前沿拓展：

營業稅金及附加包括哪些

1、營業稅金及附加：反映企業經營主要業務應負擔的營業稅（已取消）、消費稅、城市維護建設稅、城鎮土地使用稅，資源稅和教育費附加等。填報此項指標時應注意，實行新稅制后，會計上規定應交增值稅不再計入“主營業務稅金及附加”項，無論是一般納稅企業還是小規模納稅企業均應在“應交增值稅明細表”中單獨反映。根據企業會計“利潤表”中對應指標的本年累計數填列。
2、城市維護建設稅和教育費附加屬于附加稅，是按企業當期實際繳納的增值稅、消費稅和營業稅三稅相加的稅額的一定比例計算。
3、根據財會[2016]22號文規定，全面試行“營業稅改征增值稅”后，“營業稅金及附加”科目名稱調整為“稅金及附加”科目。
4、該科目核算企業經營活動發生的消費稅、城市維護建設稅、資源稅、教育費附加及房產稅、土地使用稅、車船使用稅、印花稅等相關稅費；利潤表中的“營業稅金及附加”項目調整為“稅金及附加”項目。2016年5月1日之前是在“管理費用”科目中列支的“四小稅”（房產稅、土地使用稅、車船稅、印花稅），2016年5月1日之后調整到“稅金及附加”科目。

一、經濟評價目的

建設項目經濟評價是項目前期工作的重要內容，對于加強固定資產投資宏觀調控，提高投資決策的科學化水平，引導和促進各類資源合理配置，優化投資結構，減少和規避投資風險，充分發揮投資效益，具有重要作用。其目的在于通過科學、規范的分析方法，對擬建項目的財務可行性和經濟合理性進行分析論證，做出全面評價，為項目的科學決策提供經濟方面的依據。

二、經濟評價內容

建設項目經濟評價包括財務評價（也稱財務分析）和國民經濟評價（也稱經濟分析）

財務評價是在國家現行財稅制度和價格體系的前提下，從項目的角度出發，計算項目范圍內的財務效益和費用，分析項目的盈利能力和清償能力，評價項目在財務上的可行性。

國民經濟評價是在合理配置社會資源的前提下，從國家經濟整體利益的角度出發，計算項目對國民經濟的貢獻，分析項目的經濟效率、效果和對社會的影響，評價項目在宏觀經濟上的合理性。

建設項目的經濟評價，對于財務評價結論和國民經濟評價結論都可行的建設項目，可予以通過；反之應予否定。對于國民經濟評價結論不可行的項目，一般應予否定；對于關系公共利益、國家安全和市場不能有效配置資源的經濟和社會發展的項目，如果國民經濟評價結論可行，但財務評價結論不可行，應重新考慮方案，必要時可提出經濟優惠措施的建議，使項目具有財務生存能力。

本文主要闡述建設項目經濟評價中財務評價的評價方法。

三、經濟評價方法

建設項目經濟評價必須保證評價的客觀性、科學性、公平性，通過“有無對比”堅持定量分析與定性分析相結合、以定量分析為主和動態分析與靜態分析相結合、以動態分析為主的原則。（有無對比是國際上項目評價中通用的費用與效益識別的基本原則。有：指的是實施項目的將來狀況；無：指的是不實施項目的將來狀況）

財務評價是依據國家現行的財稅政策，價格體系，市場狀況等條件對項目投資額，以及未來收益額的預測，根據預測的數據，編制項目預測財務報表，然后根據一系列的預測的財務報表，來計算評價指標，用以考察項目的償債能力，盈利能力，以及抗風險的能力，是項目最終決策的重要手段和依據，也是投資者決策是否投資于該項目，債權人決策是否為該項目提供借款的重要依據。財務評價指標預測準確與否，是項目是否能夠成功的關鍵。

1、怎樣才能做到財務評價指標公正、準確呢？

（1）在投資估算階段，做好充分的調查，決定投資的多少，因為投資額的高低與財務分析中財務指標的估算有著密切的關系，也是未來財務指標是否準確的充分保證。財務評價的基礎數據中，非付現成本（折舊攤銷，修理費，財務費用）以及貸款的償還期，都是以投資基數為基礎計算的。

