前沿拓展：

折舊和攤銷

在第10,13,31行保存。
新增第10行“海南自由貿易港企業固定資產加速折舊”、第12行“**防控重點保障物資生產企業單價500萬元以上設備一次性扣除”、第32行適用于填報上述政策涉及的資產折舊、攤銷情況及優惠統計情況。
需要提醒您的是：
1.第10行“ （三） 填報新購置（含自建）500 萬元以上的固定資產，按照規定采取縮短折舊年限或加速折舊方法的有關情況及優惠統計情況。若固定資產同時符合重要行業加速折舊政策條件， 納稅人自行選擇在本表第 8 行或本行填報，但不得重復填報。
2.第13行“（六）海南自由貿易港企業固定資產一次性扣除”：填報海南自由貿易港企業新購置（含自建）固定資產，按照規定采取一次性攤銷方法的有關情況及優惠統計情況。若固定資產同時符合“500萬元以下設備器具一次性扣除”政策的，由納稅人自行選擇在第 11 行或本行填報，但不得重復填報

折舊攤銷總結

資產

固定資產折舊

無形資產攤銷

應折舊/

攤銷額

（固定資產原價-預計凈殘值-減值準備）

固定資產原價-預計凈殘值-減值準備

要求

當月增加當月不提，當月減少當月照提。

當月增加當月攤銷，當月減少當月不攤銷。

不需要提折舊/攤銷的幾種特殊情況

①已提足折舊仍繼續使用的固定資產;

②按規定單獨計價作為固定資產入賬的土地;

③處于更新改造中的固定資產;

④提前報廢的固定資產。

⑤劃分為持有待售類別后。

使用壽命不確認的無形資產

【提示】使用壽命不確認的無形資產至少每年末進行減值測試。

需要計提的特殊情況

定期大修理期間照常折舊

折舊/攤銷

方法

年限平均法：年折舊=（原價-預計凈殘值）/預計使用年限

直線法：年攤銷=（原價-預計凈殘值）/預計使用年限

工作量法：單位工作量折舊額=原價-預計凈殘值）/預計總工作量

產量法：單位工作量攤銷額=原價-預計凈殘值）/預計總產量

雙倍余額遞減法：

年折舊率=2/預計使用年限

年折舊額=凈值（不考慮凈殘值）*年折舊率

最后2年年折舊額=（凈值-凈殘值）/2

會計分錄

借：制造費用（用于生產）

管理費用（用于管理部門）

銷售費用（用于銷售部門）

其他業務成本（經營出租）

研發支出（研發無形資產）

在建工程（在建工程使用）

貸：累計折舊

借：管理費用（自用）

其他業務成本（出租）

制造費用（用于生產）

在建工程（用于建造固定資產）

研發支出（研發無形資產）

貸：累計攤銷

【多選題】下列固定資產中,不計提折舊的有(??)。

A、已提足折舊仍繼續使用的固定資產

B、當月減少的固定資產

C、當月增加的固定資產

D、大修理停用的固定資產

正確**：AC

文字解析：

選項A,已提足折舊仍繼續使用的固定資產不計提折舊；選項C,當月增加的固定資產,當月不計提折舊。

選項B，當月減少的固定資產當月仍舊要計提折舊。

選項D，大修理停用的固定資產仍舊要計提折舊。

【多選題】企業對使用壽命有限的無形資產進行攤銷時,其攤銷額根據不同情況可能記入的科目有(??)。

A、管理費用

B、制造費用

C、研發支出

D、其他業務成本

正確**：ABCD

文字解析：企業管理用的無形資產,其攤銷金額計入管理費用（選項A）；出租的無形資產,其攤銷金額計入其他業務成本（選項D）；如果某項無形資產用于生產產品,其攤銷金額計入制造費用(選項B)；如果企業的無形資產用于其他無形資產的研發,其攤銷金額計入研發支出（選項C）。

拓展知識：

折舊和攤銷

性質不同、計算方法不同、成本期限不同等。

1、性質不同

折舊的是資產；攤銷的是費用。折舊是針對固定資產而言的，攤銷是針對無形資產和費用而言的。攤銷一般有低值易耗品的攤銷、無形資產的攤銷、待攤費用的攤銷、長期待攤費用的攤銷。

2、計算方法不同

折舊的方法有平均年限法又稱直線法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數總和法又稱合計年限法；攤銷的計算方法有一次攤銷法、分期攤銷法、五五攤銷法等。

3、成本期限不同

折舊至少兩年以上；攤銷期限一般不超過10年。固定資產在這種年限內單位時間如年、月，使用成本最低來確定折舊年限。

企業籌辦費應自開始生產經營月份的次月起分期攤銷，攤銷期不少于5年。土地使用權應作為無形資產單獨計算攤銷。無形資產的攤銷期，凡合同有年限規定的，按合同規定的年限攤銷，無合同規定的，按不少于10年的期限攤銷。

