前沿拓展：

個人所得稅籌劃

一、巧用公積金

根據個人所得稅法的有關規定，工薪階層個人每月所繳納的住房公積金是從稅前扣除的，也就是說按標準繳納的住房公積金是不用納稅的。

同時，職工又是可以繳納補充公積金的。

所以，一般職工提高公積金繳存還是有一定空間的，工薪納稅人巧用公積金個人所得稅管理是合理可行的。

需要強調的是，利用個人繳納補充公積金進行個人所得稅管理時有兩個問題要注意：一是納稅人要在所在單位開立個人補充公積金賬戶;二是納稅人每月繳納的補充公積金雖然個人所得稅管理，但不能隨便支取，固化了個人資產。

二、利用捐贈進行稅前抵減

(一)《中華****個人所得稅實施條例》規定

個人將其所得通過**境內的社會團體、國家機關向教育和其他社會公益事業以及遭受嚴重自然災害地區、貧困地區的捐贈，金額未超過納稅人申報的應納稅所得額30%的部分，可以從其應納稅所得額中扣除。

這就是說，個人在捐贈時，必須在捐贈方式、捐贈款投向、捐贈額度上同時符合法規規定，才能使這部分捐贈款免繳個人所得稅。

計算公式為：捐贈限額=應納稅所得額*30%，允許扣除的捐贈額=實際捐贈額(≤捐贈限額)。

(二)2008年5月23日國家**針對四川汶川8.0級大地震發布了《關于個人向地震災區捐贈有關個人所得稅征管問題的通知》(國稅發[2008]55號)

通知規定，個人如果通過指定機構向災區捐助錢物，在繳納個人所得稅時，可按規定標準在稅前扣除。

具體規定如下：首先，個人通過扣繳單位統一向災區的捐贈，由扣繳單位憑**機關或非營利組織開具的匯總捐贈憑據、扣繳單位記載的個人捐贈明細表等，由扣繳單位在代扣代繳稅款時依法據實扣除。

其次，個人直接通過**機關、非營利組織向災區的捐贈采取扣繳方式納稅的，捐贈人應及時向扣繳單位出示**機關、非營利組織開具的捐贈憑據，由扣繳單位在代扣代繳稅款時依法據實扣除;個人自行申報納稅的，稅務機關憑**機關、非營利組織開具的接受捐贈憑據依法據實扣除。

最后，扣繳單位在向稅務機關進行個人所得稅全員全額扣繳申報時，應一并報送由**機關或非營利組織開具的匯總接受捐贈憑據(復印件)、所在單位每個納稅人的捐贈總額和當期扣除的捐贈額。

(三)對于地震“特殊**費”

國稅發[2008]60號文件規定，廣大**響應**組織的號召，以“特殊**費”的形式積極向災區捐款。

**個人通過**組織交納的抗震救災“特殊**費”，屬于對公益、救濟事業的捐贈。

**個人的該項捐贈額，可以按照個人所得稅法及其實施條例的規定，依法在繳納個人所得稅前扣除，這是合理可行的。

三、理財產品種類的選擇

隨著金融市場的發展，不斷推出了新的理財產品。

其中很多理財產品不僅收益比儲蓄高，而且不用納稅。

比如投資基金、購買國債、買保險、教育儲蓄等，不一而足。

眾多的理財產品無疑給工薪階層提供了更多的選擇。

慎重思考再選擇便可做到：不僅能個人所得稅管理，而且合理分散了資產，還增加了收益的穩定性和抗風險性，這是現代人理財的智慧之舉。

(一)選擇免征個人所得稅的債券投資

個人所得稅法第四條規定，國債利息和國家發行的金融債券利息免納個人所得稅。

其中，國債利息是指個人持有我國**發行的債券而取得的利息所得，即國庫券利息;國家發行的金融債券利息是指個人持有經國務院批準發行的金融債券而取得的利息所得。

2007年12月，1年期記賬式國債的票面年利率為3.66%;10年期記賬式特別國債(八期)的票面年利率為4.41%;3月期的第十九期記賬式國債的票面利率為3.38%，均收益較好。

選擇投資免征20%個人所得稅的國家發行的金融債券和國債既遵守了稅法的條款，實現了個人所得稅管理，還從中賺取了部分好處，因此，購買國債對大部分工薪階層實為一個很好的個人所得稅管理增收渠道。

(二)選擇正確的保險項目獲得稅收優惠

我國相關法律規定，居民在購買保險時可享受三大稅收優惠：1.個人按照國家或地方**規定的比例提取并向指定的金融機構繳付的住房公積金、醫療保險金，不計個人當期的工資、薪金收入，免于繳納個人所得稅;2.由于保險賠款是賠償個人遭受意外不幸的損失，不屬于個人收入，免繳個人所得稅;3.按照國家或省級地方**規定的比例繳付的住房公積金、醫療保險金、基本養老保險金和失業保險基金存入銀行個人賬戶所取得的利息收入，也免征個人所得稅。

