前沿拓展：

財(cái)稅2016年47號(hào)文件

不是。不僅有部分條款失效，還有許多補(bǔ)丁文件
財(cái)稅[2016]36號(hào) ** 國家**關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知已有部分條款失效。
附錄:
稅屋提示 ——依據(jù)財(cái)稅[2017]58號(hào) ** **關(guān)于建筑服務(wù)等營改增試點(diǎn)政策的通知 ，2017年7月1日起，本法規(guī)附件《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法 》第四十五條第（二）項(xiàng)修改為“納稅人提供租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天”；《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法 》第七條同時(shí)廢止；《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定 》第一條第（二十三）項(xiàng)第4點(diǎn)自2018年1月1日起廢止。
補(bǔ)丁文件 ——
財(cái)稅[2016]25號(hào) 關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)政策及征收管理問題的通知
國家**公告2016年第26號(hào) 國家**關(guān)于明確營改增試點(diǎn)若干征管問題的公告
財(cái)稅[2016]43號(hào) 關(guān)于營改增后契稅 房產(chǎn)稅 土地增值稅 個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)問題的通知
財(cái)稅[2016]46號(hào) 關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開營改增試點(diǎn)金融業(yè)有關(guān)政策的通知
財(cái)稅[2016]47號(hào) 關(guān)于明確全面推開營改增試點(diǎn)有關(guān)勞務(wù)派遣服務(wù)、收費(fèi)公路通行費(fèi)抵扣等政策的通知
財(cái)稅[2016]68號(hào) 關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開營改增試點(diǎn)有關(guān)再保險(xiǎn)、不動(dòng)產(chǎn)租賃和非學(xué)歷教育等政策的通知
財(cái)稅[2016]70號(hào) ** 國家**關(guān)于金融機(jī)構(gòu)同業(yè)往來等增值稅政策的補(bǔ)充通知
財(cái)稅[2016]74號(hào) ** 國家**關(guān)于納稅人異地預(yù)繳增值稅有關(guān)城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加政策問題的通知
財(cái)稅[2016]83號(hào) ** 國家**關(guān)于部分營業(yè)稅和增值稅政策到期延續(xù)問題的通知
財(cái)稅[2016]86號(hào) ** 國家**關(guān)于收費(fèi)公路通行費(fèi)增值稅抵扣有關(guān)問題的通知
財(cái)稅[2016]87號(hào) ** 海關(guān)總署 國家**關(guān)于融資租賃貨物出口退稅政策有關(guān)問題的通知
國家**公告2016年第53號(hào) 國家**關(guān)于營改增試點(diǎn)若干征管問題的公告
國家**公告2016年第54號(hào) 國家**關(guān)于物業(yè)管理服務(wù)中收取的自來水水費(fèi)增值稅問題的公告
國家**公告2016年第69號(hào) 國家**關(guān)于在境外提供建筑服務(wù)等有關(guān)問題的公告
財(cái)稅[2016]140號(hào) ** 國家**關(guān)于明確金融 房地產(chǎn)開發(fā) 教育輔助服務(wù)等增值稅政策的通知
財(cái)稅[2017]2號(hào) ** 國家**關(guān)于資管產(chǎn)品增值稅政策有關(guān)問題的補(bǔ)充通知
國家**公告2017年第11號(hào) 國家**關(guān)于進(jìn)一步明確營改增有關(guān)征管問題的公告
財(cái)稅[2017]37號(hào) ** 國家**關(guān)于簡并增值稅稅率有關(guān)政策的通知
國家**公告2017年第30號(hào) 國家**關(guān)于跨境應(yīng)稅行為免稅備案等增值稅問題的公告
財(cái)稅[2017]58號(hào) ** **關(guān)于建筑服務(wù)等營改增試點(diǎn)政策的通知
稅總發(fā)[2017]99號(hào) ** 國家** 住房和城鄉(xiāng)建設(shè)部關(guān)于進(jìn)一步做好建筑行業(yè)營改增試點(diǎn)工作的意見

