前沿拓展：

彌補以前年度虧損

當年的利潤彌補以前年度虧損： 用當年利潤彌補以前年度虧損不需要特別做分錄，只需正常把本年利潤結(jié)轉(zhuǎn)即可；而用盈余公積彌補，需作分錄 借：盈余公積 貸：利潤分配。

企業(yè)所得稅

匯算清繳ing

“虧損彌補”知識點為您來整理

企業(yè)所得稅匯算清繳中，虧損彌補有哪些知識點值得關(guān)注？今天，申稅小微和大家一起來梳理~

Q1:虧損的定義

《中華****企業(yè)所得稅法》第五條所稱虧損，是指企業(yè)依照《中華****企業(yè)所得稅法》和《中華****企業(yè)所得稅法實施條例》的規(guī)定將每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項扣除后小于零的數(shù)額。

政策依據(jù)：

《中華****企業(yè)所得稅法實施條例》第十條

Q2:彌補虧損的原則

有關(guān)企業(yè)在申報企業(yè)所得稅彌補虧損時，按照企業(yè)所得稅年度匯算清繳申報規(guī)則中的“先到期虧損先彌補、同時到期虧損先發(fā)生的先彌補”這一原則進行納稅處理。

Q3:虧損彌補的期限

1.最長結(jié)轉(zhuǎn)年限不超過５年

適用對象：

一般企業(yè)

主要內(nèi)容：

企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過五年。

政策依據(jù)：

《中華****企業(yè)所得稅法》第十八條

2.最長結(jié)轉(zhuǎn)年限5年延長至8年

（1）受**影響較大的困難行業(yè)企業(yè)

主要內(nèi)容：

受**影響較大的困難行業(yè)企業(yè)2020年度發(fā)生的虧損，最長結(jié)轉(zhuǎn)年限由5年延長至8年。

“困難行業(yè)企業(yè)”包括交通運輸、餐飲、住宿、旅游（指旅行社及相關(guān)服務(wù)、游覽景區(qū)管理兩類）四大類，具體判斷標準按照現(xiàn)行《國民經(jīng)濟行業(yè)分類》執(zhí)行。困難行業(yè)企業(yè)2020年度主營業(yè)務(wù)收入須占收入總額（剔除不征稅收入和投資收益）的50%以上。

政策依據(jù)：

《** **關(guān)于支持新型冠狀**感染的肺炎**防控有關(guān)稅收政策的公告》（** **公告2020年第8號）第四條

注：該政策僅對所屬期為2020年度發(fā)生的虧損有效。

（2）電影行業(yè)企業(yè)

主要內(nèi)容：

對電影行業(yè)企業(yè)2020年度發(fā)生的虧損，最長結(jié)轉(zhuǎn)年限由5年延長至8年。

政策依據(jù)：

《** **關(guān)于電影等行業(yè)稅費支持政策的公告》（** **公告2020年第25號）第二條

注：該政策僅對所屬期為2020年度發(fā)生的虧損有效。

3.最長結(jié)轉(zhuǎn)年限5年延長至10年

（1）高新技術(shù)企業(yè)和科技型中小企業(yè)

主要內(nèi)容：

自2018年1月1日起，當年具備高新技術(shù)企業(yè)或科技型中小企業(yè)資格的企業(yè)，其具備資格年度之前5個年度發(fā)生的尚未彌補完的虧損，準予結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補，最長結(jié)轉(zhuǎn)年限由5年延長至10年。

政策依據(jù)：

《** **關(guān)于延長高新技術(shù)企業(yè)和科技型中小企業(yè)虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限的通知》（財稅〔2018〕76號）第一條

（2）特定集成電路生產(chǎn)企業(yè)

主要內(nèi)容：

國家鼓勵的線寬小于130納米（含）的集成電路生產(chǎn)企業(yè)，屬于國家鼓勵的集成電路生產(chǎn)企業(yè)清單年度之前5個納稅年度發(fā)生的尚未彌補完的虧損，準予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，總結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過10年。

