前沿拓展：

作者：王如僧律師，稅務訴訟律師，廣東廣強律師事務所

以下6個案件，均是真實的，****在審查**階段，對相關當事人做出了不**處理的案件，為什么會做出不**處理呢，接下來，我們就深入研究一下，**之所以不**的思路。

案例1，在馬某某、李某某涉嫌虛開增值稅專用**罪一案，馬某某是一個個體工商戶，銷售了一批皮革給某手袋廠，由于馬某某不具備開具增值稅專用**資格，于是馬某某與手袋廠的業(yè)務員李某某商量，找第三方公司，以第三方公司名義與手袋廠簽訂購銷合同，并以第三方公司名義開具增值稅專用**給手袋廠，手袋廠利用上述**抵扣稅款289,735.48元。**經(jīng)過審查，認為馬某某與手袋廠之間存在真實交易，主觀上不具有騙取國家稅款的目的，客觀上也沒有導致國家稅款流失，所以情節(jié)顯著輕微，危害不大，不構成**，決定對馬某某、李某某做出不**處理。

案例2，孫某某涉嫌虛開增值稅專用**罪一案，孫某某是某貿易公司經(jīng)營者，從兩個個體工商戶處購進了316萬余元的管道配件，然后以486萬余元的價格賣給了某工程公司，并開具了增值稅專用**給某工程公司。由于兩個體工商戶無法開具增值稅專用**給孫某某，孫某某于是找到第三方某某設備公司，以其名義向孫某某所在公司開具了29份增值稅專用**，金額為274萬余元，并利用上述**抵扣了46萬余元稅款。**經(jīng)過審查，認為孫某某與兩個體工商戶之間存在真實的業(yè)務，孫某某的行為不具有騙取國家稅款的目的，所以情節(jié)顯著輕微，危害不大，不構成**，于是對孫某某做出不**處理。

案例3，謝某某涉嫌虛開增值稅專用**罪一案，楊某銷售了一批煤炭給謝某所在公司，但開具不了增值稅專用**給謝某所在公司，于是通過劉某、王某，找到了徐某，以徐某公司的名義開具了56份增值稅專用**給謝某某所在公司，謝某所在公司利用上述**抵扣了93萬余元稅款。**經(jīng)過審查，認為謝某某與楊某某之間存在真實的煤炭交易，謝某某主觀上不具有騙取國家稅款的目的，所以情節(jié)顯著輕微，危害不大，不構成**，于是對謝某某做出不**處理。

案例4，馬某某涉嫌虛開增值稅專用**罪一案，馬某某控制的某某科技公司從某某貿易公司處購進了120萬余元的配件，組裝成3套管板式換熱器及過濾保護系統(tǒng)，然后以619萬余元的價格銷售某某食品公司，并開具了增值稅專用**給食品公司。由于某某貿易公司未能開具增值稅專用**給馬某某，馬某某于是找到第三方某某商貿公司，并以商貿公司名義虛開了12份增值稅專用**給自己，數(shù)額為114萬余元，馬某某通過上述**抵扣了19萬余元的稅款。這個案件中，**也是以馬某某情節(jié)顯著輕微，危害不大，不構成**為由，對馬某某做出了不**處理。

案例5，李某某涉嫌虛開增值稅專用**罪一案，李某某是某醫(yī)療設備公司的負責人，先后7次從某某貿易商行購進了674萬余元的醫(yī)用棉球、醫(yī)用棉簽，由于商行沒有給李某某開具增值稅專用**，李某某找到第三方向某，經(jīng)開票金額9%的價格購進了80余份增值稅專用**，數(shù)額達到673萬余元，并通過上述發(fā)稅抵扣了114萬余元。

案例6，張某某涉嫌虛開增值稅專用**罪一案，張某某發(fā)現(xiàn)當?shù)睾芏嗵峁┻\輸服務的個體工商戶沒法開具**給客戶，于是以賺取開票費為目的，先后以某某運輸公司等單位的名義開具1500萬余元的**給眾名運輸業(yè)主。**經(jīng)過審查，認為張某某為有實際的運輸業(yè)務的人開具**，并已按規(guī)定的稅率繳納稅款，所以情節(jié)顯著輕微，危害不大，不構成**。

在虛開增值稅專用**案件中，從上述案例中，可以歸納出**類不**案件的作案方式如下：

a銷售一批貨物給b，b經(jīng)過加工后，銷售給c，或者直接轉售給c，由于各種各樣的原因，a沒法開具增值稅專用**給b，導致b沒有足夠進項**用于抵扣，這時候，b就產(chǎn)生了虛開增值稅專用**的沖動。