問題1：馬路清掃行業(yè)可以差額征稅嗎？

解答：

具體要看如何簽訂的合同（協(xié)議），如果簽署為勞務(wù)派遣協(xié)議的是可以差額征稅的。

根據(jù)《** 國家**關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開營改增試點(diǎn)有關(guān)勞務(wù)派遣服務(wù)、收費(fèi)公路通行費(fèi)抵扣等政策的通知》（財(cái)稅〔2016〕47號(hào)）規(guī)定：

一般納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，可以按照《** 國家**關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）的有關(guān)規(guī)定，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額，按照一般計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅；也可以選擇差額納稅，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計(jì)稅方法依5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。

小規(guī)模納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，可以按照《** 國家**關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）的有關(guān)規(guī)定，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額，按照簡易計(jì)稅方法依3%的征收率計(jì)算繳納增值稅；也可以選擇差額納稅，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計(jì)稅方法依5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。

選擇差額納稅的納稅人，向用工單位收取用于支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金的費(fèi)用，不得開具增值稅專用**，可以開具普通**。

如果簽署的協(xié)議（合同）不是勞務(wù)派遣的，則無法享受差額征稅的優(yōu)惠政策。

問題2：飛機(jī)票為公司抬頭的電子**是否可以抵扣？

關(guān)于飛機(jī)票電子**沒有員工身份信息的可以抵扣稅金嗎？如果可以之前沒有抵扣的可以統(tǒng)一在一個(gè)月進(jìn)行調(diào)整嗎？

解答：

飛機(jī)票很少有電子**，多數(shù)時(shí)候是電子行程單。

依照《** ** 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（** ** 海關(guān)總署公告2019年第39號(hào)）第六條規(guī)定：“六、納稅人購進(jìn)國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)，其進(jìn)項(xiàng)稅額允許從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

（一）納稅人未取得增值稅專用**的，暫按照以下規(guī)定確定進(jìn)項(xiàng)稅額：

1.取得增值稅電子普通**的，為**上注明的稅額；

2.取得注明旅客身份信息的航空運(yùn)輸電子客票行程單的，按照下列公式計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額：

航空旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)稅額=（票價(jià)+燃油附加費(fèi)）÷（1+9%）×9%……”

同時(shí)，《國家**關(guān)于國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣等增值稅征管問題的公告》（國家**公告2019年第31號(hào)）第一條規(guī)定：“一、關(guān)于國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣

（一）《** ** 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（** ** 海關(guān)總署公告2019年第39號(hào)）第六條所稱“國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)”，限于與本單位簽訂了勞動(dòng)合同的員工，以及本單位作為用工單位接受的勞務(wù)派遣員工發(fā)生的國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)。

（二）納稅人購進(jìn)國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)，以取得的增值稅電子普通**上注明的稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額的，增值稅電子普通**上注明的購買方“名稱”“納稅人識(shí)別號(hào)”等信息，應(yīng)當(dāng)與實(shí)際抵扣稅款的納稅人一致，否則不予抵扣。

（三）納稅人允許抵扣的國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額，是指納稅人2019年4月1日及以后實(shí)際發(fā)生的，并取得合法有效增值稅扣稅憑證注明的或依據(jù)其計(jì)算的增值稅稅額。以增值稅專用**或增值稅電子普通**為增值稅扣稅憑證的，為2019年4月1日及以后開具的增值稅專用**或增值稅電子普通**。”

因此，如果飛機(jī)票取得的是增值稅電子普通**，且注明的購買方“名稱”“納稅人識(shí)別號(hào)”等信息屬于本企業(yè)的，且需要注意“應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)名稱”為“旅客運(yùn)輸服務(wù)”（服務(wù)名稱非常重要），而不能是“旅游服務(wù)”等，即便是沒有注明員工身份信息的，則可以依照上述規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額（依照財(cái)稅（2016）36號(hào)附件1第二十七條規(guī)定不得抵扣的除外）。

