前沿拓展：

勞務費個稅

勞務費個人所得稅規定
根據《個人所得稅法實施條例》規定，“勞務報酬所得一閃收入畸高”，是指個人一次取得勞務報酬，其應納稅所得額超過20000元。對應納稅所得額超過20000-50000元的部分，依照稅法規定計算應納稅額后再按照應納稅額加征五成;超過50000元的部分，加征十成。因此，勞務報酬所得實際上適用20%、30%40的**超額累進稅率。
勞務報酬

勞務報酬所得，是指個人從事設計、裝潢、安裝、制圖、化驗、測試、醫療、法律、會計、咨詢、講學、**、廣播、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術服務、介紹服務(傭金)、經紀服務、代辦服務以及其他勞務取得的所得。
勞務報酬所得的應納稅所得額計算方法
勞務報酬所得的應納稅所得額為：每次勞務報酬收入不足4000元的，用收入減去800元的費用;每次勞務報酬收入超過4000元的，用收入減去收入額的20%。
勞務費個人所得稅的計算方法具體如下，根據相關稅法規定勞務報酬所得的應納稅所得額分為以下幾種情況進行處理：
1、每次勞務報酬收入不足4000元的，用收入減去800元的費用;每次勞務報酬收入超過4000元的，用收入減去收入額的20%，稅率為20%。比如說，A銷售人員當月提成1800元，要交(1800-800)×20%=200元個稅;
2、每次勞務報酬收入超過4000元的，用收入減去收入額的20%，稅率為20%。單次應納稅所得額不超過2萬的：應納稅額=應納稅所得額×20%。例如：當月提成5000元，則要交5000×(1-20%)×20%=800元個稅。
3、我國稅法對于取得勞務報酬畸高的實行加成征收。這里所指取得勞務報酬畸高是單次應納稅所得額超過2萬元的情況。單次應納稅所得額超過2萬元的，不超過5萬元的，加成至稅率30%：應納稅所得額×30%-2000。單次應納稅所得額超過5萬的，稅率加成至40%：應納稅額=應納稅所得額×40%-7000。

勞務報酬所得的特別項目
1.個人擔任董事職務所取得的董事費收入事職務所取得的董事費收入
按照董事與公司的關系來劃分，可分為內部董事和外部董事。
①內部董事，擔任公司董事的同時在公司任職、受雇，其因任職受雇而取得的報酬是“工資、薪金”所得。
②外部董事，指不在本公司任職、受雇的董事，其取得的董事費所得，屬于勞務報酬所得。
2.在校學生因參與勤工儉學活動(包括參與學校組織的勤工儉學活動)而取得屬于《個人所得稅法》規定的應稅所得項目所得，應依法繳納個人所得稅。
3.自2004年1月20日起，對商品營銷活動中，企業和單位對營銷業績突出的非雇員以培訓班研討會、工作考察等名義組織旅游活動、通過免收差旅費旅游費對個人實行的營銷業績獎勵(包括實物、有價證券等)，應根據所發生費用的全額作為營銷人員當期的勞務收入所得，按“勞務報酬所得”征收個人所得稅，并由提供上述費用的企業和單位代扣代繳。
4.個人**取得的收入，應按照“勞務報酬所得”項目繳納個人所得稅。

導讀：勞務費，即個人所得稅中的勞務報酬。是指個人**從事各種非雇傭的各種勞務所取所得的，它與工資薪金所得的區別在于勞務報酬是**個人從事自由職業取得的所得，而工資薪金所得屬于非**個人勞務活動。——摘自百度百科

一、勞務費支出要不要獲取**？

勞務費支出要不要索取**呢？沒有**，勞務費能否在企業所得稅前扣除呢？對這兩個問題估計很多會計人有困惑。

我相信大家都有個感覺，勞務費沒有**可能不妥，可是一刀切地要求勞務費提供**，有時又很困難。稅務對此給出的解釋是，個人小額零星勞務費以稅務代開的**或者收款憑證及內部憑證作為稅前扣除依據。

“小額零星”的判斷標準是不超過增值稅規定的起征點，通常按次不超過800元，按月不超過3萬元，具體以各地最新政策為準。超過這一標準，應到稅務**，企業憑代開的**入賬后，才能將這筆勞務費在企業所得稅前扣除。

可見小額勞務費并非一定要取得**，勞務費憑借“收款憑證及內部憑證”也可在企業所得稅前扣除。注意了，內部憑證應載明勞務提供人的姓名、身份證號、支出項目、收款金額等信息。之所以需要這些信息，一是為了備查，二是為了申報個稅。

還有一點，小額零星勞務費，即便沒有超過個稅起征點（800元），企業也應為其申報個稅。

二、如何代開勞務費**

如果勞務費金額較大，企業需要憑票入賬的，個人應向稅務申請代開勞務費**。問題在于，個人開票意愿并不強。如果勞務費金額較大，為促成合作，個人或許有此動力。如果勞務費金額較小，個人又怎會愿意耗時耗力跑稅務代開呢？

