前沿拓展：

產權轉移書據印花稅計稅依據

（1）

根據《中華****印花稅暫行條例》的規定，“產權轉移書據”的征稅范圍包括財產所有權和版權、商標專用權、專利權、專有技術使用權等轉移書據，房產買賣轉讓實際上是一種財產所有權轉讓。

（2）

另根據《**國家**印花稅若干政策的通知》（財稅[2006]162號）第四條的規定，對商品房銷售合同按照產權轉移書據征收印花稅。

因此，房地產開發企業簽訂商品房銷售合同時，應按“產權轉移書據”依萬分之五的稅率征收印花稅。

賬務處理：

（1）

計提印花稅的會計分錄

借：稅金及附加

貸：應交稅費-印花稅

（2）

繳納印花稅的會計分錄

借：應交稅費-印花稅

貸：銀行存款

注意：印花稅不再計入“管理費用”會計科目中。

政策依據：

依據財會[2016]22號文規定，全面試行“營業稅改征增值稅”后，“營業稅金及附加”科目名稱調整為“稅金及附加”科目。

（1）“稅金及附加”該科目核算企業經營活動發生的消費稅、城市維護建設稅、資源稅、教育費附加及房產稅、土地使用稅、車船使用稅、印花稅等相關稅費；

（2）利潤表中的“營業稅金及附加”項目調整為“稅金及附加”項目。

（3）之前是在“管理費用”科目中列支的“四小稅”（房產稅、土地使用稅、車船稅、印花稅），也同步調整到“稅金及附加”科目。

印花稅征管更科學規范(財經眼)

日前，一個與我國經濟活動息息相關的稅種——印花稅正式立法。印花稅，簡單來說，就是對經濟活動相關的應稅憑證征稅。數據顯示，2020年，全國印花稅收入為3087億元，1988年至2020年，全國累計征收印花稅超過2.9萬億元。印花稅稅收規模雖然不大，但卻與多項經濟活動相關，其立法受到廣泛關注。那么，印花稅立法有何意義？對納稅人又有何影響？記者進行了采訪。

增強印花稅法律制度的科學性、穩定性和權威性

又到了申報期，寧波甬燃冶金燃料有限公司會計李燕飛登錄寧波市電子稅務局網站，進入“財產和行為稅合并納稅申報”模塊進行申報。

“這個月有2筆印花稅要繳。”李燕飛仔細核對著資料，8月3日公司簽訂了數份貨物運輸合同，運費合計為91061995.25元，要按運輸費用的0.5‰繳納貨物運輸合同印花稅45531元；8月7日又簽訂了財產租賃合同合計2742857.22元，要按財產租賃收入的1‰繳納財產租賃合同印花稅2742.86元。經過尾數四舍五入，合計應繳納印花稅48273.9元。

接著，李燕飛通過電子稅務局財產和行為稅合并申報中的印花稅“稅源采集”模塊，分別選擇貨物運輸合同、財產租賃合同稅目，輸入對應的稅款所屬期和計稅金額，然后系統自動跳出了相應稅率和應納稅額。申報保存成功后，他根據提示進行了繳款。

在寧波市江北區不動產交易大廳，市民蔡越也“遇到”了印花稅。“最近我買了一套住房和一個車位。稅務人員告訴我，房產交易過程中會涉及產權轉移書據印花稅，但因為目前有‘對個人銷售或購買住房暫免征收印花稅’的規定，我只需繳納車位等非住宅的印花稅。”

“印花稅，是對經濟活動和經濟交往中書立、領受、使用的應稅憑證所征收的一種稅，因納稅人主要是通過在應稅憑證上粘貼印花稅票來完成納稅義務而得名，具有征稅面廣、稅率低、稅負輕、納稅人自行完稅等特點。”**財經大學教授樊勇說。

數據顯示，今年前7月，印花稅收入為2630億元，在全國稅收收入中占比約2.2%。從規模看，印花稅是一個小稅種。不過，它的作用并不小。印花稅實行自行貼花納稅，也有助于培養企業和居民自覺納稅意識，增強稅收法治觀念。

日前，十三屆全國人大常委會第二十九次會議表決通過了《中華****印花稅法》，將于2022年7月1日起施行。在此之前，我國印花稅征收的主要依據是《中華****印花稅暫行條例》，該條例于1988年10月1日起施行，至今已有30多年。

“印花稅自1988年開征以來，對規范各項經濟活動起到了一定的積極作用。但隨著經濟社會發展，由印花稅制引發的問題日漸增多，迫切需要通過立法加以改革完善。”樊勇說。

北京國家會計學院教授李旭紅認為，印花稅立法是進一步落實稅收法定原則的體現，有利于推動建立現代稅制，增強印花稅法律制度的科學性、穩定性和權威性，減少自由裁量權，使稅收征管更加科學規范。將印花稅以立法方式固化下來，也有利于為市場主體良性發展提供法律制度保障，進一步優化營商環境。