如果滿足稅法規(guī)定可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，以前月份由于企業(yè)理解錯(cuò)誤導(dǎo)致沒有抵扣的，可以在發(fā)現(xiàn)的當(dāng)月做會(huì)計(jì)差錯(cuò)調(diào)整，并規(guī)定確認(rèn)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，并按規(guī)定進(jìn)行申報(bào)抵扣。

問題3：個(gè)人司機(jī)拉完貨支付的運(yùn)費(fèi)沒有**怎么入賬？

解答：

企業(yè)支付個(gè)人司機(jī)拉貨（提供運(yùn)輸服務(wù)）報(bào)酬，運(yùn)費(fèi)超過500元的就不滿足“小額零星”交易，按照國家**公告2018年第28號(hào)第九條規(guī)定，個(gè)人應(yīng)提供在稅務(wù)局代開的**作為稅前扣除憑證。

個(gè)人提供服務(wù)，在2022年4月1日至2022年12月31日期間免征增值稅。同時(shí)，根據(jù)《國家**關(guān)于落實(shí)支持小型微利企業(yè)和個(gè)體工商戶發(fā)展所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國家**公告2021年第8號(hào)）“三、關(guān)于取消代開貨物運(yùn)輸業(yè)**預(yù)征個(gè)人所得稅有關(guān)事項(xiàng)”規(guī)定：對(duì)個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)和個(gè)人，代開貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅**時(shí)，不再預(yù)征個(gè)人所得稅。個(gè)體工商戶業(yè)主、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)投資者、合伙企業(yè)個(gè)人合伙人和其他從事貨物運(yùn)輸經(jīng)營活動(dòng)的個(gè)人，應(yīng)依法自行申報(bào)繳納經(jīng)營所得個(gè)人所得稅。

企業(yè)在境內(nèi)支付，如果按照規(guī)定需要**作為稅前扣除憑證而沒有取得**的，不影響企業(yè)的會(huì)計(jì)核算，只是其成本費(fèi)用不得稅前扣除，需要在企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)做納稅調(diào)增。

問題4：買羊的運(yùn)費(fèi)怎么做賬務(wù)處理?

公司去買羊，雇的拉羊車送回牧場，這個(gè)運(yùn)費(fèi)怎么做賬務(wù)處理？

解答：

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第5號(hào)——生物資產(chǎn)》第七條規(guī)定：外購生物資產(chǎn)的成本，包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及可直接歸屬于購買該資產(chǎn)的其他支出。

因此，買羊的運(yùn)費(fèi)應(yīng)計(jì)入生物資產(chǎn)的成本。

借：消耗性生物資產(chǎn)/生產(chǎn)性生物資產(chǎn)

貸：銀行存款

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問題5：不動(dòng)產(chǎn)抵償債務(wù)，增值稅計(jì)算是按照債務(wù)金額來確定嗎?

解答：

企業(yè)用不動(dòng)產(chǎn)抵償債務(wù)的，屬于視同銷售不動(dòng)產(chǎn)，也屬于債務(wù)重組。

按照財(cái)稅（2016）36號(hào)附件1第三十七條規(guī)定：銷售額，是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，**和國家**另有規(guī)定的除外。

同時(shí)，財(cái)稅（2016）36號(hào)附件1第四十四條規(guī)定，納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為價(jià)格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業(yè)目的的，或者發(fā)生本辦法第十四條 所列行為而無銷售額的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照下列順序確定銷售額：

（一）按照納稅人最近時(shí)期銷售同類服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格確定。

（二）按照其他納稅人最近時(shí)期銷售同類服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格確定。

（三）按照組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為：

組成計(jì)稅價(jià)格=成本×〔1+成本利潤率）

成本利潤率由國家**確定。

不具有合理商業(yè)目的，是指以謀取稅收利益為主要目的，通過人為安排，減少、免除、推遲繳納增值稅稅款，或者增加退還增值稅稅款。

綜上所述，企業(yè)用不動(dòng)產(chǎn)抵償債務(wù)的，增值稅計(jì)算的銷售額需要按照市場價(jià)（公允價(jià)值）來計(jì)算；如果債務(wù)金額大于不動(dòng)產(chǎn)公允價(jià)值的，則作為債務(wù)收益按規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅，對(duì)于債務(wù)重組收益不需要計(jì)算繳納增值稅。

