出企業的生產經營狀況。如果企業主營業務收入逐年上升，證明企業的經營形勢趨好；如果企業的主營業務收入逐年下降，證明企業的經營形勢趨壞。審計人員應與企業管理層取得溝通，建議企業開拓市場。通過企業利潤總額的逐年對比，可以看出企業的盈利能力趨勢。如果企業利潤總額逐年遞增，就證明企業盈利能力趨強；如果企業利潤總額逐年遞減，就證明企業盈利能力趨弱。審計人員就應該采取別的審計方法，查找原因，并與被審計單位管理當局進行必要的溝通。通過企業貨幣資金余額的逐年對比，可以看出企業的現金流是否正常，進而推斷出企業主營業務收入的質量以及盈利質量。

總之，在審計實務中，正確運用被審計單位提供的會計科目發生額及余額額表，對于盡快進入審計狀態，提高審計工作效率都將起到很好的作用。

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