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折舊和攤銷

折舊和攤銷的區別是：
1、折舊的是資產，攤銷的是費用。折舊一般指固定資產的折舊；攤銷一般有低值易耗品的攤銷、無形資產的攤銷、待攤費用的攤銷、長期待攤費用的攤銷。
2、折舊和攤銷都是逐步的計入成本費用，但是計入的期限長短不同。折舊至少兩年以上。而攤銷除了長期待攤費用以外，都是一年內攤銷完畢。
3、固定資產的折舊是指固定資產在使用過程中，逐漸損耗而消失的那部分價值。固定資產損耗的這部分價值，應當在固定資產的有效使用年限內進行分攤，形成折舊費用，計入各期成本。
4、攤銷就是本月發生,應由本月和以后各月產品成本共同負擔的費用。攤銷費用的攤銷期限最長為一年.如果超過一年,應作為長期待攤的費用核算。
5、折舊和攤銷的計算方法不一樣。折舊的計算方法有：平均年限法又稱直線法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數總和法；而攤銷的計算方法有：一次攤銷法、分期攤銷法、五五攤銷法等。

折舊和攤銷

一、固定資產折舊提取方法

(一)納稅人的固定資產，應當從投入使用月份的次月起計提折舊；停止使用的固定資產，應當從停止使用月份的次月起，停止計提折舊。

(二)固定資產在計提折舊前，應當估計殘值，從固定資產原價中減除，殘值比例在原價的5％以內，由企業自行確定；由于情況特殊，需調整殘值比例的，應報主管稅務機關備案。

(三)固定資產的折舊年限，除國家另有規定者外，最低年限如下：

1．房屋、建筑物為20年；

2．火車、輪船、機器、機械和其他生產設備為10年；

3．電子設備和火車、輪船以外的運輸工具以及與生產經營有關的器具、工具、家具等為5年。

（四）納稅人可扣除的固定資產折舊的計算，采取直線折舊法。

（五）對促進科技進步、環境保護和國家鼓勵投資的關鍵設備，以及常年處于振動、超強度使用或受酸、堿等強烈腐蝕狀態的機器設備，確需縮短折舊年限或采取加速折舊方法的，由納稅人提出申請，經當地主管稅務機關審核后，逐級報國家**批準。

二、無形資產按照取得時的實際成本計價。

（一）投資者作為資本金或者合作條件投入的無形資產，按照評估確認或者合同、協議約定的金額計價；

（二）納稅人外購的無形資產，包括買價和購買過程中實際發生的相關費用匯總計價；

（三）納稅人自行研制開發無形資產，應對研究開發費用進行準確歸集，按照開發過程中實際支出計價；

（四）接受捐贈的無形資產，按照**帳單所列金額或者同類無形資產的市價計價。

三、無形資產應當采取直線法攤銷。

受讓或投資的無形資產，法律和合同或者企業申請書分別規定有效期限或受益期限的，按法定有效期限與合同或企業申請書中規定的受益年限孰短原則攤銷；法律沒有規定使用年限的，按照合同或者企業申請書的受益年限攤銷；法律和合同或者企業申請書沒有規定使用年限的，或者自行開發的無形資產，攤銷期限不得少于10年。

納稅人自行研制開發無形資產，凡在發生時已作為研究開發費直接扣除的，該項無形資產使用時，不得再分期攤銷；自創或外購的商譽和接受捐贈的無形資產，不得再分期攤銷。

四、納稅人為取得土地使用權支付給國家或其他納稅人的土地出讓價款應作為無形資產管理，并在不短于合同規定的使用期間內平均攤銷。

五、納稅人購買計算機硬件所附帶的軟件，未單獨計價的，應并入計算機硬件作為固定資產管理；單獨計價的軟件，應作為無形資產管理。

六、企業在籌建期發生的開辦費，應當作為遞延費用，從開始生產、經營月份的次月起，在不短5年的期限內分期扣除。

籌建期是指從企業被批準籌建之日起至開始生產、經營包括（試生產，試營業）之日的期間；開辦費是指企業在籌建期發生的費用，包括人員工資、辦公費、培訓費、差旅費、印刷費、注冊登記費以及不計入固定資產和無形資產成本的匯兌損益和利息等支出。
七、納稅人的固定資產修理支出可在發生當期直接扣除。納稅人的固定資產改良支出，如有關固定資產尚未提足折舊，可增加固定資產價值；如有關固定資產已提足折舊，可作為遞延費用，在不短于5年的期間內平均攤銷。

符合下列條件之一的固定資產修理，應視為固定資產改良支出：

（一）發生的修理支出達到固定資產原值20％以上；

（二）經過修理后有關資產的經濟使用壽命延長二年以上；

（三）經過修理后的固定資產被用于新的或不同的用途。

八、納稅人對外投資的成本不得折舊或攤銷，也不得作為投資當期費用直接扣除，但可以在轉讓、處置有關投資資產時，從取得的財產轉讓收入中減除，據以計算財產轉讓所得或損失。

折舊和攤銷

一般情況下，折舊一般針對固定資產，攤銷針對無形資產，都是指購買的價款分期分配到歸屬于相關的成本費用中。這里固定資產折舊的方法和無形資產攤銷的方法不同。
而攤銷還應用在費用的攤銷上，例如低值易耗品的攤銷、待攤費用的攤銷、長期待攤費用的攤銷。