（2）財務基礎數據也是決定財務指標公正，準確的一大關鍵因素，財務基礎數據是財務評價的原始數據，是以現在市場價格計算的成本，財務基礎數據主要包括，原材料以及輔助材料，燃料動力，職工工資福利費，折舊攤銷，修理費用，管理費用等。這些基礎財務數據預測是否準確，將直接影響財務評價指標的準確程度。所以，基礎財務數據的預測必須謹慎，盡量的準確。

（3）對項目所生產的產品或者提供的服務所能帶來的收益的預測，準確地預測收益，是財務評價指標計算準確與否的一個關鍵因素，主要是依據現在的市場狀況，以及市場未來的發展趨勢，預測，未來市場的需求量，以及定價。這是計算財務評價指標以預測價格計算的收益。綜上投資額，就成為項目的固定成本；以現在市場價格計算的成本以及未來的收益預測的準確程度將直接影響財務評價指標的公正，準確。

2、財務評價是如何對擬投資項目進行決策的？

這需要一套完整的技術經濟指標，對于擬建設項目的財務效益，以及投資收益率，償債能力進行分析和評價，財務評價的主要指標有，投資回收期（分為靜態回收期和動態回收期），內部收益率（IRR），財務凈現值（NPV），投資利潤率，凈現值指數（PI），資產負債率，利息備付率，償債備付率等。

3、各項財務指標的計算

在計算各項財務評價指標的時候，是對選擇的項目的更深層次的分析，測算最終方案是否可行。財務評價的指標主要是進行營利能力分析，償債能力分析，以及不確定分析，在計算營利能力分析時，主要計算財務的內部收益率，投資回收期，依據行業基準收益率（或者投資者要求的必要報酬率）來計算財務凈現值，投資利潤率等指標。償債能力分析，主要指標是利息備付率，償債備付率，資產負債率等指標，只對有貸款項目進行分析。不確定分析，是因為我國的經濟體制為市場經濟條件下，前面基礎財務數據是依據對市場的預期，未來市場對產品的需求量，以及價格水平都是估算和預測的，評價所用價格上下浮動的大。

所得的數據具有一定的不穩定因素，即未來的銷售收入是不確定的。所以要進行不確定性分析，進一步來測算項目所承擔的風險。項目的不確定分析主要指標有，盈虧平衡分析和敏感性分析等。下面簡述各項指標的概念，考核內容及計算方法。

（1）內部收益率：內部收益率是一個讓投資凈現值等于收益凈現值的折現率，或者說是讓投資方案凈現值等于零的折現率。當內部收益率高于資金成本率時，項目可行，反之則不可行。

計算方法：

最簡單的計算方法：使用Excel的IRR函數，框選“表十項目投資現金流量表”中凈現金流量所有計算期數據。

（2）財務凈現值：財務凈現值(FNPV),是指項目按行業的基準收益率或設定的目標收益率,將項目計算期內各年的凈現金流量折算到開發活動起始點的現值之和,它是項目財務評價中的一個重要經濟指標.主要反映技術方案在計算期內盈利能力的動態評價指標。財務凈現值是評價技術方案盈利能力的絕對指標。當NPV>0時，說明該方案除了滿足基準收益率要求的盈利外，還能得到超額收益；當NPV=0時，說明該方案能夠滿足基準收益率要求的盈利水平，該方案在財務上是可行的；當NPV<0時，說明該方案不能滿足基準收益率要求的盈利要求，該技術方案不可行。

計算方法：NPV=∑(CI-CO)/(1+i)^t

最簡單的計算方法：使用Excel的NPV函數，框選“表十項目投資現金流量表”中凈現金流量所有計算期數據。

（3）投資回收期：投資回收期是指從項目的投建之日起，用項目所得的凈收益償還原始投資所需要的年限。投資回收期分為靜態投資回收期與動態投資回收期兩種。計算出的回收期與預期的投資回收期進行比較，如果計算出的投資回收期短于預期的投資回收期，則項目可行，反之項目不可行；靜態回收期：靜態回收期是不考慮貨幣時間價值情況下以項目的凈收益回收其全部投資所需的時間；動態回收期：動態投資回收期就是凈現金流量累計現值等于零時的年份。