問題6：個(gè)人給教育公司代賣課程，如何開**？

解答：

代賣課程屬于一種**銷售行為。

課程銷售的**，應(yīng)該由教育公司直接開具給購買方。

代銷個(gè)人取得教育公司支付的傭金需要**的，個(gè)人可以在稅務(wù)局申請(qǐng)**，服務(wù)名稱為“經(jīng)紀(jì)**服務(wù)”。

問題7：公司租房子給員工住，安裝設(shè)備聘外面的勞務(wù)工也住在里面。賬怎么做？

自己的員工肯定是福利費(fèi)，外部的勞務(wù)工做什么？

如果設(shè)備計(jì)入固定資產(chǎn)，要計(jì)入在建工程么？

租金都是一起交的，按比例分?jǐn)偅?/span>

解答：

會(huì)計(jì)做賬的時(shí)候，有時(shí)候也需要一點(diǎn)“難得糊涂”，你不說有勞務(wù)工住在里面誰知道呢？

會(huì)計(jì)核算的“難得糊涂”，也是滿足會(huì)計(jì)核算的“重要性原則”的，對(duì)于金額不大的成本費(fèi)用等可以適當(dāng)簡化處理。

如果要嚴(yán)格區(qū)分，安裝設(shè)備發(fā)生的一切成本費(fèi)用都應(yīng)計(jì)入在建工程。可是，給勞務(wù)工提供福利的，如果會(huì)計(jì)核算做得非常明細(xì)的話，就會(huì)涉及到一系列的稅務(wù)問題，企業(yè)能否嚴(yán)格按照稅務(wù)規(guī)定處理對(duì)大多數(shù)企業(yè)會(huì)計(jì)人員都是一場考驗(yàn)，稍微不注意就給企業(yè)留下了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的隱患，如果后期被稅務(wù)局稽查發(fā)現(xiàn)，導(dǎo)致企業(yè)被處罰的，會(huì)被人認(rèn)為企業(yè)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)低下。

因此，會(huì)計(jì)人員會(huì)計(jì)核算不僅僅是要考慮會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，還要考慮稅法的相關(guān)規(guī)定，確保賬務(wù)處理既能滿足會(huì)計(jì)核算原則，也能滿足稅法規(guī)定。

問題8：企業(yè)購入使用過的固定資產(chǎn)，折舊年限如何確定？

解答：

企業(yè)購入使用過的固定資產(chǎn)，折舊年限確定需要區(qū)分為會(huì)計(jì)核算的處理與稅務(wù)處理兩種情況。

一、會(huì)計(jì)折舊年限的確定

企業(yè)購入并確認(rèn)為固定資產(chǎn)的，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定折舊年限至少在一年以上，但是并沒有像稅法那樣明確規(guī)定最低年限，也沒有明確規(guī)定最長年限，而是需要企業(yè)結(jié)合實(shí)際情況自行估計(jì)，因此固定資產(chǎn)折舊屬于會(huì)計(jì)估計(jì)。

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)》規(guī)定如下：

第十五條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值。

第十六條 企業(yè)確定固定資產(chǎn)使用壽命，應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：

（1）預(yù)計(jì)生產(chǎn)能力或?qū)嵨锂a(chǎn)量；

（2）預(yù)計(jì)有形損耗和無形損耗；

（3）法律或者類似規(guī)定對(duì)資產(chǎn)使用的限制。

二、稅務(wù)處理

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第六十條規(guī)定，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限如下：

