前沿拓展：

個人所得稅

一、正面回答
2022年個人所得稅起征點為5000元。也就是說每月工資在五千元以下的，是不用繳納個人所得稅的；超過五千元不超過八千元的，稅率為3%；工資在八千元到一萬七千元之間的，稅率為10%，也就是說工資越高，繳納的稅費也越高。
二、分析
起征點是指稅法規定對課稅對象開始征稅的最低界限，收入未達到起征點的低收入者不納稅，收入超過起征點的高收入者按全部課稅對象納稅。
三、什么是個人所得稅？
個人所得稅是調整征稅機關與自然人（居民、非居民人）之間在個人所得稅的征納與管理過程中所發生的社會關系的法律規范的總稱。個人所得稅的納稅義務人，既包括居民納稅義務人，也包括非居民納稅義務人。居民納稅義務人負有完全納稅的義務，必須就其來源于**境內、境外的全部所得繳納個人所得稅；而非居民納稅義務人僅就其來源于**境內的所得，繳納個人所得稅。

1.個人所得稅的概念

是以個人(自然人)取得的各項應稅所得為征稅對象而征收的一種所得稅。

個人所得稅的特點

1.實行綜合分類課征制(2019年之后) ;

2.累進稅率與比例稅率并用;

3.定額定率的費用扣除;

4.免征額動態調整(2018年10月 起每月5000元) ;

5.采取代扣代繳和自行申報兩種征納方法。

2.個人所得稅的納稅人

個人獨資企業和合伙企業的投資者，也是個人所得稅的納稅人。

合伙企業以每一個合伙人為納稅義務人。合伙人是自然人的，合伙人繳納個人所得稅；合伙人是法人和其他組織的，合伙人繳納企業所得稅。

3. 個人所得稅的征稅對象

居民納稅人1-4項為綜合所得，按年合并納稅；

非居民1-4項按月或次分項繳納；納稅人取得5-9項所得，分別納稅。

1.不屬于工資薪金所得的收入

（1）獨生子女補貼；

（2）執行公務員工資制度未納入基本工資總額的補貼、

津貼差額和家屬成員的副食品補貼；

（3）托兒補助費；

（4）差旅費津貼、誤餐補助。

2.工資薪金與勞務報酬的區別：有無雇傭關系

（2018年10月起兩個項目合并課稅，但扣除項目金額不同）

3.稿酬所得不屬于特許權使用費所得

4.股票轉讓所得暫不征收個人所得稅

4. 個人所得稅的稅率

個人所得稅的稅率（適用居民納稅人）

綜合納稅個人所得稅稅率（2019年1月起按年）

個人所得稅的稅率（表三）

（適用非居民個人工資、薪金所得、勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得）

個體工商戶和企事業單位的承包、承租經營所得

掌握應納稅所得額的計算

個人所得稅的計算

一、計稅依據：

應納稅所得額＝各項收入－法定扣除項目

法定扣除的方法 ：

1.定額扣除：工資薪金所得；勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得；

2.會計核算：個體工商戶生產經營所得；對企事業單位的承包經營、承租經營所得；財產轉讓所得；

3.定額和定率扣除：財產租賃所得；

4.無費用扣除：利息、股息、紅利所得，偶然所得。

綜合納稅專項扣除：

1、勞務報酬；稿酬；特許權使用費所得以收入減除20%的費用后的余額為收入額。

2、稿酬所得的收入額減按70%計算。

3、三險一金；

4、子女教育；

5、繼續教育；

6、大病醫療；

7、首套住房貸款利息；

8、住房租金；

9、贍養老人；

應納稅所得額(綜合納稅）＝工資、薪金+勞務報酬×(1-20%) +特使權使用費×(1-20%) +稿酬×(1-20%)×70%－60000 （基本減除費用）－法定扣除項目（3、4、5、6、7、8、9項目）

個稅專項附加扣除（不能結轉）：

子女教育專項附加扣除

納稅人的子女接受全日制學歷教育的相關支出，按照每個子女每月1000元的標準定額扣除。

1.學前教育：年滿三歲至小學入學前教育（比照學歷教育）

2.學歷教育：義務教育（小學和初中）

高中階段教育（普通高中、中等職業教育）

高等教育（大學專科、本科，碩士、博士研究生）

3.子女境外全日制學歷教育留存錄取通知書、留學簽證證明。

注意事項:

1.父母分別按扣除標準的50%扣除；經約定，也可由其中一方按100%扣除。扣除方式在一個納稅年度內不得變更 。

2. 如果納稅人有兩個孩子，且接受上述教育，子女教育專項附加扣除可翻倍。

個人繼續教育專項附加扣除

大病醫療專項附加扣除

注意事項:

例:冰冰和晨晨是夫妻, 2019冰冰發生大病醫療支出10萬元;除去醫保報銷外,個人負擔7萬元,如何扣除?

