年金 個人所得稅
前沿拓展：
年金 個人所得稅
1、關于企業(yè)年金職業(yè)年金個人所得稅有關問題的通知是指企業(yè)和事業(yè)單位（以下統(tǒng)稱單位）根據(jù)國家有關政策規(guī)定的辦法和標準，為在本單位任職或者受雇的全體職工繳付的企業(yè)年金或職業(yè)年金（以下統(tǒng)稱年金）單位繳費部分，在計入個人賬戶時，個人暫不繳納個人所得稅。2、2013年12月6日晚，**、人力資源社會保障部和國家**發(fā)布《關于企業(yè)年金職業(yè)年金個人所得稅有關問題的通知》，自2014年1月1日起，實施企業(yè)年金、職業(yè)年金個人所得稅遞延納稅優(yōu)惠政策。《通知》規(guī)定，對單位和個人不超過規(guī)定標準的企業(yè)年金或職業(yè)年金繳費，準予在個人所得稅前扣除；對個人從企業(yè)年金或職業(yè)年金基金取得的投資收益免征個人所得稅；對個人實際領取的企業(yè)年金或職業(yè)年金按規(guī)定征收個人所得稅。3、三部委有關人士表示，為進一步支持我國養(yǎng)老保險事業(yè)的發(fā)展，建立多層次養(yǎng)老保險體系，**、人力資源社會保障部、國家**三部門研究出臺了促進企業(yè)年金和職業(yè)年金發(fā)展的個人所得稅遞延納稅政策。**養(yǎng)老保險體系主要包括基本養(yǎng)老保險、補充養(yǎng)老保險和個人儲蓄性養(yǎng)老保險三個層次，其中，補充養(yǎng)老保險包括企業(yè)年金和職業(yè)年金。企業(yè)年金主要針對企業(yè)，企業(yè)及其職工在依法參加基本養(yǎng)老保險的基礎上，自愿建立的補充養(yǎng)老保險制度。職業(yè)年金主要針對事業(yè)單位。4、所謂遞延納稅，是指在年金繳費環(huán)節(jié)和年金基金投資收益環(huán)節(jié)暫不征收個人所得稅，將納稅義務遞延到個人實際領取年金的環(huán)節(jié)，具體內容包括：在年金繳費環(huán)節(jié) 對單位根據(jù)國家有關政策規(guī)定為職工支付的企業(yè)年金或職業(yè)年金繳費，在計入個人賬戶時，個人暫不繳納個人所得稅；個人根據(jù)國家有關政策規(guī)定繳付的年金個人繳費部分，在不超過本人繳費工資計稅基數(shù)的4%標準內的部分，暫從個人當期的應納稅所得額中扣除。在年金基金投資環(huán)節(jié) 企業(yè)年金或職業(yè)年金基金投資運營收益分配計入個人賬戶時，暫不征收個人所得稅。在年金領取環(huán)節(jié) 個人達到國家規(guī)定的退休年齡領取的企業(yè)年金或職業(yè)年金，按照“工資、薪金所得”項目適用的稅率，計征個人所得稅。此次年金個人所得稅政策出臺后，年金參保者均可享受遞延納稅的好處，相當一部分參保者還會在一定程度上降低個人所得稅稅負。
1.繳費的個人所得稅處理
（1）單位繳費部分在計入個人賬戶時暫不繳納個人所得稅。
（2）個人繳費部分在不超過本人繳費工資計稅基數(shù)的4%標準內的部分，暫從個人當期的應納稅所得額中扣除。
（3）超過上述標準繳付的年金單位繳費和個人繳費部分，應并入個人當期的工資、薪金所得，依法計征個人所得稅。
（4）企業(yè)年金個人繳費工資計稅基數(shù)為本人上一年度月平均工資。月平均工資按國家統(tǒng)計局規(guī)定列入工資總額統(tǒng)計的項目計算。月平均工資超過職工工作地所在設區(qū)城市上一年度職工月平均工資300%以上的部分，不計入個人繳費工資計稅基數(shù)。
職業(yè)年金個人繳費工資計稅基數(shù)為職工崗位工資和薪級工資之和。職工崗位工資和薪級工資之和超過職工工作地所在設區(qū)城市上一年度職工月平均工資300%以上的部分，不計入個人繳費工資計稅基數(shù)。