為了滿足b的需求，有的案件是a找第三方c購買**，有的案件是b找第三方c購買**，有的案件是a與b經(jīng)過商量后，一起找第三方c購買**，有的是通過中間人d找第三方c購買**。

無論是哪一種作案方式，由于a與b之間存在實際的業(yè)務，b確實享有相應的抵扣稅款的權利，只要虛開的**品名、數(shù)量、金額等于或小于真實業(yè)務，那么，a、b、c、d均具不騙取國家稅款的目的，不構成虛開增值稅專用**罪。

在審查**階段，**查實屬于上述情形的，就會以相關當事人情節(jié)顯著輕微，危害不大，不構成**為由，對相關當事人做出不**處理。

拓展知識：

增值稅專用**

增值稅專用**與普通**相比，它有以下區(qū)別：
(一)使用范圍不同專用**一般用于一般納稅人之間從事生產(chǎn)經(jīng)營增值稅應稅項目使用;而普通**則可以用于所有納稅人的所有經(jīng)營活動，當然也包括一般納稅人生產(chǎn)經(jīng)營增值稅應稅項目。
(二)作用不同普通**只是一種商事憑證，而專用**不僅是一種商事憑證，還是一種扣稅憑證。
(三)票面反映內容不同專用**不但要包括普通**所記載的內容，而且還要記錄購銷雙方的稅務登記號、地址、電話、銀行帳戶和稅額等。
(四)聯(lián)次不同專用**不僅要有普通**的聯(lián)次，而且還要有扣稅聯(lián)。增值稅小規(guī)模納稅人和非增值稅納稅人，不得領購使用增值稅專用**。所以，開出普通**和專用**計算增值稅都是一樣的，但開專用**，購貨方符合抵扣條件的(比如購貨方是一般納稅人，在規(guī)定的期限認證抵扣，購買的不是不得抵扣的貨物等)，進項稅額可以抵扣，而開普通**，除農產(chǎn)品**外，購貨方都不能抵扣。

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增值稅專用**

答：增值稅專用**是由國家**監(jiān)制設計印制的，既作為納稅人反映經(jīng)濟活動中的重要會計憑證，又是兼記銷貨方納稅義務和購貨方進項稅額的合法證明，是增值稅計算和管理中重要的決定性的合法的專用**。
（一）專用**是一種經(jīng)濟責任證書。一筆購銷經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生，首先必須有買賣雙方存在，買方同意買進貨物付出貨款，賣方同意賣出貨物收進貨款，購銷業(yè)務才算發(fā)生，而最初明確買賣雙方在收進和付出上的經(jīng)濟責任的證明書就是**，因為**上載明了貨物品名、數(shù)量、單價、貨款、買賣雙方名稱等內容。
（二）專用**是一種會計核算憑證。我們知道，進行會計核算必須有記錄經(jīng)濟業(yè)務和明確經(jīng)濟責任的書面證明——原始憑證，而專用**則是重要的原始憑證。
（三）專用**是一種法律證書。專用**作為一種經(jīng)濟責任證書和會計核算憑證的同時，很自然地又成了一種法律責任證書。如果違反專用**管理規(guī)定，將會受到經(jīng)濟和法律上的懲罰。
（四）專用**是一種扣稅憑證。專用**記載的增值稅稅額，是納稅人購進貨物時所負擔的增值稅稅款，納稅人可以憑借其取得的專用**申報抵扣進項稅額，因此專用**又是一種扣稅憑證。
普通**是指在購銷商品、提供或接受服務以及從事其他經(jīng)營活動中，所開具和收取的收付款憑證。它是相對于增值稅專用**而言的，即任何單位和個人在購銷商品、提供或接受服務以及從事其他經(jīng)營活動中，除增值稅一般納稅人開具和收取的增值稅專用**之外，所開具和收取的各種收付款憑證均為普通**。

增值稅專用**

　1、使用的主體不同
增值稅專用**一般只能由增值稅一般納稅人領購使用，小規(guī)模納稅人需要使用的，只能經(jīng)稅務機關批準后由當?shù)氐亩悇諜C關代開；普通**則可以由從事經(jīng)營活動并辦理了稅務登記的各種納稅人領購使用。
　　2、稅款是否允許抵扣
增值稅專用**不僅是購銷雙方收付款的憑證，而且還可以用作購買方（增值稅一般納稅人）扣除增值稅的憑證，因此不僅具有商事憑證的作用，而且具備完稅憑證的作用。而增值稅普通**除稅法規(guī)定的經(jīng)營項目外都不能抵扣進項稅