好在目前各地稅務已經開通手機APP或公眾號，APP上和公眾號上即可代開個人勞務費**。技術手段的進步或許可以部分解決個人勞務費代開手續繁雜的問題。

三、個人代開勞務費**要交哪些稅

現在稅務已經明確了，個人去稅務機關代開勞務費**，稅務機關不再征收個稅，個稅由支付款項的扣繳義務人代扣代繳。個人在稅務**時，只需繳納增值稅與相應附加稅，符合條件的，增值稅與附加稅可以減免。

假定甲某給A公司提供個人勞務，每月約定勞務費6000元。甲某需向A公司提供勞務費**。如甲某到當地稅務去代開勞務費**，需向稅務交的稅包括：

（1）增值稅：甲某視同小規模納稅人，增值稅按照勞務費總金額的3%繳納。依上例，應交6000÷（1+3%）×3% = 174.76元。

（2）附加稅（城建稅7%、教育費附加3%、地方教育費附加2%）：根據實繳的增值稅計算，本例應交174.76×12% = 20.97元。

四、勞務費的個稅扣繳

接上例，甲某給A公司提供勞務費**后，A公司給甲某支付了稅后勞務費，并代扣代繳了個稅。

（3）A公司需代扣代繳個稅：【6000－174.76－20.97】×（1-20%）×20% =928.68。

（4）甲某實際拿到手的勞務費：6000－174.76－20.97－928.68=4875.59元。

用工單位代扣代繳勞務費個稅，這點我相信大家都明白。現實中令用工單位煩惱的情形是，勞務報酬約定的是稅后報酬。

很多時候，企業勞務用工沒有嚴格的合同約定，雙方對勞務費的理解就會產生偏差。特別是一些業務領導在談勞務項目時，可能沒有意識到公司還需要代扣代繳個稅，直接就承諾給對方多少報酬了。等到支付勞務報酬時爭執自然就起來了。

解決這個問題的思路有兩個：一是把承諾的勞務費標準提升，財務正常代扣代繳個稅，扣完稅后讓個人能拿到手的金額正好和原來約定的一樣多；另一是由企業替個人繳納個稅，這部分個稅做賬時應記作“營業務支出”，且不得在企業所得稅前扣除。從規范財務和稅務的角度考慮，建議采取第一個思路。

向個人支付勞務報酬時，把稅后金額還原為稅前金額，然后再做個稅扣繳，經此一繞彎，很多企業的老板難免會認為這加重了企業的稅負，不愿吃這個“虧”，這就造成了許多勞務費掛賬的情形。

這里我想說明，勞務費如果不代扣代繳個稅，直接做費用處理，企業會有稅務風險；如果不做費用處理，就只能在“其他應收款”科目掛賬，這會虛增公司資產，造成公司資產不實，稅務風險仍舊存在。

五、勞務費與工資的差別

勞務費的個稅起征點相比工資的個稅免征額，要低許多。有些企業為了少給勞務費交個稅，會把勞務費混同為工資處理。首先要說明，這種做法是不合規的，存在稅務風險。

勞務費與工資的區別是什么呢？二者真能分得那么清楚嗎？

企業聘用在校研究生上班支付的勞動報酬屬于勞務費還是工資？聘用退休人員呢？聘用的清潔工呢？

在大多數人的心里，可能認為勞務費屬于零星勞動所得。零星勞動該如何界定呢？以工作時間來界定，還是以報酬金額大小來界定，還是以是否簽勞動合同來界定，估計都很難說準確。

若以時間來界定，企業聘用大學教授做咨詢顧問，可能數年內每月都要支付報酬。若以金額來論，工資金額可能很小，勞務報酬金額可能很大。若以是否簽訂勞動合同來界定，也不盡合理，有些靈活就業人員可能同時和多家企業簽訂勞動合同。

照我的理解，勞務費與工資可以按下面兩條界定。

首先，分清楚主次。如果員工已經有單位發放工資并繳納社保的，定為“主”，在其他單位還有**的，定為“次”。**取得的勞動報酬，應作勞務費處理。

其次，關注實質。如果員工是在集團內或者系統內**，應把兩處或兩處以上的勞動報酬（工資加勞務費）合在一起做工資處理。

六、返聘退休人員的薪酬是勞務費嗎？

企業返聘退休人員，比較常見，給他們發放的報酬怎么繳個稅呢，按工資繳，還是按勞務費繳？這得分兩種情況：

第一，如果只是臨時性返聘（六個月以內），或顧問性質的返聘（不是全天候上班），支付給退休返聘人員的工資應按照勞務費代扣代繳個稅；

第二，如果返聘人員比照正式員工管理，返聘時限較長（六個月以上），支付給退休返聘人員的工資，在減除按個人所得稅法規定的費用扣除標準后，按“工資、薪金所得”應稅項目代扣代繳個稅。

作者：袁國輝 指尖上的會計

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