個人負擔起扣線為1.5萬元，7-1.5=5.5萬元,沒有超

過規定限額8萬，冰冰可以在稅前扣除大病醫療支出5.5萬元。

注意: 1.醫藥服務收費及醫保報銷相關票據原件(或者復印件)等資料留存備查;

住房貸款利息專項附加扣除

納稅人本人或配偶使用商業銀行或住房公積金個人住房貸款為本人或其配偶購買住房，發生的首套住房貸款利息支出，償貸期間按每月1000元標準定額扣除，最長扣除不能超過240月。

1.夫妻雙方可以選擇由其中一方扣除，也可各扣一半，具體扣除方式在一個納稅年度內不得變更;

2.非首套住房貸款利息支出，納稅人不得扣除;

3.納稅人只能享受一套首套住房貸款利息扣除;

常見問題和注意事項:

1.何為首套住房貸款，如何判斷?享受首套住房貸款利率的住房貸款。

2.經夫妻雙方約定,可以選擇由其中一方扣除 ,一年內不得變更。

3.夫妻雙方婚前分別購買住房發生的首套住房貸款,其貸款利息， 在婚后可以選擇扣除方式。

(1)選擇其中一套購買的住房，由購買方按扣除標準的100%扣除

(2 )或由夫妻雙方對各自購買的住房分別按扣除標準的50%扣除一年內不能變。

住房租金專項附加扣除

納稅人本人及配偶在納稅人的主要工作城市沒有住房，在主要工作城市租賃住房發生的租金支出，可以按照標準定額扣除。

主要工作城市：

納稅人任職受雇所在城市，無任職受雇單位的,為其經常居住城市。

另外，納稅人的配偶在納稅人的主要工作城市有自有住房，視同納稅人在主要工作城市有自有住房。

具體標準:

注意事項:

1、夫妻雙方主要工作城市相同的，只能由一方扣除住房租金支出。主要工作城市不同，各自在主要工作城市都沒有住房，可分別進行扣除。

2、納稅人及其配偶不得同時分別享受住房貸款利息專項附加扣除和住房租金專項附加扣除。

贍養老人專項附加扣除

納稅人贍養60歲（含）以上父母以及其他法定贍養人的贍養支出，可以按照標準定額扣除。

其他法定贍養人

指年滿60歲（一方）的父母，以及子女均已去世的年滿60歲的祖父母、外祖父母。

注意：納稅人贍養2個及以上老人的，不按老人人數加倍扣除。

具體標準

綜合納稅項目計算公式

專項附加扣除并不能直接減免個人所得稅，而是要帶入計算公式：

應納稅所得額=稅前工資薪金收入–三險一金–基本減除費用（6萬）+勞務報酬×(1-20%) +特使權使用費×(1-20%) +稿酬×(1-20%)×70% –專項附加扣除（最多扣5項）

繳納稅額=應納稅所得額*適用稅率–速算扣除數

不能享受專項附加扣除的10種情形

1.非居民個人，專項附加扣除費用不得扣除。

2.居民個人沒有取得綜合所得(工資、薪金所得;勞務報酬所得;稿酬所得;

特許權使用費所得) , 專項附加扣除費用不得扣除。

3.納稅人當期綜合所得收入未達到5000元標準的,專項附加扣除費用扣除問題

(沒得扣)。

4.納稅人子女未滿3周歲的,子女教育的專項支出不得扣除。

5.納稅人的父母或其他法定被贍養，人不到60周歲年齡的，贍養老人的專項支出不得扣除。

6.納稅人的非首套住房貸款利息支出,住房貸款利息的專項支出不得扣除。

7.納稅人在一個納稅年度內，其在醫保目錄范圍內的自付部分累計沒有超過

15000元醫藥費用的支出,不屬于大病醫療支出,不得扣除。

8.納稅人接受繼續教育，但沒有取得相關證書的，3600元的職業資格繼續教育

專項支出不得扣除。

9.納稅人本人及配偶在納稅人的主要工作城市有住房的，住房租金的專項支出

不得扣除。

10.一個納稅年度內,納稅人本人及配偶已選擇了住房租金扣除，其發生的住房

貸款利息專項支出,不得扣除。

例題-1

馮紹峰和趙麗穎均為獨生子女，父母年齡也都超過60歲，兒子上小學，家庭住房有首套房貸，馮紹峰月薪15000元（扣除社保、公積金后），趙麗穎月薪9000元（扣除社保、公積金后），且夫妻商定，子女教育、房貸都由丈夫馮紹峰扣除。

分別計算，馮紹峰和趙麗穎在2019年1月1日后以及增加專項附加扣除后的首月預繳稅額。

馮：（15000-5000-2000（老人）-1000（子）-1000（貸））×3%-0=180元

趙：（9000-5000-2000（老人））×3%-0=60元

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拓展知識：