【考題·單選題】**公民孫某就職于一家外資企業(yè)，2014年月平均工資為8000元，2015年月平均工資為7000元，孫某所在地職工月平均工資2014年為4200元，2015年為4800元。
2015年孫某繳納個人所得稅時，允許稅前扣除的企業(yè)年金個人繳費部分限額為（ ）萬元。
A.3360 B.6048
C.6912 D.3840
『正確**』D
『**解析』企業(yè)年金個人繳費工資計稅基數(shù)為本人上一年度月平均工資。
允許扣除的年金＝8000×4%×12＝3840（元）
2.年金基金投資運營收益分配計入個人賬戶時，個人暫不繳納個人所得稅
3.領取年金的個人所得稅處理
（1）個人達到國家規(guī)定的退休年齡，在本通知實施之后（2014年1月1日）按月領取的年金，全額按照“工資、薪金所得”項目適用的稅率，計征個人所得稅；在本通知實施之后按年或按季領取的年金，平均分攤計入各月，每月領取額全額按照“工資、薪金所得”項目適用的稅率，計征個人所得稅。
（2）對單位和個人在本通知實施之前開始繳付年金繳費，個人在本通知實施之后領取年金的，允許其從領取的年金中減除在本通知實施之前繳付的年金單位繳費和個人繳費且已經(jīng)繳納個人所得稅的部分，就其余額按照（1）的規(guī)定征稅。在個人分期領取年金的情況下，可按本通知實施之前繳付的年金繳費金額占全部繳費金額的百分比減計當期的應納稅所得額，減計后的余額，按照（1）的規(guī)定，計算繳納個人所得稅。
（3）對個人因出境定居而一次性領取的年金個人賬戶資金，或個人**亡后，其指定的受益人或法定繼承人一次性領取的年金個人賬戶余額，允許領取人將一次性領取的年金個人賬戶資金或余額按12個月分攤到各月，就其每月分攤額，按照上述第（1）項和第（2）項的規(guī)定計算繳納個人所得稅。
對個人除上述特殊原因外一次性領取年金個人賬戶資金或余額的，則不允許采取分攤的方法，而是就其一次性領取的總額，單獨作為一個月的工資薪金所得，按照上述第（1）項和第（2）項的規(guī)定，計算繳納個人所得稅。
（4）個人領取年金時，其應納稅款由受托人代表委托人委托托管人代扣代繳。
年金賬戶管理人應及時向托管人提供個人年金繳費及對應的個人所得稅納稅明細。
托管人根據(jù)受托人指令及賬戶管理人提供的資料，按照規(guī)定計算扣繳個人當期領取年金待遇的應納稅款，并向托管人所在地主管稅務機關申報解繳。
（5）建立年金計劃的單位、年金托管人，應按照個人所得稅法和稅收征收管理法的有關規(guī)定，實行全員全額扣繳明細申報。
受托人有責任協(xié)調相關管理人依法向稅務機關辦理扣繳申報、提供相關資料。
4.建立年金計劃的單位應于建立年金計劃的次月15日內，向其所在地主管稅務機關報送年金方案、人力資源社會保障部門出具的方案備案函、計劃確認函以及主管稅務機關要求報送的其他相關資料。
年金方案、受托人、托管人發(fā)生變化的，應于發(fā)生變化的次月15日內重新向其主管稅務機關報送上述資料。
【例題·單選題】下列有關于企業(yè)年金計征個稅說法不正確的有（ ）。
A.個人繳費部分在不超過本人繳費工資計稅基數(shù)的4%標準內的部分，暫從個人當期的應納稅所得額中扣除
B.年金基金投資運營收益分配計入個人賬戶時，個人暫不繳納個人所得稅
C.個人領取年金時，其應納稅款由受托人代表委托人委托托管人代扣代繳
D.按照規(guī)定計算扣繳個人當期領取年金待遇的應納稅款，并向委托人所在地主管稅務機關申報解繳
『正確**』D
『**解析』選項D,應向托管人所在地主管稅務機關申報解繳
拓展知識：
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