政策依據(jù)：

《** ** 發(fā)展改革委 工業(yè)和信息化部關(guān)于促進集成電路產(chǎn)業(yè)和軟件產(chǎn)業(yè)高質(zhì)量發(fā)展企業(yè)所得稅政策的公告》（** ** 發(fā)展改革委 工業(yè)和信息化部公告2020年第45號）第二條

Q4:彌補虧損的填報

1.季度申報

2022年申報第一季度企業(yè)所得稅，能否彌補以往年度虧損？

可以。如希望在第一季度預(yù)繳申報時彌補以前年度虧損，應(yīng)在預(yù)繳申報前完成2021年度匯算清繳。

2.年度申報

第7列“彌補虧損企業(yè)類型”：納稅人根據(jù)不同年度情況從《彌補虧損企業(yè)類型代碼表》中選擇相應(yīng)的代碼填入本項。

Q5:彌補虧損的特殊情況

1.企業(yè)籌辦期間是否計算為虧損年度問題

企業(yè)自開始生產(chǎn)經(jīng)營的年度，為開始計算企業(yè)損益的年度。企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營之前進行籌辦活動期間發(fā)生籌辦費用支出，不得計算為當期的虧損，應(yīng)按照《國家**關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項銜接問題的通知》（國稅函〔2009〕98號）第九條規(guī)定執(zhí)行。

政策依據(jù)：

《國家**關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函〔2010〕79號）第七條

2.稅務(wù)檢查中查增的應(yīng)納稅所得額能否彌補以前年度虧損問題

根據(jù)《中華****企業(yè)所得稅法》第五條的規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)以前年度納稅情況進行檢查時調(diào)增的應(yīng)納稅所得額，凡企業(yè)以前年度發(fā)生虧損、且該虧損屬于企業(yè)所得稅法規(guī)定允許彌補的，應(yīng)允許調(diào)增的應(yīng)納稅所得額彌補該虧損。彌補該虧損后仍有余額的，按照企業(yè)所得稅法規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅。對檢查調(diào)增的應(yīng)納稅所得額應(yīng)根據(jù)其情節(jié)，依照《中華****稅收征收管理法》有關(guān)規(guī)定進行處理或處罰。

政策依據(jù)：

《國家**關(guān)于查增應(yīng)納稅所得額彌補以前年度虧損處理問題的公告》(國家**公告2010年第20號)第一條

3.政策性搬遷企業(yè)虧損彌補問題

企業(yè)以前年度發(fā)生尚未彌補的虧損的，凡企業(yè)由于搬遷停止生產(chǎn)經(jīng)營無所得的，從搬遷年度次年起，至搬遷完成年度前一年度止，可作為停止生產(chǎn)經(jīng)營活動年度，從法定虧損結(jié)轉(zhuǎn)彌補年限中減除；企業(yè)邊搬遷、邊生產(chǎn)的，其虧損結(jié)轉(zhuǎn)年度應(yīng)連續(xù)計算。

政策依據(jù)：

《國家**關(guān)于發(fā)布<企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法>的公告》（國家**公告2012年第40號）第二十一條

拓展知識：

彌補以前年度虧損

1.所得稅法規(guī)定，企業(yè)虧損可以用未來五年的利潤彌補，一般所得稅都是先預(yù)交，年度匯算清繳時在多退少補，但一般多了都不會退，而是直接抵減下一年的應(yīng)繳所得稅。季報表里應(yīng)有一列彌補虧損的項目。多年不做所得稅了，不清楚。
2.一般來講直接在年度匯算清繳時申報即可，不同地方有不同規(guī)定，你的問管你的稅務(wù)局
3.去年虧損時，不計提應(yīng)交所得稅，根據(jù)新準則規(guī)定，應(yīng)該對虧損的20萬做遞延處理，借：遞延所得稅資產(chǎn) 5萬 借：遞延所得稅費用 -5萬 另，虧損的20萬是否可全額抵扣，也要考慮，如果上年發(fā)生業(yè)務(wù)招待費、福利費超標等不能全額抵扣的，應(yīng)該反加回去，計算出虧損可抵扣額。本年應(yīng)繳多得稅170，借：當其所得稅費用170 借：遞延所得稅資產(chǎn) -170

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