（1）房屋、建筑物，為20年；

（2）飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年；

（3）與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年；

（4）飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具，為4年；

（5）電子設(shè)備，為3年。

但是，企業(yè)購入使用過的固定資產(chǎn)，如果完全照搬上述規(guī)定，可能并不符合實(shí)際，因此在稅務(wù)實(shí)踐中，企業(yè)只要取得相關(guān)證明材料的，可以適當(dāng)縮短最低折舊年限。下面參考一下天津稅務(wù)局（2019年3月）的回復(fù)：

企業(yè)購買已使用過的固定資產(chǎn)，可憑合法憑證，并按以下年限計(jì)算折舊在所得稅前扣除。以下方法一經(jīng)確定，不得變更：

一是企業(yè)購買已使用過的固定資產(chǎn)，凡出售方能夠提供該項(xiàng)資產(chǎn)原始資料(包括**和固定資產(chǎn)使用卡片或相關(guān)資料)復(fù)印件(加蓋單位公章或財(cái)務(wù)專用章)的，可按稅法規(guī)定該項(xiàng)資產(chǎn)的剩余年限計(jì)算折舊。

二是企業(yè)購買已使用過的固定資產(chǎn)，出售方雖不能提供該項(xiàng)資產(chǎn)原始資料復(fù)印件，但企業(yè)經(jīng)有資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)對(duì)該項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行了評(píng)估，且評(píng)估報(bào)告中列明了該項(xiàng)資產(chǎn)的已使用年限和尚可使用年限，若該項(xiàng)資產(chǎn)整體使用年限(已使用年限+尚可使用年限)不低于稅法規(guī)定的最低折舊年限，企業(yè)可選擇按照資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告中列明的該項(xiàng)資產(chǎn)尚可使用年限計(jì)算折舊金額或者按照稅法規(guī)定該類資產(chǎn)最低折舊年限減除已使用年限作為該項(xiàng)資產(chǎn)的剩余折舊年限計(jì)算折舊。上述方法一經(jīng)選擇，不得隨意改變。

對(duì)資產(chǎn)整體使用年限低于稅法規(guī)定的該類資產(chǎn)最低折舊年限的，按稅法規(guī)定最低折舊年限減除已使用年限作為該項(xiàng)資產(chǎn)的剩余折舊年限計(jì)算折舊。

三是企業(yè)購買已使用過的固定資產(chǎn)，出售方不能提供該項(xiàng)資產(chǎn)原始資料復(fù)印件,也不能提供有資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)對(duì)該項(xiàng)資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告的，應(yīng)按照稅法規(guī)定的折舊年限計(jì)算折舊。

四是企業(yè)購買已使用過的固定資產(chǎn)如符合《** 國家**關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》(財(cái)稅〔2014〕75號(hào))、《** 國家**關(guān)于進(jìn)一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》(財(cái)稅〔2015〕106號(hào))和《** **關(guān)于設(shè)備器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知》(財(cái)稅〔2018〕54號(hào))規(guī)定條件的，可以選擇一次性扣除或縮短折舊年限。其中，采取縮短折舊年限加速折舊的，其最低折舊年限不得低于實(shí)施條例規(guī)定的最低折舊年限減去已使用年限后剩余年限的60%。最低折舊年限一經(jīng)確定，一般不得變更。

企業(yè)接受投資、受贈(zèng)的固定資產(chǎn)按上述規(guī)定執(zhí)行。

問題9：銷售貨物出去應(yīng)收600的，然后客戶退回?fù)Q貨后只付500，那100差額作為成本要怎么入賬？

解答：

應(yīng)該將退貨和銷售分別處理。

1.退貨處理：

借：應(yīng)收賬款 600（紅字）

貸：主營業(yè)務(wù)收入 600（紅字）

同時(shí)，沖減成本：

借：主營業(yè)務(wù)成本 xxx（紅字，成本）

借：庫存商品 xxx（成本）

2.銷售處理：

借：應(yīng)收賬款 500

貸：主營業(yè)務(wù)收入 500

同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)成本：

借：主營業(yè)務(wù)成本 xxx（換貨后的成本）

貸：庫存商品 xxx（換貨后的成本）

拓展知識(shí)：