總體維持現行稅制框架不變，適當簡并稅目稅率、減輕稅負

“印花稅法實施后，運輸合同的稅率從原先的萬分之五降低為萬分之三，對我們企業來說是個好消息。以上次簽訂的貨物運輸合同為例，印花稅稅率降低后，可少繳納稅款1.8萬元，降幅約40%。”李燕飛說。

總體上看，印花稅法維持了現行稅制框架和稅負水平基本不變，并根據實際情況對部分內容作了必要調整。

“相比于現行的印花稅暫行條例，印花稅法對稅目稅率表有適當調整。比如，印花稅法刪除了權利、許可證照等部分稅目。”樊勇說。

在稅率方面，印花稅法總體上維持了現行稅率水平，適當下調了一些稅目稅率。除了降低運輸合同和承攬合同的稅率，將商標專用權、著作權、專利權、專有技術使用權轉讓書據的稅率由萬分之五降至萬分之三。

“降低加工承攬、建設工程、貨物運輸、商標專用權等合同和營業賬簿的稅率，有助于降低企業交易成本。降低商標專用權、著作權、專利權、專有技術使用權轉讓書據稅率等，呼應了減稅降費的政策安排，有利于支持企業創新發展。”李旭紅說。

同時，印花稅法將散落在不同文件中的免稅規定進行了歸納與整合，并規定了更多的法定減免稅情形。例如，對于農民、家庭農場、農民專業合作社、農村集體經濟組織、村民委員會購買農業生產資料或者銷售農產品書立的買賣合同和農業保險合同，免征印花稅；為順應近年來電子商務的發展趨勢，印花稅法對于個人與電子商務經營者訂立的電子訂單，免征印花稅。

證券交易印花稅也被正式寫入印花稅法，證券交易印花稅稅率并未調整，仍為成交金額的1‰，且維持對證券交易的出讓方征收的規則。

此外，印花稅法還授權國務院對居民住房需求保障、企業改制重組、破產、支持小型**企業發展等情形可以規定減征或免征印花稅，報全國**代表大會常務委員會備案。

李旭紅認為，對國務院可以減征免征的范圍和要求規定得更為具體，保障稅法可以依據經濟社會發展情況進行適當調整，在一定程度上也提高了稅法的確定性。減征或免征是針對住房需求保障、支持小微企業等方面，體現了對市場主體、百姓民生的關照，有利于激發相關市場主體的活力。

稅收法定穩步推進，稅收領域“放管服”改革不斷深化

近年來，我國的稅法體系日益成熟完備。2016年12月，《中華****環境保護稅法》表決通過，這是**的十八屆三中全會提出“落實稅收法定原則”后審議通過的第一部單行稅法。隨后，煙葉稅法、船舶噸稅法、車輛購置稅法、耕地占用稅法、資源稅法、城市維護建設稅法和契稅法等頒布實施，個人所得稅法、企業所得稅法、車船稅法等已有稅法進行了修訂，增值稅法、消費稅法等立法也在加快步伐。

隨著印花稅法制定出臺，我國現行18個稅種中已有12個制定了法律。國家**稅收科學研究所所長譚珩認為，稅收法定作為稅法的基本原則，實質是指國家必須依法征稅、公民必須依法納稅。稅收法定原則不僅具有推進民主法治、保護納稅人權利的功能，還有助于凝聚和提升納稅人對稅收的認同和遵從度，增強**的公信力，是國家治理現代化和全面推進依法治國的重要舉措。因此，下一步應繼續重視和推動稅收法定工作。

李旭紅認為，推進稅收法定進程，一方面，應以突破關鍵性問題為抓手，加強重點領域立法，特別是對已發布征求意見稿的稅種如增值稅和消費稅，要依據我國國情及經濟發展的現實需要進一步推進其立法工作；另一方面，要積極借鑒國際上成熟且有效的稅收立法經驗，并與我國稅制改革相結合，增強稅收法定性，為充分發揮稅收在國家治理中的基礎性、支柱性和保障性作用奠定基礎。

稅收法定進程在穩步推進，稅收領域“放管服”改革也在不斷深化。

關于印花稅，今年還有件大事——今年6月1日起，國家**在全國推行財產和行為稅合并申報，即將城鎮土地使用稅、房產稅、車船稅、印花稅、耕地占用稅等10個稅種的納稅申報進行合并。納稅人在申報多個稅種時，不再單獨使用分稅種申報表，而是在一張申報表上同時申報多個稅種。

“今年7月份申報時，我們通過電子稅務局將今年第二季度房產稅、城鎮土地使用稅及3個不同稅目的印花稅進行了合并申報，一張申報表搞定，整個過程只花了幾分鐘。我們再也不用像以前那樣要填報各種申報表，也不必分稅種找尋申報入口，極大簡化了申報流程。”安吉汽車物流(湖北)有限公司相關負責人說。

譚珩表示，下一步，稅務部門將繼續全面貫徹落實中辦、國辦印發的《關于進一步深化稅收征管改革的意見》，在優化體驗、減輕負擔、提質增效等方面持續發力，深入推進稅收征管改革，不斷提升納稅人繳費人的獲得感和滿意度。

本報記者 王觀

來源： **日報

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