計算方法：Pt=累計凈現金流量開始出現正值的年份數-1+上一年累計凈現金流量的絕對值/出現正值年份的凈現金流量

（4）盈虧平衡：盈虧平衡分析是通過盈虧平衡點（BEP）分析項目成本與收益的平衡關系的一種方法。各種不確定因素（如投資、成本、銷售量、產品價格、項目壽命期等）的變化會影響投資方案的經濟效果，當這些因素的變化達到某一臨界值時，就會影響方案的取舍。盈虧平衡分析的目的就是找出這種臨界值，即盈虧平衡點(BEP)，判斷投資方案對不確定因素變化的承受能力，為決策提供依據。盈虧平衡即為利潤等于零的點。

計算方法：BEP=固定成本/(銷售收入-稅金-可變成本)

（5）財務清償能力：項目償債能力是指分析和判斷財務主體的償債能力，其主要指標包括利息備付率、償債備付率和資產負債率等。主要為項目凈利潤償還貸款本息能力，清償能力也反映專項債券項目的財務可行性。

利息備付率=（利潤總額+當期應付利息）/當期應付利息*100%

償債備付率=可用于還本付息的資金/當期應還本付息的金額

（可用于還本付息的資金=息稅前利潤加折舊和攤銷-企業所得稅）

資產負債率=負債總額/資產總額*100%

4、敏感性分析的作用

（1）確定影響項目經濟效益的敏感因素。尋找出影響最大、最敏感的主要變量因素，進一步分析、預測或估算其影響程度，找出產生不確定性的根源，采取相應有效措施。

（2）計算主要變量因素的變化引起項目經濟效益評價指標變動的范圍，使決策者全面了解建設項目投資方案可能出現的經濟效益變動情況，以減少和避免不利因素的影響，改善和提高項目的投資效果。

（3）通過各種方案敏感度大小的對比，區別敏感度大或敏感度小的方案，選擇敏感度小的，即風險小的項目作投資方案。

（4）通過可能出現的最有利與最不利的經濟效益變動范圍的分析，為投資決策者預測可能出現的風險程度，并對原方案采取某些控制措施或尋找可替代方案，為最后確定可行的投資方案提供可靠的決策依據。

四、案例分析

湯原縣大亮子河國家森林公園配套基礎設施工程項目

該項目屬新建項目，不涉及利舊。總投資3700萬元，其中自籌資金740萬元，申請專項債券2960萬元。

其財務評價的難點在于

（1）確認專項債的還款方式

不同于商業貸款等額本金或等額本息還款，專項債還款方式普遍為到期還本；到期還本是指債券到期后，一次性償還本金。到期還本方式每年僅需支付利息，不需償還本金。

在確定還款方式的基礎下，計算項目本息，該項目還款年限10年，利率3.268%，計算期內本息合計為3927.33萬元。專項債項目要保證項目凈利潤能達到項目本息1.25倍以上。

其計算公式為：債券一次性還款還本付息能力=（年平均收入-年平均經營成本-（年平均增值稅+年平均稅金及附加）*還款年限/本息合計，該項目債券一次性還款還本付息能力為1.44＞1.25，具備清償本息能力。

（2）財務基礎數據的搜集

甲方不能提供準確基礎數據的情況下，國咨公司咨詢三部根據同行業成本，營收數據及當地原材料價格及消費水平，力求全面考慮項目運營成本及營收，對數據收集采納必須嚴謹，在已搜集基礎數據計算出財務指標不能滿足要求時，及時與甲方溝通，講明利害，看是否有**補貼收入滿足項目運行；非常必要情況不輕易調整基礎數據。可從指標標準考慮，旅游公園行業要求折現率6%（折現率是行業最低的投資收益率），該項目稅后財務內部收益率為6.18%，在不變動基礎數據的條件下也能滿足財務可行性。

該項目由本人于今年四月編制，經部門審定稿，提交成果，目前已成功申報并發行債券。

目前黑龍江省內需要做財務評價的項目相對較少（以**投資專項債項目；PPP項目；特許經營項目為主），常規的財務評價方法就可以計算，主要注意基礎數據的準確和貸款清償方式確認，各行業營業稅金及附加科目不同即可。如涉及重大項目則必須在全面調研基礎上結合項目實際開展深入分析，采用科學的財務評價方式方法，提高工程咨詢成果文件編制質量，這既是一種態度，更是責任。