四、利用暫時免征稅收優惠，積極利用國家給予的時間差

個人投資者買賣股票或基金獲得的差價收入，按照現行稅收規定均暫不征收個人所得稅，這是目前對個人財產轉讓所得中較少的幾種暫免征收個人所得稅的項目之一。

納稅人可以選擇適合自己的股票或者基金進行買賣，通過低買高賣獲得差價收入，間接實現合理個人所得稅管理。

但因為許多納稅人不是專業金融人員，不具備專業知識，所以采用此種方式時需向行家里手請教，適時學習相關知識，謹慎行事。

五、利用稅收優惠政策

稅收優惠政策，用現在比較通用的說法叫作稅式支出或稅收支出，是**為了扶持某些特定地區、行業、企業和業務的發展，或者對某些具有實際困難的納稅人給予照顧，通過一些制度上的安排，給予某些特定納稅人以特殊的稅收政策。

比如，免除其應繳納的全部或者部分稅款，或者按照其繳納稅款的一定比例給予返還，等等。

一般而言，稅收優惠的形式有：稅收豁免、免征額、起征點、稅收扣除、優惠退稅、加速折舊、優惠稅率、盈虧相抵、稅收饒讓、延期納稅等。

這種在稅法中規定用以減輕某些特定納稅人稅收負擔的規定，就是稅收優惠政策。

六、積極利用通訊費、交通費、差旅費、誤餐費**等

我國稅法規定：凡是以現金形式發放通訊補貼、交通費補貼、誤餐補貼的，視為工資薪金所得，計入計稅基礎，計算繳納個人所得稅。

凡是根據經濟業務發生實質，并取得合法**實報實銷的，屬于企業正常經營費用，不需繳納個人所得稅。

所以，筆者建議納稅人在報銷通訊費、交通費、差旅費、誤餐費時，應以實際、合法、有效的**據實列支實報實銷，以免誤認為補貼性質，在一定程度上收到了個人所得稅管理的效果。

七、利用年終獎金

稅法規定，實行年薪制和績效工資的單位，個人取得年終兌現的年薪和績效工資按納稅人取得的全年一次性獎金，單獨作為一個月工資、薪金所得計算納稅。

但雇員取得除全年一次性獎金以外的其他各種名目獎金，如半年獎、季度獎、加班獎、先進獎、考勤獎等，一律與當月工資、薪金收入合并，按稅法規定繳納個人所得稅。

這無疑為納稅人提供了個人所得稅管理的方法。

根據國稅發[2005]9號文優惠政策的規定，納稅人可以以犧牲一部分半年獎、季度獎、加班獎、先進獎、考勤獎作為代價，要求單位發放年終獎金，實現個人所得稅管理。

注意在一個納稅年度內，對每一個納稅人而言，該計稅辦法只允許采用一次。

八、通過企業提高職工公共福利支出

企業可以采用非貨幣支付的辦法提高職工公共福利支出，例如免費為職工提供宿舍(公寓);免費提供交通便利;提供職工免費用餐，等等。

企業替員工個人支付這些支出，企業可以把這些支出作為費用減少企業所得稅應納稅所得額，個人在實際工資水平未下降的情況下，減少了部分應由個人負擔的稅款，可謂企業個人雙受益。

九、利用級差、扣除項目測算，合理個人所得稅管理籌劃，爭取利潤最大化

勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得、財產租賃所得分級次減除必要費用，每次收入不足4000.00元的，必要費用為800.00元;超過4000.00元的，必要費用為每次收入額*(1-20%)。

在取得相應業務后，可根據收入額合理籌劃，訂立相關合同，爭取利潤最大化。

個人所得稅申報中全年一次性獎金的政策到2021年12月31日就要終止了。請大家一定要在2021年12月31日前進行發放。稅務局是按照發放時間認定稅款所屬期的。如果年應納稅所得額多少要考慮進行全年一次性獎金的籌劃以及如何確定36000元的標準和144000元標準呢？

應納稅所得額大于36000元就可以進行全年一次性獎金的申報，以減少實際稅負。那么所得額多少應該按照144000元申報全年一次性獎金呢？這個金額就是203100元。當全年應納稅所得額大于36000元，小于203100元時，全年一次性獎金用36000元標準。當大于203100元時用144000元標準。

如某人全年應納稅所得額為203100元，不進行全年一次性獎金申報，全部按照正常工資薪金所得申報，應納稅額=203100*20%—16920=23700元

如果按照全年一次性獎金36000元，正常工資薪金167100元，合計應納稅所得額203100元，計算應納稅額=1080+（33420—16500）=17580元，節稅6120元。

如果按照全年一次性獎金144000元，正常工資薪金59100元，合計應納稅所得額203100元，計算應納稅額=14190+（5910—2520）=17580元，節稅6120元。

低于203100元使用36000元比使用144000元，每100元節約7元。

拓展知識：