五、財務評價常用輔助報表

表一 建設投資估算表（概算法）

表二 建設投資估算表（形成資產法）

表三 建設期利息估算表

表四 借款還本付息計劃表

表五 流動資金估算表

表六 項目總投資使用計劃與資金籌措表

表七 營業收入、營業稅金及附加和增值稅估算表

表八 總成本費用估算表（生產要素法）

表八基1 外購原材料費估算表

表八基2 外購燃料及動力費估算表

表八基3 固定資產折舊估算表

表八基4 無形資產和其他資產攤銷估算表

表八基5 工資及福利費估算表

表九 總成本費用估算表（生產成本加期間費用法）

表十 項目投資現金流量表

表十一 項目資本金現金流量表

表十二 利潤與利潤分配表

表十三 敏感性分析表

索取完整版電子學習課件以及相關學習資料及方案,請私信備注自留**,小編看到后第一時間回復.非常感謝.(針對國有企業板塊的資料都可以索取)

備注:(請私信備注自留**) (請私信備注自留**) (請私信備注自留**)

拓展知識：

營業稅金及附加包括哪些

營業稅金及附加：反映企業經營主要業務應負擔的營業稅(已取消)、消費稅、城市維護建設稅、資源稅和教育費附加等。填報此項指標時應注意，實行新稅制后，會計上規定應交增值稅不再計入“主營業務稅金及附加”項，無論是一般納稅企業還是小規模納稅企業均應在“應交增值稅明細表”中單獨反映。根據企業會計“利潤表”中對應指標的本年累計數填列。
城市維護建設稅和教育費附加屬于附加稅，是按企業當期實際繳納的增值稅、消費稅和營業稅三稅相加的稅額的一定比例計算。
依據 財會[2016]22號文規定，全面試行“營業稅改征增值稅”后，“營業稅金及附加”科目名稱調整為“稅金及附加”科目。
該科目核算企業經營活動發生的消費稅、城市維護建設稅、資源稅、教育費附加及房產稅、土地使用稅、車船使用稅、印花稅等相關稅費;利潤表中的“營業稅金及附加”項目調整為“稅金及附加”項目。需要提醒的是，之前是在“管理費用”科目中列支的“四小稅”(房產稅、土地使用稅、車船稅、印花稅)，也同步調整到“稅金及附加”科目。
營業稅金及附加反映企業經營的主要業務應負擔的消費稅、資源稅、教育費附加、城市維護建設稅等。
營業稅
營業稅是國家對提供各種應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產的單位和個人征收的稅種。營業稅按照營業額或交易金額的大小乘以相應的稅率計算。
消費稅
消費稅是國家為了調節消費結構，正確引導消費方向，在普遍征收增值稅的基礎上，選擇部分消費品，再征收一道消費稅。消費稅實行價內征收，企業交納的消費稅計入銷售稅金，抵減產品銷售收入。
資源稅
資源稅是國家對在我國境內開采礦產品或者生產鹽的單位和個人征收的稅種。資源稅按照應稅產品的課稅數量和規定的單位稅額計算，計算公式為：
應納稅額=課稅數量×單位稅額
這里的課稅數量為：開采或者生產應稅產品銷售的，以銷售數量為課稅數量;開采或者生產應稅產品自用的，以自用數量為課稅數量。
對外銷售應稅產品應交納的資源稅記入“營業稅金及附加”科目;自產自用應稅產品應交納的資源稅應記入“生產成本”、“制造費用”等科目。
教育費附加
教育費附加是國家為了發展我國的教育事業，提高**的文化素質而征收的一項費用。這項費用按照企業交納流轉稅的一定比例計算，并與流轉稅一起交納。
城市維護建設稅
為了加強城市的維護建設，擴大和穩定城市維護建設資金的來源，國家開征了城市維護建設稅。
應當注意，上述所稱"主營業務稅金及附加"的幾個稅種不包括所得稅和增值稅。"所得稅"將在利潤表的底部出現，而增值稅由于其特殊的核算方法，在企業的利潤表中無法反映出來。再有就是"主營業務稅金及附加"僅反映主營業務繳納的稅款，還沒有包括由其他業務收入、營業外收入等引起的納稅額。
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